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对企业内部独立经营单位进行绩效审计，主要是针对企业内部具有独立经营权的法人单位进行绩效审计，以确保经营单位在市场机制的运行中，规范管理、合理运作，不断提高经济效益，增强企业抗风险能力。本文主要就绩效审计的目的与作用、审计方法与对策以及应把握的原则与重点等方面的问题进行探讨。
一、绩效审计的目的与作用
企业内部经营单位绩效审计，是指企业内部审计机构和审计人员依据国家有关的法律、法规和标准，对经营单位在一定时期内经济活动的真实性、合规性、有效性及科学性进行监督、鉴证和评价，以促进企业持续发展的一种监督与评价活动，针对存在的问题提出审计整改建议，进一步促进企业规范管理，加强内部控制，防范经营风险，防止资产流失，确保企业资产保值增值，达到提高企业经济效益的目的。
开展绩效审计的主要作用，就是为了适应经营单位生存与发展的需要，帮助企业进一步查找管理漏洞，挖掘生产潜力，改进生产工艺，调整产品结构，坚持持续重组和优化管理；进一步提高企业经营决策的科学性，建立日臻完善的内部控制制度，从而增强企业竞争能力。
二、开展绩效审计的主要方法与对策
绩效审计主要包括：企业经营审计、固定资产投资审计、薪酬风险审计和对外投资效益审计、内控制度审计和财务收支效益审计等方面。
为了取得预期的审计效果，应根据企业经营状况、经营目标、经营成果和企业性质的不同，采取不同的审计方法与对策。通常情况下，对于经济效益较好的单位，重点是对资产、负债、经营成果的真实性和财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等内容进行审计。同时，还要有所侧重对企业人力资源的合理配置进行评审，对其岗位职责设置情况进行调查，严格按照职能优化管理程序，对设置重叠的岗位提出撤并和内部考核聘任与外部市场招聘相结合的意见，提高企业人力资源利用效率。
经济效益不好的亏损单位，审计的重点应围绕开源和节流这两个关注点。审计过程中，首先要分析单位亏损的主要原因，重点收集单位历史上经济效益最好年份的各项数据作为基准，然后以近三年的数据与其进行分析对比，查找亏损的主要原因。分析对比的主要内容包括：一是对比当年销售收入，如果销售收入下降较多，则问题可能发生在产品的开发、销售或质量上；二是对比当期毛利率，如果毛利率下降，则问题可能发生在生产成本、销售价格及有关费用上；三是对比同期管理费用，如果管理费用上升，则要对明细科目比对检查，找出影响管理费用上升的主要因素，同时也要发掘出使管理费用下降的主要因素；四是对比经营期间各时点的财务费用，如果财务费用上升的比例超过银行利率的调整利率，则查找新增借款的原因；五是对比项目投资收益增加还是减少，对外投资单位数量和投资数额是增加还是减少，是否按照投资比例进行分利。通过上述量化指标充分分析和论证后，提出企业扭亏增盈应采取的对策或建议。
企业节流应重点关注两个方面，一是节约开支，以最低的成本、费用生产尽可能多的优质产品；二是堵住资产流失的漏洞。这些损失主要包括：长期未收回的应收账款形成的呆坏账；对外销售中，协议书中明确规定包销产品，但协议超期也未销售出去；在联营单位里，管理费用高，滥发奖金和实物；用各种手段私设“小金库”，造成单位利润下降；外聘负责人选择不当，产品质量不过关，出现销售危机，给企业造成严重损失；新上项目可行性论证不充分，举债投资，达不到预期的投资效益等。针对上述问题，审计人员应根据企业状况与审计事实，提出具体的审计意见和扭亏增盈的建议。
三、绩效审计的重点内容
1．对经营成果进行真实性审计，促进完成经营指标任务
开展经营成果审计的重点，是审计企业负责人在任期内经营成果的真实性与完整性。确认任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，以及年度内利润总额、净利润、主营业务收入、成本、期间费用等定量的评价指标。在开展审计的过程中，还要依据上级主管部门下发的经营管理者风险薪酬暂行办法、经营指标考核奖惩方案的规定，以当年的经营损益为主，按照主管部门下达的各项业绩指标为准。对被审计单位经营期间的经营成果进行审计确认时，不仅要分析和评价经营成果指标完成情况，还要有针对性地分析查找经营期间存在的主要问题和薄弱环节，提出持续改进与发展措施。公司主管部门将依据审计确认的经营成果兑现经营单位管理者当年的风险薪酬。
