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【摘 要】近年来，我国市场经济发展快速，与此同时，越来越多的营业税弊端显现出来，对贸易企业经济发展带来负面影响。国家在此时对税制进行了改革，变营业税为增值税，以适应如今的经济体制。分析了营业税改增值税的必要性，介绍了税制改革的政策背景，并探究了税制改革对贸易企业的影响。
【关键词】营业税；增值税；贸易企业；市场经济
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业， 第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排， 适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
营业税的作用对象是进行税务劳动、销售不动产以及转让无形资产的个人或单位，征收依据是营业额，征收范围是整个第三产业；增值税的作用对象是进行销售、加工、修理等活动的个人或单位，征收依据是增值额，征收范围是所有货物与加工修理等劳务。
采用营业税和增值税并存的征税制度，将会严重影响第三产业的征税管理，导致重复征税现象的发生，增加贸易企业负担。自2009年颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》起，我国财务部又颁布了《营业税改增值税试点方案》，此后，国家税务总局发布通知，宣布在上海进行营改增试点工作，营改增工作正式开始。自2001年起，我国开始在部分城市试点进行营业税改增值税，在沿用17%与13%两档增值税税率的前提下，又增设了11%与6%两档增值税税率。分析试点结果可知，营改增在增值税征范围内收入服务业，有效解决了服务和货物不能抵扣的难题，使企业的税负得到有效降低。
一、营改增的必要性
增值税的收费标准是只对商品生产与商品流通的增殖环节进行征税，有效避免了营业税中的重复征税现象。它的优点表现在两个方面：
第一，增值税只对不同环节税负分配额产生影响，整体赋税并不因流转环节的改变而改变，真正实现了只对生产与流通的增值额进行收税。在贸易企业推进增值税，能引导企业的专业化协作发展方向，促进企业组织结构优化调整。
第二，在国际贸易中，出口企业负担商品流通环节的所有税款，出口商品的价格中不包含商品税，即外国消费者不承担出口商品的税负。如果采用传统的税收制度，将很难确定精准的累积税款。使用增值税，能够通过税率乘以商品价格获得累积税款，方便了出口统计工作。
税制与经济体制和经济格局相适应，才能促进经济发展。传统的营业税和增值税共同指导税收的局面已经不适应如今的经济发展。营业税和增值税之间的主要矛盾有三个：
第一，增值税的征收范围小，局限于商品生产和商品流通环节，导致增值税的抵扣链条中断，严重制约了增值税的调节作用。
第二，流转税因行业性质不同而有所改变，对于产业结构优化有负面影响。例如，第二、三产业中，商品批发、零售、加工、维护征收增值税，而服务业中的绝大多数行业却征收营业税。征税制度不统一，将严重影响征税工作的有效开展。
第三，增值税和营业税并存影响税收管理。随着市场经济的发展，商品和服务之间的交叉关系必将越来越明显，统一税收制度成了保障新经济形态发展的有效途径。
所以，营改增，扩大增值税征收范围是市场经济发展的必然要求。
二、营改增对贸易企业的影响
1.影响企业税负
进行营业税改增值税以后，有形动产租赁服务业的税率为17%，对实际增值税税负大于3%的部分，采取增值税即征即退政策。并且租赁公司自身拥有大量的可抵扣进项税额，能大大降低企业税负压力。
2.影响服务业税务
税改之后，服务业的增值税率是6%，增值税的进项税额能够抵扣，所以总体来说，部分服务业的税负不升反降。
但难免有一部分服务业税负增加。这部分服务业的主要商品是技术和知识，自身增值额较大，销项税额也比较多，并且缺乏实物采购的进项税额作抵扣，本身对资本有机构成要求较低，但对人力要求较高。员工的福利、薪资包含在成本中，不能作为进项税额抵扣企业税负。但是，这小部分企业可以申请获得财政支持，以降低税负。所以说，营改增之后，企业的税负压力有所下降。
3.影响企业会计核算
我国传统的营业税征收，只考虑到了企业营业额，却没有考虑进项抵扣因素。实行营改增政策之后，进项税与销项税的核算进一步将强，增值税的专用发票使用力度也得到强化。目前，大多数小型企业缺乏专业的会计核算部门，从营业税转变为增值税的改革，使得企业会计核算难度加大。税务部门开展征收、管理税负工作的难度也将随之增大。
目前的增值税会计处理方式，缺乏增值税的费用核算功能，会计信息的全面性披露受到挑战，严重影响了信息的有效利用。
4.影响企业定价
