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摘 要：由于企業外部环境的变化，在目前的竞争环境下，以会计为基础的传统业绩评价体系受到了质疑，一个重要的发展趋势就是在业绩评价指标体系中增加对非财务指标的运用。本文通过揭示传统业绩评价体系中财务指标在评价体系中的缺陷和不足，浅析了在评价体系中加大非财务指标运用权重的必要性。
关键词：非财务指标;必要性;传统业绩评价体系
一、企业业绩评价基本含义
企业业绩评价（或称绩效评价），是对企业生产经营过程做出的一种价值判断，是企业对占用、使用、管理、配置经济资源的效果、既定目标的实现程度进行评价和衡量，以及企业内部各部门、个人对目标实现的贡献程度的一个评判过程。某种意义上，企业经营业绩的评价就是运用数据统计和运筹学等方法，采用特定的指标体系，对照设定的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对评价客体在一定期间内的业绩作出客观、公正和准确的综合评判。其核心是比较产入和产出，所费和所得，力求以小的成本换取尽可能大的利益。
二、企业业绩评价的意义
通过对企业经营成果、经营业绩、搜集、分析和评判，契约的履行情况的检查，寻找出经营差距及原因，为企业的内部经营者及外部利益相关者（如潜在的股东、信贷者、供应商等）提供决策依据。对内部的经营者而言，评价的结果对企业的经营起着导向性作用，引导企业改善经营管理，促进提高经济效益水平，决定企业进一步的发展战略，这直接关系到企业核心竞争力的形成与保持，影响着企业的生存与发展。
三、企业业绩评价主流评价体系
传统的企业绩效评价是一种以会计利润为中心，以会计利润最大化为考核目标的体系，通过对企业的财务指标进行计算，评价企业的财务状况与经营成果。财务指标体系主要包括四大指标：获利能力指标、偿债能力指标、营运能力指标、社会贡献能力指标。在实践中，越来越多的经理人感到以会计为基础的评价体系不能圆满的发挥公司制定战略计划、评价组织目标的实现和经理人员激励等方面的关建性作用。近几年来，企业绩评价的一个显著趋势就是在评价体系中引入非财务指标。当前在公司中广泛应用的非财务指标包括：一是顾客满意度，二是产品和服务的质量，三是战略目标，四是公司潜在发展能力，五是创新能力，六是技术目标，七是市场份额。
四、以财务指标为主的传统业绩评价体系的诸多局限及非将非财务指标引入评价体系的必要性
（1）财务指标分析所利用的信息主要依赖于资产负债表和利润表，盈利能力指标主要以会计利润获得，会计利润可操作性强，不同的会计选择不同的会计处理方法，数据的可以靠性和可比性都要打折扣。如一个存货占比很大的企业，存货的出库成本选择选取先进后出还是选取加权平均成本在实际经营中却会算出不同的会计利润。而非财务指标不易被操纵、受会计政策干扰比较少。
（2）财务报表的提供主要遵循历史成本原则，提供的数据过于滞后且缺乏前瞻性和预测性，导致管理者无法及时捕捉经营环境的变化，未能充分指导管理者的行动，无法及时抓住公司的关键变化，不能提供创造未来价值的动因，也不能揭示经营问题的动因。例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高。因此具有很大的局限性，而且很容易陷入“利润陷阱”，造成管理者短期和不恰当的行为，忽略了长期发展，不利于公司的健康。比如公司为了得到较好的应收帐款周转率，减少了优质顾客的赊销，以致带来大量销售收入的流失。业绩评价的导向性作用起到了误导效果，但是如果我们在评价体系稍加优化，引入平衡计分卡，加大非财务指标在评价体系中指标总数的权重，把影响企业最终收益的因素归纳为四个纬度，财务状况、市场实力、内部经营管理、创新与发展。通过平衡计分卡的四个方面，经营管理者可以计量和控制公司及其内部各单位如何为现在和未来的客户进行创新和创造价值，与战略关联的非财务指标更是杜绝了管理者的短视行为。
