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摘要：内部审计在防范企业风险的过程中能够发挥独特的作用，充分利用内部审计手段可以化解甚至消除企业在市场竞争过程中所面临的各种风险。内部审计参与企业的风险管理，既是提高企业内部管理水平的需要，也是内部审计自身发展的要求。本文仅就企业内部审计如何评价投资活动中资本经营的风险作
关键词：企业内部审计；评价；防范；经营风险
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
市场经济在向企业提供前所未有的的发展机遇的同时，其残酷性也迫使企业面临巨大的挑战和各种各样的风险，处处威胁着企业的发展，稍有不慎就将遭受巨大损失，甚至影响到企业的生存。防范和化解企业在发展和生存过程中所面临的各种风险，使之在市场竞争中健康发展，永远立于不败之地已成为企业管理者所面临的首要问题。
一、内部审计参与风险管理是企业发展的要求
内部审计是一种独立、客观的论证和咨询服务活动，通过系统、规范的方法评价和改善企业的经营风险控制与管理过程，增加和改善企业的价值和經营，帮助组织实现目标。所谓资本经营风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法。通过内部审计将资本经营过程中没有预计到的未来事项的影响控制在最低限度。风险管理要求通过内部审计在组织中发现那些高风险暴露领域，并对其进行分析，将分析的结果与认为可接受风险的金额水平进行比较，最后实施必要的变革，使企业的资本经营风险暴露水平与其设定的目标相一致。资本经营风险管理涉及的范围较广，包括投资、利率、信用等风险管理。在具体实践中，内部审计对风险的管理主要体现在检查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出审计报告，报告有关政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况，评价资源利用的经济性和有效性，对组织内部控制制度的健全性、有效性和遵循情况进行评价等。
二、资本经营风险分析
资本经营过程中的风险是客观存在的，那么，企业在投资中资本经营存哪些风险呢？笔者认为，在我国目前的社会主义市场经济体制下，资本经营主要存在以下几种风险。
一是市场风险。市场经济是一种法制经济，资本经营只有在良好环境下才能健康地发展，资本经营的约束机制不健全，会导致较大的市场风险。
二是决策风险。市场经济条件下，资本经营主体必须是具有独立法人资格的企业，而不是政府。由于目前国有资产管理体制以及企业产权改革不到位，政府作为国有资产的所有者和管理者，对企业资本经营进行一定程度的介入是必要的。但政府的过多干预，甚至出现了违背市场经济规律的“拉郎配”的现象，使得资本经营存在着较大的决策风险。
三是交易风险。目前的低成本扩张主要是政府干预的结果，否则这种非正常关系的交易是不能成立的。即便是一些政府干预下的低成本扩张，也是在国有产权不清晰、国有资产控制无力的情况下，通过低估目标企业的国有净资产，以牺牲国家利益的方式完成的。这种低成本扩张存在着较大的经营风险。
三、内部审计如何评价资本经营风险
内部审计具有相对的独立性，由于内部审计人员置身于企业内部，往往比外部审计人员更了解本企业的高风险领域，也更容易准确地确定资本经营中的风险。如何评价与控制资本经营风险，笔者认为，主要从以下几方面进行：
1.评估外部环境，防范市场风险
外部环境是指企业外部影响其资本经营活动的各种因素，评价内容主要有：一是评价守法水平。国家的相关法律法规具有强制性，对其遵循性进行评价是保证资本经营有计划地、系统地、有序地开展活动。资本经营涉及到《公司法》、《商业银行法》、《证券法》、《会计法》等，因此内部审计必须重视评价法规的遵循性和适用性，并在事前报告决策层潜在的问题，避免资本经营活动因与国家法律法规相抵触而形成损失风险。二是分析融资情况。资本需要大量的资金，尤其是规模较大的投资活动更是如此，因此内部审计必须考虑到资本经营项目是否能够及时、足额、低成本地募集资金。三是评估投资信息。关于投资目标的有关信息，如前所述，我国目前普遍存在会计信息失真和信息不对称，因此，内部审计对投资目标的有关信息进行评价，可以降低资本经营中交易成本，特别在企业购并活动中，内部审计要对目标企业的资金、技术、人才、市场、产品结构等方面信息进行调查，以利于实施购并后真正实现规模效果，从而达到资本经营的理想目标。四是调查预测效果。由于我国的市场经济还不成熟，还存在众多影响资本经营的不可预见的因素，内部审计通过调查方法，对外部环境可能发生的变化，及采取有关的对策效果进行调查预测，提醒决策层采取适当的防范措施。