2．对固定资产投资进行审计，提高投资管理效益
为了防止经营单位投资风险，盲目提高检维修费用，严格控制经营单位对固定资产投资规模，应将经营单位的投资项目建设和检维修工程费用全部纳入公司内部审计，建立并坚持工程预（结）算必审制度，严格执行“先审计，后结算”的原则，加强对建设项目从开工到竣工全过程的审计监督，严把工程结算付款关口。审计人员主要采用“看图纸、跑现场、对定额、查规范”等审计方法，审计重点放在施工现场跟踪审计，全面核实工程实物量，重点关注设计变更、现场签证、施工措施费、工程材料费等关键环节上。
3．经济合同及招投标进行审计，严格控制资金流出
经营单位生产经营往来必然要签订各种经济合同，为有效地降低合同价款，防止质次价高的物资进入企业，切实把住物资采购资金的关口，遵循“不经审计，不得签约；不经审计，不得付款”原则是一个有效手段。在合同审计中重点将经营单位对外签订的合同，全部纳入企业内部审计的范围内。对支出性合同的重点是审查各项物资采购业务是否违背效益性原则，乙方资质是否合格，价格是否适宜；招投标审计的重点是审查招投标的程序是否合规，施工单位的资质是否合格，各种取费、工程造价是否合理，有无超概算等方面。
4．对内部控制及执行情况审计，规范企业内部管理
企业内部控制及执行情况审计，主要是对经营单位各项内部控制制度建立、健全和执行情况进行检查和评价，主要包括企业经营活动和重大决策；企业财务收支和资产、负债、损益；企业在经营过程中遵守相关法律、政策、计划、预算程序、合同等遵循性情况。开展经营单位内控制度审计，可以采取以下步骤：一是检查整个内部控制系统是否建立，评价内部控制制度设计的健全性与科学性；二是检查内部控制系统的合理程度以及各子系统之间的适应性，评价内部控制系统运行的有效性；三是检查和评价各主管部门及管理人员是否严格执行了规章制度，各项工作是否得到有效地控制；四是找准失控点和漏洞，查出管理上存在的问题和内控制度建设的薄弱环节，提出弊端及症结所在，确定持续整改方案，进一步完善企业内部控制，规范企业内部管理。
四、开展绩效审计提出审计意见和建议应遵循的原则
提出高質量有价值的审计意见和建议应遵循以下原则：一是要有较强的针对性，切忌泛泛而谈；二是要有较强的可操作性，切忌华而不实，审计意见或建议一定要结合企业实际情况，在具体分析的基础上有针对性，整改措施切实可行；三是开展绩效审计应当以直接的绩效审计为主，发挥内部审计的增值作用；四是间接的绩效审计也不容忽视，通过审计促进企业加强基础工作管理，强化内部控制，对企业持续、稳定发展也非常重要；五是审计不宜面面俱到，可以选择最重要的关键环节进行。如此，才能使项目审细审透，达到预期目标与效果。
提出有价值、高质量的审计意见和建议，不仅要遵循和把握以上原则，而且在审计过程中还要关注以下四点：
1．关注沉淀资金、盘活存量资产，加快资金流动性
有的经营单位既要背着沉重的贷款负担，又要找地方堆放许多年不用的材料与设备，从而产生了资金运用不良的问题。针对此项问题，审计人员应定期调查摸底，提出积压清单，建议经营单位清理报废或变卖不良资产，使其转化为具有流动性、能给经营单位带来经济效益的货币资金。
2．加大清欠力度，降低企业损失，加快货款的回笼
针对经营单位存在着应收账款长期收不回来的问题，审计建议：首先应采取集中与分散相结合的办法进行清欠工作，对一般欠款户通过电话、信函等方式催还，对重点欠款户列出账目清单，集中清欠；其次，积极寻找债务链，采用实物抵债法或多家抹账方式找到解脱债务链途径，避免或减少坏账的发生，必要时可通过诉讼程序来挽回损失。
3．加强生产资金、产成品资金的管理
对经营单位存在着生产布局不合理的问题，审计建议尽可能缩短工艺流程，使在制品降低到最低程度，用以销代产的原则严格控制资金的占用，避免在产品资金占用过长而增加资金的投入量。同时，要加强质量成本管理，减少废品损失，减少或避免资金的积压和浪费。对产成品资金要加强管理，对产成品库存量应制定统一标准，一旦超过标准，及时分析原因，对产品质量问题及时采取措施。
4．积极利用国家现有优惠政策，加快资金周转
对经营单位存在着没有利用国家有关进、出口货物免税及环保项目等优惠政策的问题，审计建议财务人员及有关人员要积极主动与税务或其他部门联系，争取到国家优惠政策，既增加经济收入又提高资金的流动性。
