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摘要：审计质量是审计工作的关键。详实的审前调查是制定审计实施方案的重要基础，并有利于审计人员抓住重点开展审计工作；审计复核是完善审计工作的重要环节，直接关系到审计报告的客观公正及准确，关系到审计结果能否对被审单位加强内控、改善管理、规避和防范经营风险起到应有的监督和警示作用。
关键词：审计质量；审计复核；审计报告
笔者结合几年的审计工作实践，谈几点粗浅的看法。
一、把好审前调查关，制定切实可行的审计实施方案
审计方案的合理性主要体现在目的和范围是否明确、重点是否突出，保证审计工作达到一定的深度和广度，审计人员配置合理、分工明确具体、工作措施恰当，保证审计目标实现。俗话说，磨刀不误砍柴功。在编制审计方案前，要做深入细致的调查研究，了解被审单位的总体情况、业务流程，掌握管理上的薄弱环节等，确定具体审计目标和内容，做到有的放矢；在编制审计方案时，项目负责人应对审计过程中可能遇到或已经掌握线索的问题反复进行讨论，认真思考审计方法、审计对象、审计时间、审计重点、可能出现的法律问题等，明确参加审计的部门和人员、审计资源分配以及沟通方式等。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查，制定了详实可行的审计实施方案。
二、审计实施要把握重点，善于跳出方案查问题
对被审计单位内部控制制度描述是否准确，符合性测试与实质性测试是否履行，审计重要性确定及分配是否恰当，受限制的审计程序是否已实施替代审计程序，重点审计领域和重要审计项目是否获得充分恰当的审计证据等。
在审计过程中，按照方案实施审计是一个基本要求，但一味死扣方案却容易走向另一个极端。每个被审单位的情况不尽相同，在具体实施审计时往往会遇到一些意想不到的情况，而这些情况审计方案没有涉及，审前调查中也不可能全都发现。在这种情况下，审计人员要随机应变调整工作思路和审计重点，不能一味地按审计方案办。
三、审计复核要扎实细致
审计复核应从以下方面入手：一是证据是否扎实、底稿是否规范完整。审计重点是审计证据是否完整、充分、证据提供者签章签字是否到位，特别重要的原始凭证(如假发票、挪用专款的借条、欠条等)是否复印原件并签章；证据来源和某些数据的计算过程是否写明；审计底稿是否规范完整，审计过程、审计结论及其依据表述是否有且清晰、准确等。二是审计定性和处理是否合法合规，是否切合实际，用词是否准确、流畅，审计评价是否实事求是，审计建议是否具有针对性和可操作性等。审计复核内容包括：项目是否按审计方案实施，对调整审计事项按权限履行了相应的程序；对固有风险和控制风险的评估是否准确，对检查风险的确定是否满足可接受的最低风险水平要求；根据符合性测试结果，对被审计单位内部控制缺陷的描述及执行情况判定是否正确；审计人员据此确定的实质性测试的性质、时间、范围及具体方法的采用能否保证发现已存在重大错误及舞弊，结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，符合审计评价和审计结果的表述是否恰当等。
四、审计报告要客观公正
审计报告质量决定整个审计项目的成败。审计人员在撰写审计报告时应注意：一是审计发现要抓住问题本质，不能停留在表面，要注意审计发现的内在联系，注意发生问题的根源，注意管理和控制上的重要缺陷。通过对审计发现由表及里、由浅到深的挖掘，找出有价值的信息，为写好审计报告打好基础。二是审计报告立意要高，反映的审计信息应有利被审计单位加强内部控制、改善内部管理、有效规避和防范经营风险，对目前或未来的经济活动有指导意义。三是审计结论要准确、客观，表达的意见简洁明确。四是提出的审计意见和建议应具有建设性和可操作性，便于被审计单位从根本上整改、堵塞管理和控制上的漏洞。
需要补充的是，搞好审计结果的跟踪落实也是加强审计质量控制的重要内容。审计意见建议和审计决定是否能够得到全面落实和执行，是审计是否有效的体现。要强化措施，加大力度，健全审计结果跟踪检查和督促落实办法。
五、加强人力资源管理，整合审计资源
现代管理的核心足以人为本，提高审计人员素质，培养复合型审计人才，这是适应审计工作发展的必由之路。但这决非一朝一夕之功，审计工作不可能坐等复合型人才的出现。因此，加强对人的管理，更重要的是对现有资源进行合理调配，优化组合，大力整合审计人力资源，更好地发挥现有人员的作用，以此提高审计工作效率和质量。一是从审计机构来讲，要自觉地建立和完善统筹配置人力资源的良性机制，增强资源配置预见性和计划性。根据每年审计计划，对计划项目所需人员结构、数量等进行统筹分析，具体实施时再根据每个项目的特点去合理调配审计力量。二是从审计项目来讲，要根据项目要求选择最适合的审计人员，如试行项目负责人制度，打破业务界限挑选审计人员，组成最能满足项目审计需要的审计组；在某些特别专业的领域，如工程概预算、造价审计等，为弥补审计专业的不足或人员力量的不足，还应采用聘请专家或社会审计力量的方式。