（3）我国目前试行的公司绩效评价体系，是以工商类竞争性公司为评价对象设计的。主要包括四个方面，财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况。企业处于不同行业、不同规模、不同发展创段的企业特点各异，共用一个财务指标，显然是不合理的。如TMT行业和互联网行业，其价值的评定不能通过简单的财务指标，由于自身技术含量高于其他行业，则应加大与研究开发相关的非财务指标的权重，如科研、规模等非财务指标（诸如：科研人员比例与科研开发支出占比、知识产权数等）。再如小微企业、家庭作坊式企业及个体工商户，或是初创时期的企业，大部分无法提供连续几年的财务数据，非财务指标就突显出其重要性，其通常反映出无形资产的价值，比财务指标更能反映企业的整体信息、未来信息、责任信息和适时信息，非财务指标的比重加大，加强非财务指标的运用，更有助于利益相关者提升判断、决策能力。尤其不同的评价主体需求侧重点不同，财务指标多是站在所有者的角度进行，另外评价最好可以做到简便实用，而掺进了各种数学方法和技术处理后的财务指标分析方法，普通人根本看不懂，更不用说用了。非财务指标的有益补充使其他利益相关者的诉求得到了兼顾。财务指标与非财务指标相互印证、相互补充，为评价结果提供充分和必要的依据。再如，公用事业类的公司，非财务指标更能反映企业的实际状况。对于此类公司在管理实践上使用了诸如客户满意度、安全性、服务可靠性等指标来弥补财务指标的不足。行业周期性较强的公司也可以选择运用一些非财务指标来消除传统财务指标和会计计量方法所可能带来的业绩评价偏差。
（4）缺乏无形资产和人力资源方面的评价指标。我国大部分企业只重视对有形资产的评价，而对无形资产和人力资源的分析评价几乎是空白。工业时代竞争集中于如何将新科技应用到实物资产上来创造效益，以及如何有效的管理资产和负债。目前世界经济已经由工业经济转向由知识和信息为基础的新经济时代，企业研究和发展能力、科技进步水平，人力资源投资和分布情况等的运作能力日益在企业中发挥着核心作用。竞争的焦点集中在对无形资产的开发和利用上，智力已经成为经济增长的最重要的决定因素。无形资产和人力资源在企业竞争优势和核心竞争力的形成和保持中发挥着日益重要的作用，一个企业经营成败很大程度上取决于能否吸引、保留高素质的员工。员工能力的高低决定了企业的竞争力的强弱。一些人力资源非财务指标应该为企业所重视。比如，智力资本比率，反映了该企业在知识经济条件下能否适应市场、能否在激烈的竞争中求得生存 。再如，智力资本投资比率，这个指标在一定程度上反映了企业的长远发展潜力，揭示了企业对未来成长能力的预先准备情况。再如，学历结构，这个指标反映了员工受教育的水平。通常来讲，一个公司高学历的比例越高，说明这家企业人员整体素质越高，员工学习能力越强，越有发展潜力。
（5）传统业绩评价体系无法满足管理创新对信息的需求。在竞争激烈的情况下，许多公司都在进行管理创新，管理创新已经成为企业应对国内外竞争的战略性手段。这些创新需要企业各方面的信息，不但包括财务、经营成果方面的信息，还包括非财务方面、经营过程方面的信息。传统业绩评价体系显然无法满足这一信息需求。财务指标强调货币量化，但是经济发展的结果并非都能够通过货币量化。数字化意味着结果导向，而结果导向在某种程度上是抑制创新的。非财务指标补位，重要性日益凸显，必须用新的指标去衡量新竞争环境下非财务的价值驱动因素。如许多公司都在采用全面质量管理（TQM）计划。有效的TQM需要及时、详细的过程信息以辨明缺陷所在，这些信息无法从概括性的会计数据中获得。
五、总结
一直以财务指标为主的传统的业绩评价体系，在充分、全面、综合反映企业绩效评价上显示了相对不足和功能缺陷，理论和实践证明，在企业中引入非财务指标是十分必要的。两者结合在一起，也就是过程和结果实现一体，二者相辅相成，用一个共同的模型来对企业业绩作出合理解释。解释不是最终目的，通过对结果合理的解释来预测未来，才是指标体系建立的最终目的。
参考文献
[1]刘乾福.论国有企业业绩评价绩效体系的建立.财政监督，2008.02
[2]腾杰.论企业绩效评价的的重要作用.人力资源，2011
[3]吴文文，甘莹.论企业非业绩评价体系.黑龙江财会
作者简介：江浮（1980.2—），女，安徽人，中级会计师，本科，北京点线面创意科技有限公司。
关键词：非财务指标;必要性;传统业绩评价体系
一、企业业绩评价基本含义
企业业绩评价（或称绩效评价），是对企业生产经营过程做出的一种价值判断，是企业对占用、使用、管理、配置经济资源的效果、既定目标的实现程度进行评价和衡量，以及企业内部各部门、个人对目标实现的贡献程度的一个评判过程。某种意义上，企业经营业绩的评价就是运用数据统计和运筹学等方法，采用特定的指标体系，对照设定的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对评价客体在一定期间内的业绩作出客观、公正和准确的综合评判。其核心是比较产入和产出，所费和所得，力求以小的成本换取尽可能大的利益。