总之，企业绩效审计具有灵活多样、涉及范围广泛等特点，所以选择和运用绩效审计的思路和方法也不是一成不变的，需要在审计实践的过程中不断地探索、创新，努力寻求更加适合经营单位绩效审计的新路子、新方法，以促进经营单位的管理更加科学、控制更加规范，实现经济效益的最大化。
作者单位：大连石油化工公司审计处
一、绩效审计的目的与作用
企业内部经营单位绩效审计，是指企业内部审计机构和审计人员依据国家有关的法律、法规和标准，对经营单位在一定时期内经济活动的真实性、合规性、有效性及科学性进行监督、鉴证和评价，以促进企业持续发展的一种监督与评价活动，针对存在的问题提出审计整改建议，进一步促进企业规范管理，加强内部控制，防范经营风险，防止资产流失，确保企业资产保值增值，达到提高企业经济效益的目的。
开展绩效审计的主要作用，就是为了适应经营单位生存与发展的需要，帮助企业进一步查找管理漏洞，挖掘生产潜力，改进生产工艺，调整产品结构，坚持持续重组和优化管理；进一步提高企业经营决策的科学性，建立日臻完善的内部控制制度，从而增强企业竞争能力。
二、开展绩效审计的主要方法与对策
绩效审计主要包括：企业经营审计、固定资产投资审计、薪酬风险审计和对外投资效益审计、内控制度审计和财务收支效益审计等方面。
为了取得预期的审计效果，应根据企业经营状况、经营目标、经营成果和企业性质的不同，采取不同的审计方法与对策。通常情况下，对于经济效益较好的单位，重点是对资产、负债、经营成果的真实性和财务收支的合规性，以及企业资产质量的变动状况和重大经营决策等内容进行审计。同时，还要有所侧重对企业人力资源的合理配置进行评审，对其岗位职责设置情况进行调查，严格按照职能优化管理程序，对设置重叠的岗位提出撤并和内部考核聘任与外部市场招聘相结合的意见，提高企业人力资源利用效率。
经济效益不好的亏损单位，审计的重点应围绕开源和节流这两个关注点。审计过程中，首先要分析单位亏损的主要原因，重点收集单位历史上经济效益最好年份的各项数据作为基准，然后以近三年的数据与其进行分析对比，查找亏损的主要原因。分析对比的主要内容包括：一是对比当年销售收入，如果销售收入下降较多，则问题可能发生在产品的开发、销售或质量上；二是对比当期毛利率，如果毛利率下降，则问题可能发生在生产成本、销售价格及有关费用上；三是对比同期管理费用，如果管理费用上升，则要对明细科目比对检查，找出影响管理费用上升的主要因素，同时也要发掘出使管理费用下降的主要因素；四是对比经营期间各时点的财务费用，如果财务费用上升的比例超过银行利率的调整利率，则查找新增借款的原因；五是对比项目投资收益增加还是减少，对外投资单位数量和投资数额是增加还是减少，是否按照投资比例进行分利。通过上述量化指标充分分析和论证后，提出企业扭亏增盈应采取的对策或建议。
企业节流应重点关注两个方面，一是节约开支，以最低的成本、费用生产尽可能多的优质产品；二是堵住资产流失的漏洞。这些损失主要包括：长期未收回的应收账款形成的呆坏账；对外销售中，协议书中明确规定包销产品，但协议超期也未销售出去；在联营单位里，管理费用高，滥发奖金和实物；用各种手段私设“小金库”，造成单位利润下降；外聘负责人选择不当，产品质量不过关，出现销售危机，给企业造成严重损失；新上项目可行性论证不充分，举债投资，达不到预期的投资效益等。针对上述问题，审计人员应根据企业状况与审计事实，提出具体的审计意见和扭亏增盈的建议。
三、绩效审计的重点内容
1．对经营成果进行真实性审计，促进完成经营指标任务
开展经营成果审计的重点，是审计企业负责人在任期内经营成果的真实性与完整性。确认任职期间会计核算是否准确，企业财务决算编报范围是否完整，以及年度内利润总额、净利润、主营业务收入、成本、期间费用等定量的评价指标。在开展审计的过程中，还要依据上级主管部门下发的经营管理者风险薪酬暂行办法、经营指标考核奖惩方案的规定，以当年的经营损益为主，按照主管部门下达的各项业绩指标为准。对被审计单位经营期间的经营成果进行审计确认时，不仅要分析和评价经营成果指标完成情况，还要有针对性地分析查找经营期间存在的主要问题和薄弱环节，提出持续改进与发展措施。公司主管部门将依据审计确认的经营成果兑现经营单位管理者当年的风险薪酬。
2．对固定资产投资进行审计，提高投资管理效益
