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摘 要：本文以国有养老机构的全面预算管理为对象，在介绍国企全面预算管理的基本情况后，着重分析A国有养老机构全面预算管理在预算的制定、执行和监督各方面存在的主要问题。最后找出解决方案，希望可以对国有养老机构全面预算管理优化有一定帮助。
关键词：国有企业 养老机构 全面预算 预算体系
中图分类号：F721.1 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（c）-096-02
1 研究背景
“十三五”期间，国企发展需要具备全球视野、战略思维，正确处理企业与市场的关系，顺应市场环境深入国企改革。在这个阶段，全面预算管理对于国企战略目标实现的重要性越发突出，越来越多的国有企业也开始更多地投入全面预算管理体系的建设和运行。
国有企业可以通过设置和执行全面预算体系来优化资源配置和提升国有资产综合利用效率，维护资产安全与质量。但是，国企在全面预算实践中，也存在一些阻碍全面预算效果发挥的问题，需要准确分析和解决。如A国有企业是一家综合性商业化养老运营机构，自建养老项目进行运营管理，引进美国成熟养老管理品牌，采用先进管理模式，注重全面预算管理的运用。本文结合案例分析，找到国有养老机构全面预算管理存在的问题及对策分析。
2 国有养老机构全面预算管理现状及存在的问题分析
2.1 国有养老机构全面预算管理现状
2.1.1 背景
2013年～2014年国务院发布了《关于加快发展养老服务业的若干意见》及有关健康服务业发展、商业保险发展等文件，这些文件为我国现代养老服务业的产业化发展指明了方向，也有助于相关配套产业的不断发展。在此情况下，专注养老机构运营的A国有企业，2014年在某市投资建立了养老项目，与美国成熟养老管理机构合资建设高端养老管理机构，以国有资本为保障，利用国外成熟养老机构的经验，开创中国未来新型商业化养老运营模式。在此情况下，相关的财务活动更加频繁、多样、复杂，全面预算管理发挥了有效作用，通过资源整合优化配置，推动运营计划与各目标的实现。
2.1.2 目标
A国有养老机构在全面预算管理中，有三个主要目标：第一，服务企业战略，促进企业发展战略目标实现；第二，推动国有资源合理配置，提升资源安全与利用效率；第三，通过预算合理引导和控制各阶段活动，减少不必要损耗浪费，进而提升公司管理能力。
2.1.3 全面预算管理的实施
A国有养老机构在运营活动中，注重以项目为基础设定预算指标、安排预算执行和监督，进而在项目管理中发挥预算管理功能，最后实现全面预算管理目标。如在养老项目中，对配置的未来品质生活中心（展示区）、健康养老中心、酒店休闲中心、人文书院等各设施从规划设计、工程建设、综合布局、装饰布置、设施采购、管理模式等，实施了分项指标设定与执行部署，实施全面预算管理，较好地保障项目投入与产出达到预定目标。
2.2 发现的问题及思考
随着企业管理要求的不断提高，全面预算管理越来越受到企业重视，A国有企业建立了预算管理制度并初见成效。但还存在不少问题，主要表现在：管理整合作用不明显，重编制轻执行，执行率低，信息化程度不高，没有成为一项全程性和全员性的管理活动。
2.2.1 对全面预算管理概念不清、认识不到位
对预算概念理解不深，仅把预算作为一种工具，没有把它作为一种管理方法来运用，没有将预算与企业管理很好地结合起来，使预算独立于企业管理之外，没有充分发挥预算的管理职能。只把预算的重点放在具体的数字计划上，使得预算编成以后，只是一些单纯的数字和表格，起不到管理的作用，使预算的编制流于形式。
2.2.2 全面预算缺乏战略导向性
