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【摘 要】随着国家将发展民航业提上国家战略，民航企业的管理受到重视，而会计模式是管理的重要部分。本文首先系统论述民航企业会计模式构成要素，中国民航企业现有会计模式特点，剖析了民航企业现行会计模式类型、特点、存在的问题及原因，最后结合国家会计改革要求、会计信息报告国际趋同及民航企业发展的背景，提出构建民航企业管理型会计模式。
【关键词】民航企业；构成要素；问题及原因；管理型会计模式
一直以来，关于民航企业的会计系统研究是缺失的。2013年，国家将发展民航业提升到了国家战略。而国际会计准则也发生了变更。因此中国民航必须审时度势，转变发展思路和管理模式，与国际会计准则接轨。所以，研究民航企业会计模式显得十分必要，因为会计模式是企业管理的核心部分。民航企业会计管理系统是整个企业管理系统的核心，关系到民航企业的管理水平。本文的研究旨在强化企业会计管理，为民航企业提供适应时代发展的会计模式，从而提升民航企业的管理水平，创造经济效益。
一、中国民航企业会计模式要素
企业会计模式要素一般包含会计目标、会计核算、管理体系、规范等部分。
1.会计目标
中国目前的民航公司都已经上市，比较强调经营者和所有者分离，关注经营者对股东的责任，要求经营者要向股东真实完整地披露企业的经营信息。此外，航空企业前期投入大，盈利空间小，提升利润水平也是其重要的会计目标。
2.会计核算
会计核算是对会计原始信息进行整理和加工的过程，从而为决策者提供有用的信息。民航企业正在不断通过会计信息化建设，提升会计核算水平，为利益相关者提供及时有效的财务信息。
3.会计规范
随着民航企业的国际化发展，中国的会计准则逐渐与国际会计准则趋同。根据新修订的会计准则，更加强调会计信息的相关性，更加关注公允价值，更加重视风险的控制。
4.会计管理体系
会计管理体系包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计考核和会计分析等工作，以便对企业的经营活动进行全过程的管理。对航空公司而言，风险管理和预算管理是核心。中国航空公司全面预算管理以其自身的航季为编制基础、其编制内容有一定的特殊性、预算的重点在于成本控制。此外，中国航空公司常常面临汇率、航油价格波动的风险，航空公司应构建风险预警机制，提高风险管理水平。
5.会计人员体系
航空公司业务复杂且国际化，需要高素质的人才队伍，会计人员既需要过硬的专业素质，也需要全面的综合素质，如语言、管理能力、全球视野等。
6.会计组织体系
中国航空公司财务组织体系较为庞大，一般在财务部下设置若干个二级机构，如预算管理、成本核算、资金管理、投资及资产管理、飞机租赁管理、风险管理、物资采购价格审核等部门，分别负责财务管理的不同部分，为管理层和其他部门提供相应的信息支持。
二、中国民航企业现有会计模式特点
1.核算与管理一体化
中国民航企业信息化系统一般包含数据处理层、数据共享层和数据展示层三个层次。
数据处理层包括如会计信息系统、成本管理系统（CMS ）、报账系统等账务处理类系统。数据处理层既有对会计信息的核算和整理，也包含根据会计信息开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计考核和会计分析等工作的管理体系，实现了核算和管理的一体化。
2.计算机管理与人员管理相配合
民航企业基本实现了会计信息化。会计信息的录入、处理、分析和展示基本都是通过计算机来完成的，同时也需要人机结合，如管理员对数据进行维护和查询，审核人员负责对录入数据进行审核并发表意见，管理层可以生成的预算及投资计划实施审批并出具修改指令。所以，民航企业的已经基本实现计算机管理和人员现场管理的有机结合，提升了管理的效率。
3.会计系统在决策的作用日益凸显
前面提到，民航企业的会计核算和管理已经逐渐融合，这产生的影响就是企业的定价更多地参考了会计信息，也将深入参与到企业管理的各个层面。会计管理的范围更大更广更深。此外，民航企业的子系统的预算编制和投资决策基本以会计信息为依据，会计系统的中枢作用更加凸显出来。
4.会计工作分散化与集中化并存，资金管控向集中化转变