进行企业定价之前，需充分考虑各项影响价格的市场因素。定价策略是指实现预定价格目标的手段。市场竞争环境下，价格受多方因素影响，自身活跃性强，难以预估。企业在定价时，要充分考虑商品成本、价格发展规律、商品的市场需求、商品受众的消费水平等，还要参考市场竞争因素与国家的税收政策。增值税是指价外税，营业税是指价内税。进行税制改革前，企业定价以价税合一的征税模式为参考依据，商品价格包含税价。实行营业税改增值税政策以后，企业在定价之前，先要进行市场调研，根据市场因素决定报价是否增加到商品价格中。
5.影响企业经营架构
推进营业税改增值税，有助于推进我国的结构性减税工作。实现营改增以后，国内的服务业将逐渐转型成现代服务业，对于推进第三产业发展有着积极作用。推进营改增工作之后，出现企业重复征税现象的概率将会大幅度降低，有效降低了贸易企业的税负压力，从而降低了我国企业的整体税负压力。税改之前，贸易企业为降低税负，将企业的服务项目违法纳入到增值税征收范围内；但税改之后，企业可以通过科学调整企业经营架构，采取合法措施，减少企业总体税负。 6.影响报表数据结构
损益表中，没有增值税的相关数据，财务报表的结构需要根据改革后的税收制度重新制定，贸易企业的财务数据也会有相应改变。
7.影响税务申报
推行营业税改增值税政策以后，贸易企业在执行增值税纳税申报时，需要对本月开出的增值税发票信息进行统计，做抄税工作。税务机关比对IC卡抄报数据与贸易企业的销项税额数据；对于贸易中的进项税额，贸易企业需要凭增值税专用发票在有效期限内进行认证，认证通过后，可抵扣税负，若未通过比对与认证，则不能抵扣税负；税务机关需要对进项税额申报数据与认证数据进行详细比对。贸易企业的各项单据认证、抵扣期限为半年。
8.影响贸易企业的收入与利润
增值税实现了价税分离，在商品价格不变的前提下，营改增后的企业收入是降低的。贸易企业利润率随着主营业务收入的降低而变高。营改增的目标是实现行业整体税负的降低，而不能保证所有企业的税负都能降低。要降低企业的实际税负，增加企业收益，就必须考虑企业自身结构与市场因素，提高企业管理能力，积极迎合税收政策。
三、贸易企业在营改增中的应对措施
1.纳税筹划
在营业税改增值税背景下，贸易企业可将不同税率的项目区分开进行核算，以减轻自身的税负，实现业务细化的目的，例如某物流公司在此次的整改中纳入交通运输行业，税负相对增加严重，但是其公司的混合销售行为较多，因此对业务进行细化，例如装卸搬运、代理报关以及仓储等，对各个板块开展独立核算，增值税下降6%左右，大大减轻了企业税负。因此企业可在不干扰器正常经营的前提条件下，购买固定资产的计划可在营业税改增值税之后实施。
2.选择供货商
我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人适用税率为17%或13% ，小规模纳税人则为3% 如果企业购进固定资产不含税价格为1000万元，当供货商是一般纳税人时，可抵扣的增值税进项税额为100x17%=170万元；如果是小规模纳税人，可抵扣增值税进项税额为lOOx3%=30万元，因此.企业从一般纳税人处购进固定资产可获更多增值税进项税抵扣。
3.索要增值发票
因为贸易企业采购物资取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。购进时不能确定物资用途.也要先取得增值税专用发票.待明确用途后再决定是否抵扣进项税。
4.提高增值税优惠政策的利用率
地方政府为了大力发展本地企业，一般都给予适当的优惠政策，比如税率降低，税收返还等，以扶持高新技术企业、中小企业、新成立企业等的发展。因此，贸易企业要充分利用地方政府制定的优惠政策，推动贸易企业的快速发展。
四、结语
应市场经济发展的需求，我国推出了营业税改增值税政策，对企业的各项生产活动都有一定影响。
本文阐述了营改增的必要性，分析了营改增对贸易企业的影响，提出了贸易企业在经营过程中降低进一步税负的方法。
面对新的经济形势和税收政策，企业应认真分析税制改革的理念，采取科学合法的应对手段，降低营改增政策对企业经营活动的不利影响，积极迎合政策中的有利因素，降低企业税负总额，增加企业在市场经济大环境下的竞争能力。
参考文献：
[1]任琳.浅谈营业税改增值税对国际货运代理企业的影响[J].中国外资，2012（07）：87-8
[2]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）：126-127
[3]周俊.浅谈营业税改增值税对会展企业的影响[J].中国外资，2012（09）：116-117
[4]杨建斌.营业税改增值税对公路施工企业的影响[J].财经界（学术版），2014（04）：260-260，265.
[5]叶长清.营业税改增值税对设计类企业的影响及应对措施[J].会计师，2013（20）：78-79.