由于当前我国高端商业化养老行业刚起步，没有形成商业化，成功案例不多，A国有企业作为一家新型高端商业化养老机构，怎么突破以往的养老模式，如何引进先进的管理理念，只能是摸着石头过河，一路上需要试探河的深度并及时调整方向，企业战略定位非常重要，公司成立3年来，预算与实际执行偏差较大，主要原因之一是在战略不清晰情况下制定的预算目标，缺乏战略导向性。企业预算源于企业战略，受企业战略方向的引导，没有明确的企业战略就无法确定企业长期预算的目标，也直接影响到企业预算应有作用的发挥。缺乏战略引导性的预算是没有灵魂的预算，难以提升企业的核心竞争力和企业价值。
2.2.3 部分预算指标宽松、有效性差
预算执行率低的另外原因存在指标设定不科学，部份指标宽松、有效性差等问题。各部门在编制预算时，留有空间，有低估收入或高估成本，使预算不经过努力就能实现，增大实际业绩指标，缺乏客观性，也存在为防范不确定性因素而导致的风险，扩大成本费用预算，从而降低部门完成预算指标的难度，造成资源不合理分配，掩盖了经营中存在的真实问题。
2.2.4 预算执行、监督和考核不到位
预算执行要求企业经营过程中对于资金、成本、费用都要按照预算中的量化指标来控制，这些控制活动不应该是单独进行，而是一个整体，而企业往往缺乏对预算的严肃执行，日常监督不到位。缺乏科学考评机制，使用“平均主义”式的考评不能发挥员工的积极性。
2.2.5 预算信息化程度不高
隨着企业的规模加大，业务量增多、指标间勾稽关系更加复杂以及组织管理机构不断庞大，传统的预算技术在信息时效性、预算编制的可行性、预算监控的有效性等各个方面表现出不适应及缺陷。
3 改善A国有养老机构全面预算管理的建议
3.1 树立以战略目标为导向的预算管理理念
全面预算管理是以企业战略为导向，通过预算管理制度保证全面预算的实施，对企业内部各经营活动进行协调、控制与考核等一系列活动，从而将业务流、信息流、人力资源流与资金流融合于一体并进行优化配置，形成以标准化管理为基础的战略目标管理过程。加强企业全面预算管理宣传工作，让员工知道，全面预算管理核心在于“全面”两个字上，它的关键是全员参与、全额范围、全程控制，是一种以人为本的集成式管理。全面预算要以战略目标为导向，需要由集团公司的最高管理层进行组织和指挥，由各级业务及其他专业管理部门来编制与执行。管理过程必须取得从集团公司高层到员工的支持和参与，注重各部门的沟通与协调，促进合作与交流，保证预算管理与企业战略目标的一致及各部门、各环节和人员行为观念的基本统一。 3.2 构建科学的全面预算目标和指标体系
A國有企业在全面预算管理上，需要有明确的预算目标、细化的预算指标来进行指导和约束。
预算目标方面，应该分为：企业战略目标，如为实现供给层结构调整、实现产业链转型等配合“十三五”战略要求的目标；企业部门目标，也就是各职能部门实现企业战略所需要达成的目标；基础目标，也就是各岗位职工在具体执行部门安排的情况下所需要达成的目标。以战略目标为指导，以部门目标为核心，以基础目标为支撑，打造全面预算管理目标。
设置科学的全面预算指标体系是明确责任划分及预算方向必不可少的环节。首先，明确预算指标范围：国有养老机构全面预算管理需要具备健全的预算管理体系，覆盖企业全部业务系统，包括业务预算、资金预算、投资预算等，进而实现全过程、全覆盖的预算管控。这就要求企业进行必要的业务分析，不断优化业务流程，减少不必要程序，明确所需要设定的预算指标有哪些，区分指标的重要性程度，有所侧重，灵活开展全面预算管理。其次，选定科学的预算指标设定方法：是采取固定指标、弹性指标还是其他的指标设定方式，需要结合企业实际情况。如A企业全面预算管理中，项目建设规模大、周期长，综合业态多等特点，就采取了更加灵活的弹性预算，这可以提升预算执行力。坚持有效性，不局限于单一的某种预算指标，而是需要在实用性基础上明确指标设定对象，采取合理方法进行量化，选定固定或弹性区间等进行指标约束。再次，建立完善的预算指标内容：应该涵盖月度、季度和年度预算，覆盖收入、成本费用、固定资产、现金流量等方面的具体预算，由此优化资源配置效果。在预算内容编制上，需要尽可能设定合理的明细项目，提升预算的可操作性。可以通过建立矩阵式评估体系，对所存在的风险进行评估，进而依据风险的重要性或者控制的难易程度来设定不同的预算指标。如A企业在建工程项目预算管理中，就分别对设计、采购、施工、验收等环节，依据工程量清单和风险评估结果，在历史数据基础上设定了各项控制指标，这样就可以有效地提高对风险的掌控性，提升全面预算管理效果。