2.评价投资方案，防范决策风险
内部防范主要包括资本经营项目的投资概算、资金来源、投资回报等。对其评价主要包括下列指标：第一，分析投资方案对企业本身现金流量、资本结构的影响。市场经济的确立和金融体制的改革，为企业提供了主权性和负债性筹资等多种筹资渠道和方式，主权性筹资成本高风险小，债务性筹资成本低风险大。这就要求内部审计人员要充分了解企业的现金流量，灵活运用财务杠杆，保持适当的资本结构，降低资金综合成本。第二，预测资本经营的预期回报率。内部审计可以运用复核、测算等方法，恰当地预测资本经营的回报率，可以使企业充分利用经济资源至于因目标过高或过低而发生资源短缺或浪费的现象，这也是保证资本经营运作成功的一个关键因素。
3.评价经营效果，防范交易风险
企业的资本经营的效果最终要以各种指标反映出来，因此以直观、科学的经济指标衡量资本经营的经济性和有效性，可以使决策层了解目标实现的情况。事实上，资本经营的一切活动就是为了实现决策层的目标，如果目标不能实现，其他方面做得再好也毫无意义。内部审计活动就是要及时判断资本经营活动是否朝着既定的目标前进。
通常做法，是将经营活动前后的成本效益和效果进行比较，测出与经营活动有关的变化，以帮助衡量项目的经营效果。建立资本经营的评价考核体系，是保证资本经营达到保值增值的目的，防止国有资产流失的一项措施。其内容主要包括利用资产保值增值率考核资本经营效果；通过净资产收益率、总资产收益率考核资本营运情况；分析资产负债率、流动比率、速动比率等指标考核资本安全状况；利用社会贡献率、安置职工就业情况考核社会效益等。
参考文献：
[1]张孝友.企业经济业务重分类及其控制和审计研究[J].企业经济，2012，（1）.
[2]周立峰.对企业内部经济责任审计的相关思考[J]. 改革与开放，2011，（6）.
关键词：企业内部审计；评价；防范；经营风险
中图分类号：F239.5 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）010-00-01
市场经济在向企业提供前所未有的的发展机遇的同时，其残酷性也迫使企业面临巨大的挑战和各种各样的风险，处处威胁着企业的发展，稍有不慎就将遭受巨大损失，甚至影响到企业的生存。防范和化解企业在发展和生存过程中所面临的各种风险，使之在市场竞争中健康发展，永远立于不败之地已成为企业管理者所面临的首要问题。
一、内部审计参与风险管理是企业发展的要求
内部审计是一种独立、客观的论证和咨询服务活动，通过系统、规范的方法评价和改善企业的经营风险控制与管理过程，增加和改善企业的价值和經营，帮助组织实现目标。所谓资本经营风险管理是指识别风险并设计控制风险的方法。通过内部审计将资本经营过程中没有预计到的未来事项的影响控制在最低限度。风险管理要求通过内部审计在组织中发现那些高风险暴露领域，并对其进行分析，将分析的结果与认为可接受风险的金额水平进行比较，最后实施必要的变革，使企业的资本经营风险暴露水平与其设定的目标相一致。资本经营风险管理涉及的范围较广，包括投资、利率、信用等风险管理。在具体实践中，内部审计对风险的管理主要体现在检查财务和经营信息的可靠性和完整性并做出审计报告，报告有关政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况，评价资源利用的经济性和有效性，对组织内部控制制度的健全性、有效性和遵循情况进行评价等。
二、资本经营风险分析
资本经营过程中的风险是客观存在的，那么，企业在投资中资本经营存哪些风险呢？笔者认为，在我国目前的社会主义市场经济体制下，资本经营主要存在以下几种风险。