[6]赵沛南.新一轮房地产宏观调控[J].中国投资，2010（02）：16-17，9
【关键词】营业税；增值税；贸易企业；市场经济
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。其中，增值税的征税范围覆盖了除建筑业之外的第二产业， 第三产业的大部分行业则课征营业税。这一始于1994年的税制安排， 适应了当时的经济体制和税收征管能力，为促进经济发展和财政收入增长发挥了重要的作用。然而，随着市场经济的建立和发展，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，对经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。
营业税的作用对象是进行税务劳动、销售不动产以及转让无形资产的个人或单位，征收依据是营业额，征收范围是整个第三产业；增值税的作用对象是进行销售、加工、修理等活动的个人或单位，征收依据是增值额，征收范围是所有货物与加工修理等劳务。
采用营业税和增值税并存的征税制度，将会严重影响第三产业的征税管理，导致重复征税现象的发生，增加贸易企业负担。自2009年颁布《中华人民共和国增值税暂行条例》起，我国财务部又颁布了《营业税改增值税试点方案》，此后，国家税务总局发布通知，宣布在上海进行营改增试点工作，营改增工作正式开始。自2001年起，我国开始在部分城市试点进行营业税改增值税，在沿用17%与13%两档增值税税率的前提下，又增设了11%与6%两档增值税税率。分析试点结果可知，营改增在增值税征范围内收入服务业，有效解决了服务和货物不能抵扣的难题，使企业的税负得到有效降低。
一、营改增的必要性
增值税的收费标准是只对商品生产与商品流通的增殖环节进行征税，有效避免了营业税中的重复征税现象。它的优点表现在两个方面：
第一，增值税只对不同环节税负分配额产生影响，整体赋税并不因流转环节的改变而改变，真正实现了只对生产与流通的增值额进行收税。在贸易企业推进增值税，能引导企业的专业化协作发展方向，促进企业组织结构优化调整。
第二，在国际贸易中，出口企业负担商品流通环节的所有税款，出口商品的价格中不包含商品税，即外国消费者不承担出口商品的税负。如果采用传统的税收制度，将很难确定精准的累积税款。使用增值税，能够通过税率乘以商品价格获得累积税款，方便了出口统计工作。
税制与经济体制和经济格局相适应，才能促进经济发展。传统的营业税和增值税共同指导税收的局面已经不适应如今的经济发展。营业税和增值税之间的主要矛盾有三个：
第一，增值税的征收范围小，局限于商品生产和商品流通环节，导致增值税的抵扣链条中断，严重制约了增值税的调节作用。
第二，流转税因行业性质不同而有所改变，对于产业结构优化有负面影响。例如，第二、三产业中，商品批发、零售、加工、维护征收增值税，而服务业中的绝大多数行业却征收营业税。征税制度不统一，将严重影响征税工作的有效开展。
第三，增值税和营业税并存影响税收管理。随着市场经济的发展，商品和服务之间的交叉关系必将越来越明显，统一税收制度成了保障新经济形态发展的有效途径。
所以，营改增，扩大增值税征收范围是市场经济发展的必然要求。
二、营改增对贸易企业的影响
1.影响企业税负
进行营业税改增值税以后，有形动产租赁服务业的税率为17%，对实际增值税税负大于3%的部分，采取增值税即征即退政策。并且租赁公司自身拥有大量的可抵扣进项税额，能大大降低企业税负压力。
2.影响服务业税务
税改之后，服务业的增值税率是6%，增值税的进项税额能够抵扣，所以总体来说，部分服务业的税负不升反降。
但难免有一部分服务业税负增加。这部分服务业的主要商品是技术和知识，自身增值额较大，销项税额也比较多，并且缺乏实物采购的进项税额作抵扣，本身对资本有机构成要求较低，但对人力要求较高。员工的福利、薪资包含在成本中，不能作为进项税额抵扣企业税负。但是，这小部分企业可以申请获得财政支持，以降低税负。所以说，营改增之后，企业的税负压力有所下降。
3.影响企业会计核算
我国传统的营业税征收，只考虑到了企业营业额，却没有考虑进项抵扣因素。实行营改增政策之后，进项税与销项税的核算进一步将强，增值税的专用发票使用力度也得到强化。目前，大多数小型企业缺乏专业的会计核算部门，从营业税转变为增值税的改革，使得企业会计核算难度加大。税务部门开展征收、管理税负工作的难度也将随之增大。
目前的增值税会计处理方式，缺乏增值税的费用核算功能，会计信息的全面性披露受到挑战，严重影响了信息的有效利用。
4.影响企业定价