一方面，民航企业规模较大，会根据各业务条线设置不同的部门，企业的会计系统处于核心位置，各子系统与中心系统对接，各子系统将分散的会计信息收集，再统一汇总到总的会计系统，由总系统进行集中处理，分散和集中管理并存；另一方面，民航企业为了强化资金管控，在财务部门下属专门的管控部门，统一制定年度预算和资金计划，统一进行资金划拨，统一进行资金管控，保证资金使用安全，同时也利用大量的资金整合和集中储备，降低了融资门槛和融资成本。
三、民航企业现有会计模式存在问题
中國民航企业会计模式在会计管理、会计规范体系、会计组织体系、会计人才体系等方面存在如下需要完善的地方。
1.会计管理工作战略性与前瞻性尚不足
会计工作不仅仅是进行核算，也要从企业发展全局的角度，参与到企业的重大战略决策上来。当下，民航企业在收益管理、成本管控等基础业务方面已经较为成熟，并且实现了核算和管理的融合，但是在前沿性的业务管理方面尚不足，表现为对企业新兴业务的会计管理参与度不够，没有相应的管理方法和制度支撑新兴业务的管理，如在中枢航线网络经济效益评价、航空联盟会计管理等事关全局与战略高度的会计管理工作存在欠缺，需要进一步完善和发展。
2.会计规范体系尚需完善
会计规范体系主要包括法律规范、职业道德规范和技术规范三个层面。目前，从国家层面中国各项会计法律之间缺乏协调性，且缺乏一个统一的、前后逻辑一致的会计规范框架体系，企业尚需进一步健全与完善企业内部会计制度建设。 3.缺乏内部控制导向的会计组织体系
随着中国民航企业不断进行国内国外的并购，其规模不断增大，业务更加繁多，组织体系更为复杂，从而也会产生高昂的管理成本，并滋生很多的风险点。所以，民航企业的会计组织体系的建设需要充分结合内部控制的理念，将风险管控落实到组织体系的是规划和设置中去，控制好庞大的组织体系中可能出现的风险，这样才能提升管理效率，抑制风险的频发。
4.会计人员视野算尚不开阔，缺乏国际化视角
前面提到，随着民航企业发展的国际化，需要更多的具有国际化视角的会计人才。但是当先民航企业的会计人员多是着眼于做好本职工作，尚不能从企业发展全局看问题，在综合素质方面还不够，在跨文化交流方面还不够，尤其对国际新的会计准则不够清楚，还不能适应企业全球化步伐下对全方位高素质会计人才的要求。
四、构建民航企业管理型会计模式
基于如上问题，本文提出全面构建适合民航企业发展的管理型会计模式。民航企业管理型会计模式是在一定时空条件下，以提高经济效益为会计目标，由知识管理型的会计管理体系、政府导向型的会计规范体系、内部控制导向型的会计组织体系和国际化的会计人才体系构成的具有特定功能的会计标准形态。构建民航企业管理型会计模式需要从会计目标、会计核算、会计管理、会计规范、会计组织和会计人才等方面做起。
1.以提高民航企业经济效益为会计核心目标
在管理型会计模式下，会计的目的不是单单提供财务数据。传统观念认为会计就是数据记录和核算，这是对会计职能的片面理解。会计系统是企业管理系统的重要部分，管理型会计模式下突出会计的管理职能，会计的目标就是企业管理的目标，即实现经济效益最大化。是在内控导向的会计组织前提下，在规范的制度体系下和高素质的人才队伍下，实现业务管理和价值管理的统一。
2.构建内部控制导向的民航企业会计组织体系
当下国际关系紧张，贸易战爆发，国际严峻的经济形势给我国民航企业的全球化步伐带来了巨大挑战，加上国内经济增长压力增大，民航企业面临更加严峻的是市场环境。对于民航企业而言，其会计组织体系建设要以内部控制为导向，即以内部控制、风险管控作为会计组织建设的指导思想，选择适合民航企业的会计组织体系。
3.引入和培养国际化的民航企业会计人才体系
民航企业当下缺乏具有国际化视野的综合素质高的会计人才，这成为民航企业发展的重要瓶颈。所以，民航企业要推进管理型会计模式，就要提升会计人员的素质，包括基本的素质、全球化视野和国家化交流能力。这样才能在国际市场中应对国外航空巨头的挑战。
参考文献：
[1]黃寿哀.中国会计的模式和特点[J].会计研究，2007年第4期：11-12.
[2]吴沁红.新一轮信息化浪潮下会计信息化：使命、挑战、展望[J].会计研究，2012年第10期：91-92.