一是市场风险。市场经济是一种法制经济，资本经营只有在良好环境下才能健康地发展，资本经营的约束机制不健全，会导致较大的市场风险。
二是决策风险。市场经济条件下，资本经营主体必须是具有独立法人资格的企业，而不是政府。由于目前国有资产管理体制以及企业产权改革不到位，政府作为国有资产的所有者和管理者，对企业资本经营进行一定程度的介入是必要的。但政府的过多干预，甚至出现了违背市场经济规律的“拉郎配”的现象，使得资本经营存在着较大的决策风险。
三是交易风险。目前的低成本扩张主要是政府干预的结果，否则这种非正常关系的交易是不能成立的。即便是一些政府干预下的低成本扩张，也是在国有产权不清晰、国有资产控制无力的情况下，通过低估目标企业的国有净资产，以牺牲国家利益的方式完成的。这种低成本扩张存在着较大的经营风险。
三、内部审计如何评价资本经营风险
内部审计具有相对的独立性，由于内部审计人员置身于企业内部，往往比外部审计人员更了解本企业的高风险领域，也更容易准确地确定资本经营中的风险。如何评价与控制资本经营风险，笔者认为，主要从以下几方面进行：
1.评估外部环境，防范市场风险
外部环境是指企业外部影响其资本经营活动的各种因素，评价内容主要有：一是评价守法水平。国家的相关法律法规具有强制性，对其遵循性进行评价是保证资本经营有计划地、系统地、有序地开展活动。资本经营涉及到《公司法》、《商业银行法》、《证券法》、《会计法》等，因此内部审计必须重视评价法规的遵循性和适用性，并在事前报告决策层潜在的问题，避免资本经营活动因与国家法律法规相抵触而形成损失风险。二是分析融资情况。资本需要大量的资金，尤其是规模较大的投资活动更是如此，因此内部审计必须考虑到资本经营项目是否能够及时、足额、低成本地募集资金。三是评估投资信息。关于投资目标的有关信息，如前所述，我国目前普遍存在会计信息失真和信息不对称，因此，内部审计对投资目标的有关信息进行评价，可以降低资本经营中交易成本，特别在企业购并活动中，内部审计要对目标企业的资金、技术、人才、市场、产品结构等方面信息进行调查，以利于实施购并后真正实现规模效果，从而达到资本经营的理想目标。四是调查预测效果。由于我国的市场经济还不成熟，还存在众多影响资本经营的不可预见的因素，内部审计通过调查方法，对外部环境可能发生的变化，及采取有关的对策效果进行调查预测，提醒决策层采取适当的防范措施。
2.评价投资方案，防范决策风险
内部防范主要包括资本经营项目的投资概算、资金来源、投资回报等。对其评价主要包括下列指标：第一，分析投资方案对企业本身现金流量、资本结构的影响。市场经济的确立和金融体制的改革，为企业提供了主权性和负债性筹资等多种筹资渠道和方式，主权性筹资成本高风险小，债务性筹资成本低风险大。这就要求内部审计人员要充分了解企业的现金流量，灵活运用财务杠杆，保持适当的资本结构，降低资金综合成本。第二，预测资本经营的预期回报率。内部审计可以运用复核、测算等方法，恰当地预测资本经营的回报率，可以使企业充分利用经济资源至于因目标过高或过低而发生资源短缺或浪费的现象，这也是保证资本经营运作成功的一个关键因素。
3.评价经营效果，防范交易风险
企业的资本经营的效果最终要以各种指标反映出来，因此以直观、科学的经济指标衡量资本经营的经济性和有效性，可以使决策层了解目标实现的情况。事实上，资本经营的一切活动就是为了实现决策层的目标，如果目标不能实现，其他方面做得再好也毫无意义。内部审计活动就是要及时判断资本经营活动是否朝着既定的目标前进。
通常做法，是将经营活动前后的成本效益和效果进行比较，测出与经营活动有关的变化，以帮助衡量项目的经营效果。建立资本经营的评价考核体系，是保证资本经营达到保值增值的目的，防止国有资产流失的一项措施。其内容主要包括利用资产保值增值率考核资本经营效果；通过净资产收益率、总资产收益率考核资本营运情况；分析资产负债率、流动比率、速动比率等指标考核资本安全状况；利用社会贡献率、安置职工就业情况考核社会效益等。
参考文献：
[1]张孝友.企业经济业务重分类及其控制和审计研究[J].企业经济，2012，（1）.
[2]周立峰.对企业内部经济责任审计的相关思考[J]. 改革与开放，2011，（6）.