进行企业定价之前，需充分考虑各项影响价格的市场因素。定价策略是指实现预定价格目标的手段。市场竞争环境下，价格受多方因素影响，自身活跃性强，难以预估。企业在定价时，要充分考虑商品成本、价格发展规律、商品的市场需求、商品受众的消费水平等，还要参考市场竞争因素与国家的税收政策。增值税是指价外税，营业税是指价内税。进行税制改革前，企业定价以价税合一的征税模式为参考依据，商品价格包含税价。实行营业税改增值税政策以后，企业在定价之前，先要进行市场调研，根据市场因素决定报价是否增加到商品价格中。
5.影响企业经营架构
推进营业税改增值税，有助于推进我国的结构性减税工作。实现营改增以后，国内的服务业将逐渐转型成现代服务业，对于推进第三产业发展有着积极作用。推进营改增工作之后，出现企业重复征税现象的概率将会大幅度降低，有效降低了贸易企业的税负压力，从而降低了我国企业的整体税负压力。税改之前，贸易企业为降低税负，将企业的服务项目违法纳入到增值税征收范围内；但税改之后，企业可以通过科学调整企业经营架构，采取合法措施，减少企业总体税负。 6.影响报表数据结构
损益表中，没有增值税的相关数据，财务报表的结构需要根据改革后的税收制度重新制定，贸易企业的财务数据也会有相应改变。
7.影响税务申报
推行营业税改增值税政策以后，贸易企业在执行增值税纳税申报时，需要对本月开出的增值税发票信息进行统计，做抄税工作。税务机关比对IC卡抄报数据与贸易企业的销项税额数据；对于贸易中的进项税额，贸易企业需要凭增值税专用发票在有效期限内进行认证，认证通过后，可抵扣税负，若未通过比对与认证，则不能抵扣税负；税务机关需要对进项税额申报数据与认证数据进行详细比对。贸易企业的各项单据认证、抵扣期限为半年。
8.影响贸易企业的收入与利润
增值税实现了价税分离，在商品价格不变的前提下，营改增后的企业收入是降低的。贸易企业利润率随着主营业务收入的降低而变高。营改增的目标是实现行业整体税负的降低，而不能保证所有企业的税负都能降低。要降低企业的实际税负，增加企业收益，就必须考虑企业自身结构与市场因素，提高企业管理能力，积极迎合税收政策。
三、贸易企业在营改增中的应对措施
1.纳税筹划
在营业税改增值税背景下，贸易企业可将不同税率的项目区分开进行核算，以减轻自身的税负，实现业务细化的目的，例如某物流公司在此次的整改中纳入交通运输行业，税负相对增加严重，但是其公司的混合销售行为较多，因此对业务进行细化，例如装卸搬运、代理报关以及仓储等，对各个板块开展独立核算，增值税下降6%左右，大大减轻了企业税负。因此企业可在不干扰器正常经营的前提条件下，购买固定资产的计划可在营业税改增值税之后实施。
2.选择供货商
我国增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人适用税率为17%或13% ，小规模纳税人则为3% 如果企业购进固定资产不含税价格为1000万元，当供货商是一般纳税人时，可抵扣的增值税进项税额为100x17%=170万元；如果是小规模纳税人，可抵扣增值税进项税额为lOOx3%=30万元，因此.企业从一般纳税人处购进固定资产可获更多增值税进项税抵扣。
3.索要增值发票
因为贸易企业采购物资取得增值税专用发票，才能享受增值税抵扣政策。购进时不能确定物资用途.也要先取得增值税专用发票.待明确用途后再决定是否抵扣进项税。
4.提高增值税优惠政策的利用率
地方政府为了大力发展本地企业，一般都给予适当的优惠政策，比如税率降低，税收返还等，以扶持高新技术企业、中小企业、新成立企业等的发展。因此，贸易企业要充分利用地方政府制定的优惠政策，推动贸易企业的快速发展。
四、结语
应市场经济发展的需求，我国推出了营业税改增值税政策，对企业的各项生产活动都有一定影响。
本文阐述了营改增的必要性，分析了营改增对贸易企业的影响，提出了贸易企业在经营过程中降低进一步税负的方法。
面对新的经济形势和税收政策，企业应认真分析税制改革的理念，采取科学合法的应对手段，降低营改增政策对企业经营活动的不利影响，积极迎合政策中的有利因素，降低企业税负总额，增加企业在市场经济大环境下的竞争能力。
参考文献：
[1]任琳.浅谈营业税改增值税对国际货运代理企业的影响[J].中国外资，2012（07）：87-8
[2]周敏.营业税改增值税对企业的影响分析[J].现代商业，2012（11）：126-127
[3]周俊.浅谈营业税改增值税对会展企业的影响[J].中国外资，2012（09）：116-117
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[5]叶长清.营业税改增值税对设计类企业的影响及应对措施[J].会计师，2013（20）：78-79.
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