3.3 对预算执行和监督、绩效考评做好安排
企业应借助于上下结合的沟通和审核方法，对各业务部门的工作情况、资源配置进行分析、预测和评估，进而形成从预算计划到执行监督的全过程管控。在这个体系中，将预算管理执行效果与各部门管理者、员工的个人利益结合起来，强化预算管理的内部环境建设，提升部门和员工的责任心，这样才能为全面预算的真正实现创造可能。加强内部审计为主的预算执行监督，明确各部门执行预算的程序、应该达成的目标，达成或达不成预算目标的科学奖罚方式。
3.4 善用大数据辅助全面预算管理
大数据时代，国有养老机构全面预算也需要恰当地利用大数据系统，提升财务及非财务类信息收集、共享、分析、挖掘、预测等的准确性和及时性，这对于国企更加科学地计算和设定全面预算指标是非常有利的。大数据系统建设，运用系统辅助预算的设定，监督预算执行，提升经营中的信息共享效果、减少信息不对称，为全面预算的更好实现创造条件。要想真正发挥出其对全面预算管理的辅助功能，还必须确保企业内部具备运行大数据系统的较好软硬件环境，确保预算执行、监督各部门人员都重视、熟练使用大数据系统。因此，A国有企业需要加强全面预算和ERP系统的对接，覆盖供应商管理、商旅管理、智能分析、销售管理、渠道管理、经销商管理、费用管理、OA协同等多方面信息的共享服务平台。这样就可以有效地整合财务与非财务信息，形成更有效率的信息流、资金流分析、配置与管理监督，辅助全面预算管理实现。当然，大数据建设中的技术投入、人员培训等也必不可少。
参考文献
[1] 刘磊.全面预算管理在国有企业的应用[J].财会学习，2017（6）.
[2] 阮健.国有企业全面预算管理现状及改进措施[J].财会学习， 2017（11）.
[3] 田绍清.国有企业实施全面预算管理优化方案探究[J].时代金融，2017（6）.
[4] 徐伟红.提升企业全面预算管理水平的策略探究[J].中国总会计师，2017（4）.
关键词：国有企业 养老机构 全面预算 预算体系
中图分类号：F721.1 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）11（c）-096-02
1 研究背景
“十三五”期间，国企发展需要具备全球视野、战略思维，正确处理企业与市场的关系，顺应市场环境深入国企改革。在这个阶段，全面预算管理对于国企战略目标实现的重要性越发突出，越来越多的国有企业也开始更多地投入全面预算管理体系的建设和运行。
国有企业可以通过设置和执行全面预算体系来优化资源配置和提升国有资产综合利用效率，维护资产安全与质量。但是，国企在全面预算实践中，也存在一些阻碍全面预算效果发挥的问题，需要准确分析和解决。如A国有企业是一家综合性商业化养老运营机构，自建养老项目进行运营管理，引进美国成熟养老管理品牌，采用先进管理模式，注重全面预算管理的运用。本文结合案例分析，找到国有养老机构全面预算管理存在的问题及对策分析。
2 国有养老机构全面预算管理现状及存在的问题分析
2.1 国有养老机构全面预算管理现状
2.1.1 背景
2013年～2014年国务院发布了《关于加快发展养老服务业的若干意见》及有关健康服务业发展、商业保险发展等文件，这些文件为我国现代养老服务业的产业化发展指明了方向，也有助于相关配套产业的不断发展。在此情况下，专注养老机构运营的A国有企业，2014年在某市投资建立了养老项目，与美国成熟养老管理机构合资建设高端养老管理机构，以国有资本为保障，利用国外成熟养老机构的经验，开创中国未来新型商业化养老运营模式。在此情况下，相关的财务活动更加频繁、多样、复杂，全面预算管理发挥了有效作用，通过资源整合优化配置，推动运营计划与各目标的实现。
2.1.2 目标