为了防止经营单位投资风险，盲目提高检维修费用，严格控制经营单位对固定资产投资规模，应将经营单位的投资项目建设和检维修工程费用全部纳入公司内部审计，建立并坚持工程预（结）算必审制度，严格执行“先审计，后结算”的原则，加强对建设项目从开工到竣工全过程的审计监督，严把工程结算付款关口。审计人员主要采用“看图纸、跑现场、对定额、查规范”等审计方法，审计重点放在施工现场跟踪审计，全面核实工程实物量，重点关注设计变更、现场签证、施工措施费、工程材料费等关键环节上。
3．经济合同及招投标进行审计，严格控制资金流出
经营单位生产经营往来必然要签订各种经济合同，为有效地降低合同价款，防止质次价高的物资进入企业，切实把住物资采购资金的关口，遵循“不经审计，不得签约；不经审计，不得付款”原则是一个有效手段。在合同审计中重点将经营单位对外签订的合同，全部纳入企业内部审计的范围内。对支出性合同的重点是审查各项物资采购业务是否违背效益性原则，乙方资质是否合格，价格是否适宜；招投标审计的重点是审查招投标的程序是否合规，施工单位的资质是否合格，各种取费、工程造价是否合理，有无超概算等方面。
4．对内部控制及执行情况审计，规范企业内部管理
企业内部控制及执行情况审计，主要是对经营单位各项内部控制制度建立、健全和执行情况进行检查和评价，主要包括企业经营活动和重大决策；企业财务收支和资产、负债、损益；企业在经营过程中遵守相关法律、政策、计划、预算程序、合同等遵循性情况。开展经营单位内控制度审计，可以采取以下步骤：一是检查整个内部控制系统是否建立，评价内部控制制度设计的健全性与科学性；二是检查内部控制系统的合理程度以及各子系统之间的适应性，评价内部控制系统运行的有效性；三是检查和评价各主管部门及管理人员是否严格执行了规章制度，各项工作是否得到有效地控制；四是找准失控点和漏洞，查出管理上存在的问题和内控制度建设的薄弱环节，提出弊端及症结所在，确定持续整改方案，进一步完善企业内部控制，规范企业内部管理。
四、开展绩效审计提出审计意见和建议应遵循的原则
提出高質量有价值的审计意见和建议应遵循以下原则：一是要有较强的针对性，切忌泛泛而谈；二是要有较强的可操作性，切忌华而不实，审计意见或建议一定要结合企业实际情况，在具体分析的基础上有针对性，整改措施切实可行；三是开展绩效审计应当以直接的绩效审计为主，发挥内部审计的增值作用；四是间接的绩效审计也不容忽视，通过审计促进企业加强基础工作管理，强化内部控制，对企业持续、稳定发展也非常重要；五是审计不宜面面俱到，可以选择最重要的关键环节进行。如此，才能使项目审细审透，达到预期目标与效果。
提出有价值、高质量的审计意见和建议，不仅要遵循和把握以上原则，而且在审计过程中还要关注以下四点：
1．关注沉淀资金、盘活存量资产，加快资金流动性
有的经营单位既要背着沉重的贷款负担，又要找地方堆放许多年不用的材料与设备，从而产生了资金运用不良的问题。针对此项问题，审计人员应定期调查摸底，提出积压清单，建议经营单位清理报废或变卖不良资产，使其转化为具有流动性、能给经营单位带来经济效益的货币资金。
2．加大清欠力度，降低企业损失，加快货款的回笼
针对经营单位存在着应收账款长期收不回来的问题，审计建议：首先应采取集中与分散相结合的办法进行清欠工作，对一般欠款户通过电话、信函等方式催还，对重点欠款户列出账目清单，集中清欠；其次，积极寻找债务链，采用实物抵债法或多家抹账方式找到解脱债务链途径，避免或减少坏账的发生，必要时可通过诉讼程序来挽回损失。
3．加强生产资金、产成品资金的管理
对经营单位存在着生产布局不合理的问题，审计建议尽可能缩短工艺流程，使在制品降低到最低程度，用以销代产的原则严格控制资金的占用，避免在产品资金占用过长而增加资金的投入量。同时，要加强质量成本管理，减少废品损失，减少或避免资金的积压和浪费。对产成品资金要加强管理，对产成品库存量应制定统一标准，一旦超过标准，及时分析原因，对产品质量问题及时采取措施。
4．积极利用国家现有优惠政策，加快资金周转
对经营单位存在着没有利用国家有关进、出口货物免税及环保项目等优惠政策的问题，审计建议财务人员及有关人员要积极主动与税务或其他部门联系，争取到国家优惠政策，既增加经济收入又提高资金的流动性。
总之，企业绩效审计具有灵活多样、涉及范围广泛等特点，所以选择和运用绩效审计的思路和方法也不是一成不变的，需要在审计实践的过程中不断地探索、创新，努力寻求更加适合经营单位绩效审计的新路子、新方法，以促进经营单位的管理更加科学、控制更加规范，实现经济效益的最大化。
作者单位：大连石油化工公司审计处