[3]陈红，余怒涛，陈永飞.创新与本土特色相结合的中国会计研究—中国会计学会，2012年学术年会综述[J].会计研究，2012年第8期：90.
[4]王爱国.我的新会计观[J].会计研究，2012年第5期：80.
【关键词】民航企业；构成要素；问题及原因；管理型会计模式
一直以来，关于民航企业的会计系统研究是缺失的。2013年，国家将发展民航业提升到了国家战略。而国际会计准则也发生了变更。因此中国民航必须审时度势，转变发展思路和管理模式，与国际会计准则接轨。所以，研究民航企业会计模式显得十分必要，因为会计模式是企业管理的核心部分。民航企业会计管理系统是整个企业管理系统的核心，关系到民航企业的管理水平。本文的研究旨在强化企业会计管理，为民航企业提供适应时代发展的会计模式，从而提升民航企业的管理水平，创造经济效益。
一、中国民航企业会计模式要素
企业会计模式要素一般包含会计目标、会计核算、管理体系、规范等部分。
1.会计目标
中国目前的民航公司都已经上市，比较强调经营者和所有者分离，关注经营者对股东的责任，要求经营者要向股东真实完整地披露企业的经营信息。此外，航空企业前期投入大，盈利空间小，提升利润水平也是其重要的会计目标。
2.会计核算
会计核算是对会计原始信息进行整理和加工的过程，从而为决策者提供有用的信息。民航企业正在不断通过会计信息化建设，提升会计核算水平，为利益相关者提供及时有效的财务信息。
3.会计规范
随着民航企业的国际化发展，中国的会计准则逐渐与国际会计准则趋同。根据新修订的会计准则，更加强调会计信息的相关性，更加关注公允价值，更加重视风险的控制。
4.会计管理体系
会计管理体系包括开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计考核和会计分析等工作，以便对企业的经营活动进行全过程的管理。对航空公司而言，风险管理和预算管理是核心。中国航空公司全面预算管理以其自身的航季为编制基础、其编制内容有一定的特殊性、预算的重点在于成本控制。此外，中国航空公司常常面临汇率、航油价格波动的风险，航空公司应构建风险预警机制，提高风险管理水平。
5.会计人员体系
航空公司业务复杂且国际化，需要高素质的人才队伍，会计人员既需要过硬的专业素质，也需要全面的综合素质，如语言、管理能力、全球视野等。
6.会计组织体系
中国航空公司财务组织体系较为庞大，一般在财务部下设置若干个二级机构，如预算管理、成本核算、资金管理、投资及资产管理、飞机租赁管理、风险管理、物资采购价格审核等部门，分别负责财务管理的不同部分，为管理层和其他部门提供相应的信息支持。
二、中国民航企业现有会计模式特点
1.核算与管理一体化
中国民航企业信息化系统一般包含数据处理层、数据共享层和数据展示层三个层次。
数据处理层包括如会计信息系统、成本管理系统（CMS ）、报账系统等账务处理类系统。数据处理层既有对会计信息的核算和整理，也包含根据会计信息开展会计预测、会计决策、财务计划、会计控制、会计考核和会计分析等工作的管理体系，实现了核算和管理的一体化。
2.计算机管理与人员管理相配合
民航企业基本实现了会计信息化。会计信息的录入、处理、分析和展示基本都是通过计算机来完成的，同时也需要人机结合，如管理员对数据进行维护和查询，审核人员负责对录入数据进行审核并发表意见，管理层可以生成的预算及投资计划实施审批并出具修改指令。所以，民航企业的已经基本实现计算机管理和人员现场管理的有机结合，提升了管理的效率。
3.会计系统在决策的作用日益凸显
前面提到，民航企业的会计核算和管理已经逐渐融合，这产生的影响就是企业的定价更多地参考了会计信息，也将深入参与到企业管理的各个层面。会计管理的范围更大更广更深。此外，民航企业的子系统的预算编制和投资决策基本以会计信息为依据，会计系统的中枢作用更加凸显出来。
4.会计工作分散化与集中化并存，资金管控向集中化转变
一方面，民航企业规模较大，会根据各业务条线设置不同的部门，企业的会计系统处于核心位置，各子系统与中心系统对接，各子系统将分散的会计信息收集，再统一汇总到总的会计系统，由总系统进行集中处理，分散和集中管理并存；另一方面，民航企业为了强化资金管控，在财务部门下属专门的管控部门，统一制定年度预算和资金计划，统一进行资金划拨，统一进行资金管控，保证资金使用安全，同时也利用大量的资金整合和集中储备，降低了融资门槛和融资成本。