总之，审计质量是审计工作永恒的话题，需要常抓不懈，持之以恒，通过提升审计成果质量来不断提高审计工作水平，降低审计风险。
关键词：审计质量；审计复核；审计报告
笔者结合几年的审计工作实践，谈几点粗浅的看法。
一、把好审前调查关，制定切实可行的审计实施方案
审计方案的合理性主要体现在目的和范围是否明确、重点是否突出，保证审计工作达到一定的深度和广度，审计人员配置合理、分工明确具体、工作措施恰当，保证审计目标实现。俗话说，磨刀不误砍柴功。在编制审计方案前，要做深入细致的调查研究，了解被审单位的总体情况、业务流程，掌握管理上的薄弱环节等，确定具体审计目标和内容，做到有的放矢；在编制审计方案时，项目负责人应对审计过程中可能遇到或已经掌握线索的问题反复进行讨论，认真思考审计方法、审计对象、审计时间、审计重点、可能出现的法律问题等，明确参加审计的部门和人员、审计资源分配以及沟通方式等。实践证明，凡是审计效果比较突出、审计质量比较高的审计项目，都进行了充分的审前调查，制定了详实可行的审计实施方案。
二、审计实施要把握重点，善于跳出方案查问题
对被审计单位内部控制制度描述是否准确，符合性测试与实质性测试是否履行，审计重要性确定及分配是否恰当，受限制的审计程序是否已实施替代审计程序，重点审计领域和重要审计项目是否获得充分恰当的审计证据等。
在审计过程中，按照方案实施审计是一个基本要求，但一味死扣方案却容易走向另一个极端。每个被审单位的情况不尽相同，在具体实施审计时往往会遇到一些意想不到的情况，而这些情况审计方案没有涉及，审前调查中也不可能全都发现。在这种情况下，审计人员要随机应变调整工作思路和审计重点，不能一味地按审计方案办。
三、审计复核要扎实细致
审计复核应从以下方面入手：一是证据是否扎实、底稿是否规范完整。审计重点是审计证据是否完整、充分、证据提供者签章签字是否到位，特别重要的原始凭证(如假发票、挪用专款的借条、欠条等)是否复印原件并签章；证据来源和某些数据的计算过程是否写明；审计底稿是否规范完整，审计过程、审计结论及其依据表述是否有且清晰、准确等。二是审计定性和处理是否合法合规，是否切合实际，用词是否准确、流畅，审计评价是否实事求是，审计建议是否具有针对性和可操作性等。审计复核内容包括：项目是否按审计方案实施，对调整审计事项按权限履行了相应的程序；对固有风险和控制风险的评估是否准确，对检查风险的确定是否满足可接受的最低风险水平要求；根据符合性测试结果，对被审计单位内部控制缺陷的描述及执行情况判定是否正确；审计人员据此确定的实质性测试的性质、时间、范围及具体方法的采用能否保证发现已存在重大错误及舞弊，结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，符合审计评价和审计结果的表述是否恰当等。
四、审计报告要客观公正
审计报告质量决定整个审计项目的成败。审计人员在撰写审计报告时应注意：一是审计发现要抓住问题本质，不能停留在表面，要注意审计发现的内在联系，注意发生问题的根源，注意管理和控制上的重要缺陷。通过对审计发现由表及里、由浅到深的挖掘，找出有价值的信息，为写好审计报告打好基础。二是审计报告立意要高，反映的审计信息应有利被审计单位加强内部控制、改善内部管理、有效规避和防范经营风险，对目前或未来的经济活动有指导意义。三是审计结论要准确、客观，表达的意见简洁明确。四是提出的审计意见和建议应具有建设性和可操作性，便于被审计单位从根本上整改、堵塞管理和控制上的漏洞。
需要补充的是，搞好审计结果的跟踪落实也是加强审计质量控制的重要内容。审计意见建议和审计决定是否能够得到全面落实和执行，是审计是否有效的体现。要强化措施，加大力度，健全审计结果跟踪检查和督促落实办法。
五、加强人力资源管理，整合审计资源
现代管理的核心足以人为本，提高审计人员素质，培养复合型审计人才，这是适应审计工作发展的必由之路。但这决非一朝一夕之功，审计工作不可能坐等复合型人才的出现。因此，加强对人的管理，更重要的是对现有资源进行合理调配，优化组合，大力整合审计人力资源，更好地发挥现有人员的作用，以此提高审计工作效率和质量。一是从审计机构来讲，要自觉地建立和完善统筹配置人力资源的良性机制，增强资源配置预见性和计划性。根据每年审计计划，对计划项目所需人员结构、数量等进行统筹分析，具体实施时再根据每个项目的特点去合理调配审计力量。二是从审计项目来讲，要根据项目要求选择最适合的审计人员，如试行项目负责人制度，打破业务界限挑选审计人员，组成最能满足项目审计需要的审计组；在某些特别专业的领域，如工程概预算、造价审计等，为弥补审计专业的不足或人员力量的不足，还应采用聘请专家或社会审计力量的方式。
总之，审计质量是审计工作永恒的话题，需要常抓不懈，持之以恒，通过提升审计成果质量来不断提高审计工作水平，降低审计风险。