A国有养老机构在全面预算管理中，有三个主要目标：第一，服务企业战略，促进企业发展战略目标实现；第二，推动国有资源合理配置，提升资源安全与利用效率；第三，通过预算合理引导和控制各阶段活动，减少不必要损耗浪费，进而提升公司管理能力。
2.1.3 全面预算管理的实施
A国有养老机构在运营活动中，注重以项目为基础设定预算指标、安排预算执行和监督，进而在项目管理中发挥预算管理功能，最后实现全面预算管理目标。如在养老项目中，对配置的未来品质生活中心（展示区）、健康养老中心、酒店休闲中心、人文书院等各设施从规划设计、工程建设、综合布局、装饰布置、设施采购、管理模式等，实施了分项指标设定与执行部署，实施全面预算管理，较好地保障项目投入与产出达到预定目标。
2.2 发现的问题及思考
随着企业管理要求的不断提高，全面预算管理越来越受到企业重视，A国有企业建立了预算管理制度并初见成效。但还存在不少问题，主要表现在：管理整合作用不明显，重编制轻执行，执行率低，信息化程度不高，没有成为一项全程性和全员性的管理活动。
2.2.1 对全面预算管理概念不清、认识不到位
对预算概念理解不深，仅把预算作为一种工具，没有把它作为一种管理方法来运用，没有将预算与企业管理很好地结合起来，使预算独立于企业管理之外，没有充分发挥预算的管理职能。只把预算的重点放在具体的数字计划上，使得预算编成以后，只是一些单纯的数字和表格，起不到管理的作用，使预算的编制流于形式。
2.2.2 全面预算缺乏战略导向性
由于当前我国高端商业化养老行业刚起步，没有形成商业化，成功案例不多，A国有企业作为一家新型高端商业化养老机构，怎么突破以往的养老模式，如何引进先进的管理理念，只能是摸着石头过河，一路上需要试探河的深度并及时调整方向，企业战略定位非常重要，公司成立3年来，预算与实际执行偏差较大，主要原因之一是在战略不清晰情况下制定的预算目标，缺乏战略导向性。企业预算源于企业战略，受企业战略方向的引导，没有明确的企业战略就无法确定企业长期预算的目标，也直接影响到企业预算应有作用的发挥。缺乏战略引导性的预算是没有灵魂的预算，难以提升企业的核心竞争力和企业价值。
2.2.3 部分预算指标宽松、有效性差
预算执行率低的另外原因存在指标设定不科学，部份指标宽松、有效性差等问题。各部门在编制预算时，留有空间，有低估收入或高估成本，使预算不经过努力就能实现，增大实际业绩指标，缺乏客观性，也存在为防范不确定性因素而导致的风险，扩大成本费用预算，从而降低部门完成预算指标的难度，造成资源不合理分配，掩盖了经营中存在的真实问题。
2.2.4 预算执行、监督和考核不到位
预算执行要求企业经营过程中对于资金、成本、费用都要按照预算中的量化指标来控制，这些控制活动不应该是单独进行，而是一个整体，而企业往往缺乏对预算的严肃执行，日常监督不到位。缺乏科学考评机制，使用“平均主义”式的考评不能发挥员工的积极性。
2.2.5 预算信息化程度不高
隨着企业的规模加大，业务量增多、指标间勾稽关系更加复杂以及组织管理机构不断庞大，传统的预算技术在信息时效性、预算编制的可行性、预算监控的有效性等各个方面表现出不适应及缺陷。
3 改善A国有养老机构全面预算管理的建议
3.1 树立以战略目标为导向的预算管理理念
全面预算管理是以企业战略为导向，通过预算管理制度保证全面预算的实施，对企业内部各经营活动进行协调、控制与考核等一系列活动，从而将业务流、信息流、人力资源流与资金流融合于一体并进行优化配置，形成以标准化管理为基础的战略目标管理过程。加强企业全面预算管理宣传工作，让员工知道，全面预算管理核心在于“全面”两个字上，它的关键是全员参与、全额范围、全程控制，是一种以人为本的集成式管理。全面预算要以战略目标为导向，需要由集团公司的最高管理层进行组织和指挥，由各级业务及其他专业管理部门来编制与执行。管理过程必须取得从集团公司高层到员工的支持和参与，注重各部门的沟通与协调，促进合作与交流，保证预算管理与企业战略目标的一致及各部门、各环节和人员行为观念的基本统一。 3.2 构建科学的全面预算目标和指标体系