三、民航企业现有会计模式存在问题
中國民航企业会计模式在会计管理、会计规范体系、会计组织体系、会计人才体系等方面存在如下需要完善的地方。
1.会计管理工作战略性与前瞻性尚不足
会计工作不仅仅是进行核算，也要从企业发展全局的角度，参与到企业的重大战略决策上来。当下，民航企业在收益管理、成本管控等基础业务方面已经较为成熟，并且实现了核算和管理的融合，但是在前沿性的业务管理方面尚不足，表现为对企业新兴业务的会计管理参与度不够，没有相应的管理方法和制度支撑新兴业务的管理，如在中枢航线网络经济效益评价、航空联盟会计管理等事关全局与战略高度的会计管理工作存在欠缺，需要进一步完善和发展。
2.会计规范体系尚需完善
会计规范体系主要包括法律规范、职业道德规范和技术规范三个层面。目前，从国家层面中国各项会计法律之间缺乏协调性，且缺乏一个统一的、前后逻辑一致的会计规范框架体系，企业尚需进一步健全与完善企业内部会计制度建设。 3.缺乏内部控制导向的会计组织体系
随着中国民航企业不断进行国内国外的并购，其规模不断增大，业务更加繁多，组织体系更为复杂，从而也会产生高昂的管理成本，并滋生很多的风险点。所以，民航企业的会计组织体系的建设需要充分结合内部控制的理念，将风险管控落实到组织体系的是规划和设置中去，控制好庞大的组织体系中可能出现的风险，这样才能提升管理效率，抑制风险的频发。
4.会计人员视野算尚不开阔，缺乏国际化视角
前面提到，随着民航企业发展的国际化，需要更多的具有国际化视角的会计人才。但是当先民航企业的会计人员多是着眼于做好本职工作，尚不能从企业发展全局看问题，在综合素质方面还不够，在跨文化交流方面还不够，尤其对国际新的会计准则不够清楚，还不能适应企业全球化步伐下对全方位高素质会计人才的要求。
四、构建民航企业管理型会计模式
基于如上问题，本文提出全面构建适合民航企业发展的管理型会计模式。民航企业管理型会计模式是在一定时空条件下，以提高经济效益为会计目标，由知识管理型的会计管理体系、政府导向型的会计规范体系、内部控制导向型的会计组织体系和国际化的会计人才体系构成的具有特定功能的会计标准形态。构建民航企业管理型会计模式需要从会计目标、会计核算、会计管理、会计规范、会计组织和会计人才等方面做起。
1.以提高民航企业经济效益为会计核心目标
在管理型会计模式下，会计的目的不是单单提供财务数据。传统观念认为会计就是数据记录和核算，这是对会计职能的片面理解。会计系统是企业管理系统的重要部分，管理型会计模式下突出会计的管理职能，会计的目标就是企业管理的目标，即实现经济效益最大化。是在内控导向的会计组织前提下，在规范的制度体系下和高素质的人才队伍下，实现业务管理和价值管理的统一。
2.构建内部控制导向的民航企业会计组织体系
当下国际关系紧张，贸易战爆发，国际严峻的经济形势给我国民航企业的全球化步伐带来了巨大挑战，加上国内经济增长压力增大，民航企业面临更加严峻的是市场环境。对于民航企业而言，其会计组织体系建设要以内部控制为导向，即以内部控制、风险管控作为会计组织建设的指导思想，选择适合民航企业的会计组织体系。
3.引入和培养国际化的民航企业会计人才体系
民航企业当下缺乏具有国际化视野的综合素质高的会计人才，这成为民航企业发展的重要瓶颈。所以，民航企业要推进管理型会计模式，就要提升会计人员的素质，包括基本的素质、全球化视野和国家化交流能力。这样才能在国际市场中应对国外航空巨头的挑战。
参考文献：
[1]黃寿哀.中国会计的模式和特点[J].会计研究，2007年第4期：11-12.
[2]吴沁红.新一轮信息化浪潮下会计信息化：使命、挑战、展望[J].会计研究，2012年第10期：91-92.
[3]陈红，余怒涛，陈永飞.创新与本土特色相结合的中国会计研究—中国会计学会，2012年学术年会综述[J].会计研究，2012年第8期：90.
[4]王爱国.我的新会计观[J].会计研究，2012年第5期：80.