[摘要] 本文通过对三种合并会计报表编制模式，即手工编制模式、并表法下的电算化编制模式及并账法下的电算化编制模式的分析，阐述了每种模式下的处理流程，并进行了对比。
　　[关键词] 合并会计报表；编制模式；并表法；并账法
　　[中图分类号] F231[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2006)08-0026-03
　　
　　合并报表是综合反映由母子公司组成的企业集团的会计报表，它不仅提供了反映集团整体经营情况的会计信息，满足公司所有者、债权人以及其他有关方面了解集团整体财务状况、经营成果及现金流量的需要，还有利于避免企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生，规范了企业会计信息的披露。我国从1995年开始编制合并会计报表，至今已逾10年，前期主要以并表法为基础，依靠手工实现，并利用Excel作为辅助工具的手工编制模式；后期则随着我国会计电算化的普及与计算机技术的提高，合并会计报表的编制主要由会计软件自动完成，编制方法也主要是并表法，个别软件开发公司如ORACLE公司实现了以并账法为基础的合并报表模式。
　　
　　一、手工编制模式
　　
　　财政部规定了合并会计报表的一套编制方法和程序，即在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销，然后合并会计报表各项目的数额编制得到合并会计报表。这种以个别会计报表为基础、加以抵销分录进行调整的方法称为并表法。
　　下面以某一企业集团的处理流程来说明3种不同的合并会计报表编制模式，假设有n个子公司及其母公司。
　　如图1所示，各个子公司根据日常的所有凭证汇总处理后编制个别会计报表，与手工编制的抵销分录或工作底稿一同上报给母公司。母公司在收到n个子公司的个别会计报表后，与母公司自身的会计报表进行汇总，得到汇总报表，如图2所示，加以各个子公司上报的抵销分录的调整，便实现了合并报表的编制。
　　无疑，手工下编制合并报表是会计实务操作中最复杂、最繁琐的一项工作，在一些内部往来十分频繁的集团中更是如此。即使平时做好比较详细的基础工作，在统计内部交易、内部投资等需要抵销的报表项目金额的时候，容易出现遗漏和手工计算错误等情况。
　　
　　图4　并表法的电算化模式下母公司的处理流程图
　　
　　三、并账法下的电算化编制模式
　　
　　所谓并账法，是与上文所提到的并表法相对应的一种在计算机中实现的合并会计报表的编制方法。它并非像传统思路那样以个别会计报表为基础，而是以账户为基础来编制合并报表，具体地说，是以对外交易账户发生额为基础，加以内部交易抵销分录的调整，编制出合并报表。此处的抵销分录与并表法下的抵销分录是有区别的，从本质上说，并表法的抵销分录是对汇总报表的调整，而并账法的抵销分录是对汇总对外交易的调整，显然在并账法下所要做的抵销分录要少些。
　　如图5所示，在并账法下，会计人员在日常输入凭证的时候也要将属于内部交易的部分作标记，以区分对外交易凭证和对内交易凭证，所有凭证经过计算机的汇总处理自动编制出子公司i的报表，同时对内交易凭证上报给母公司用于生成抵销分录，这部分的操作与图3是一致的。与并表法不同的是，子公司i的报表并没有上报给母公司，而是将其对外交易凭证经过汇总和外币处理后得到的对外交易汇总账户，也就是将剔除了内部交易的账户发生额上报给母公司，如图中虚线所示。
　　因此在母公司的数据库中要设置对外交易汇总库和对内交易汇总库，如图6所示。对外交易汇总库用于存放母公司和n个子公司对外交易账户发生额，所有这些经过简单加总后，便得到一份反映集团整体的汇总对外交易账户发生额。对内交易汇总库用于存放母公司和n个子公司的内部交易凭证，同图4一样，这些凭证通过标记建立联系并刺激抵销分录模板库来自动生成所需的抵销分录，需强调的是，此处的抵销分录模板库中的分录资料与图4中的是不一样的，这是由并表法和并账法的抵销分录不同所致。并账法的抵销分录是对汇总对外交易发生额的调整，因此还需要上期合并会计报表的资料，三者结合才能编制出本期的合并会计报表，具体地说，合并利润表可以直接从汇总对外交易发生额和抵销分录的调整中得到，而合并资产负债表则需要上期的合并资产负债表，加上本期经抵销分录调整后的账户发生额才能得出，合并现金流量表则可以通过合并资产负债表和合并利润表编制而成。
　　
　　
　　主要参考文献　
　　马良渝，张日江.我国企业合并会计报表的软件系统模式[J].中国管理信息化，2005，（12）.