A國有企业在全面预算管理上，需要有明确的预算目标、细化的预算指标来进行指导和约束。
预算目标方面，应该分为：企业战略目标，如为实现供给层结构调整、实现产业链转型等配合“十三五”战略要求的目标；企业部门目标，也就是各职能部门实现企业战略所需要达成的目标；基础目标，也就是各岗位职工在具体执行部门安排的情况下所需要达成的目标。以战略目标为指导，以部门目标为核心，以基础目标为支撑，打造全面预算管理目标。
设置科学的全面预算指标体系是明确责任划分及预算方向必不可少的环节。首先，明确预算指标范围：国有养老机构全面预算管理需要具备健全的预算管理体系，覆盖企业全部业务系统，包括业务预算、资金预算、投资预算等，进而实现全过程、全覆盖的预算管控。这就要求企业进行必要的业务分析，不断优化业务流程，减少不必要程序，明确所需要设定的预算指标有哪些，区分指标的重要性程度，有所侧重，灵活开展全面预算管理。其次，选定科学的预算指标设定方法：是采取固定指标、弹性指标还是其他的指标设定方式，需要结合企业实际情况。如A企业全面预算管理中，项目建设规模大、周期长，综合业态多等特点，就采取了更加灵活的弹性预算，这可以提升预算执行力。坚持有效性，不局限于单一的某种预算指标，而是需要在实用性基础上明确指标设定对象，采取合理方法进行量化，选定固定或弹性区间等进行指标约束。再次，建立完善的预算指标内容：应该涵盖月度、季度和年度预算，覆盖收入、成本费用、固定资产、现金流量等方面的具体预算，由此优化资源配置效果。在预算内容编制上，需要尽可能设定合理的明细项目，提升预算的可操作性。可以通过建立矩阵式评估体系，对所存在的风险进行评估，进而依据风险的重要性或者控制的难易程度来设定不同的预算指标。如A企业在建工程项目预算管理中，就分别对设计、采购、施工、验收等环节，依据工程量清单和风险评估结果，在历史数据基础上设定了各项控制指标，这样就可以有效地提高对风险的掌控性，提升全面预算管理效果。
3.3 对预算执行和监督、绩效考评做好安排
企业应借助于上下结合的沟通和审核方法，对各业务部门的工作情况、资源配置进行分析、预测和评估，进而形成从预算计划到执行监督的全过程管控。在这个体系中，将预算管理执行效果与各部门管理者、员工的个人利益结合起来，强化预算管理的内部环境建设，提升部门和员工的责任心，这样才能为全面预算的真正实现创造可能。加强内部审计为主的预算执行监督，明确各部门执行预算的程序、应该达成的目标，达成或达不成预算目标的科学奖罚方式。
3.4 善用大数据辅助全面预算管理
大数据时代，国有养老机构全面预算也需要恰当地利用大数据系统，提升财务及非财务类信息收集、共享、分析、挖掘、预测等的准确性和及时性，这对于国企更加科学地计算和设定全面预算指标是非常有利的。大数据系统建设，运用系统辅助预算的设定，监督预算执行，提升经营中的信息共享效果、减少信息不对称，为全面预算的更好实现创造条件。要想真正发挥出其对全面预算管理的辅助功能，还必须确保企业内部具备运行大数据系统的较好软硬件环境，确保预算执行、监督各部门人员都重视、熟练使用大数据系统。因此，A国有企业需要加强全面预算和ERP系统的对接，覆盖供应商管理、商旅管理、智能分析、销售管理、渠道管理、经销商管理、费用管理、OA协同等多方面信息的共享服务平台。这样就可以有效地整合财务与非财务信息，形成更有效率的信息流、资金流分析、配置与管理监督，辅助全面预算管理实现。当然，大数据建设中的技术投入、人员培训等也必不可少。
参考文献
[1] 刘磊.全面预算管理在国有企业的应用[J].财会学习，2017（6）.
[2] 阮健.国有企业全面预算管理现状及改进措施[J].财会学习， 2017（11）.
[3] 田绍清.国有企业实施全面预算管理优化方案探究[J].时代金融，2017（6）.
[4] 徐伟红.提升企业全面预算管理水平的策略探究[J].中国总会计师，2017（4）.