二、企业业绩评价的意义
通过对企业经营成果、经营业绩、搜集、分析和评判，契约的履行情况的检查，寻找出经营差距及原因，为企业的内部经营者及外部利益相关者（如潜在的股东、信贷者、供应商等）提供决策依据。对内部的经营者而言，评价的结果对企业的经营起着导向性作用，引导企业改善经营管理，促进提高经济效益水平，决定企业进一步的发展战略，这直接关系到企业核心竞争力的形成与保持，影响着企业的生存与发展。
三、企业业绩评价主流评价体系
传统的企业绩效评价是一种以会计利润为中心，以会计利润最大化为考核目标的体系，通过对企业的财务指标进行计算，评价企业的财务状况与经营成果。财务指标体系主要包括四大指标：获利能力指标、偿债能力指标、营运能力指标、社会贡献能力指标。在实践中，越来越多的经理人感到以会计为基础的评价体系不能圆满的发挥公司制定战略计划、评价组织目标的实现和经理人员激励等方面的关建性作用。近几年来，企业绩评价的一个显著趋势就是在评价体系中引入非财务指标。当前在公司中广泛应用的非财务指标包括：一是顾客满意度，二是产品和服务的质量，三是战略目标，四是公司潜在发展能力，五是创新能力，六是技术目标，七是市场份额。
四、以财务指标为主的传统业绩评价体系的诸多局限及非将非财务指标引入评价体系的必要性
（1）财务指标分析所利用的信息主要依赖于资产负债表和利润表，盈利能力指标主要以会计利润获得，会计利润可操作性强，不同的会计选择不同的会计处理方法，数据的可以靠性和可比性都要打折扣。如一个存货占比很大的企业，存货的出库成本选择选取先进后出还是选取加权平均成本在实际经营中却会算出不同的会计利润。而非财务指标不易被操纵、受会计政策干扰比较少。
（2）财务报表的提供主要遵循历史成本原则，提供的数据过于滞后且缺乏前瞻性和预测性，导致管理者无法及时捕捉经营环境的变化，未能充分指导管理者的行动，无法及时抓住公司的关键变化，不能提供创造未来价值的动因，也不能揭示经营问题的动因。例如，收入中心的收入目标没有实现，是产品质量使客户流失，还是配送不及时使订单减少？财务指标只告诉你做得怎么样，但没有告诉你如何提高。因此具有很大的局限性，而且很容易陷入“利润陷阱”，造成管理者短期和不恰当的行为，忽略了长期发展，不利于公司的健康。比如公司为了得到较好的应收帐款周转率，减少了优质顾客的赊销，以致带来大量销售收入的流失。业绩评价的导向性作用起到了误导效果，但是如果我们在评价体系稍加优化，引入平衡计分卡，加大非财务指标在评价体系中指标总数的权重，把影响企业最终收益的因素归纳为四个纬度，财务状况、市场实力、内部经营管理、创新与发展。通过平衡计分卡的四个方面，经营管理者可以计量和控制公司及其内部各单位如何为现在和未来的客户进行创新和创造价值，与战略关联的非财务指标更是杜绝了管理者的短视行为。
（3）我国目前试行的公司绩效评价体系，是以工商类竞争性公司为评价对象设计的。主要包括四个方面，财务效益状况、资产营运状况、偿债能力状况、发展能力状况。企业处于不同行业、不同规模、不同发展创段的企业特点各异，共用一个财务指标，显然是不合理的。如TMT行业和互联网行业，其价值的评定不能通过简单的财务指标，由于自身技术含量高于其他行业，则应加大与研究开发相关的非财务指标的权重，如科研、规模等非财务指标（诸如：科研人员比例与科研开发支出占比、知识产权数等）。再如小微企业、家庭作坊式企业及个体工商户，或是初创时期的企业，大部分无法提供连续几年的财务数据，非财务指标就突显出其重要性，其通常反映出无形资产的价值，比财务指标更能反映企业的整体信息、未来信息、责任信息和适时信息，非财务指标的比重加大，加强非财务指标的运用，更有助于利益相关者提升判断、决策能力。尤其不同的评价主体需求侧重点不同，财务指标多是站在所有者的角度进行，另外评价最好可以做到简便实用，而掺进了各种数学方法和技术处理后的财务指标分析方法，普通人根本看不懂，更不用说用了。非财务指标的有益补充使其他利益相关者的诉求得到了兼顾。财务指标与非财务指标相互印证、相互补充，为评价结果提供充分和必要的依据。再如，公用事业类的公司，非财务指标更能反映企业的实际状况。对于此类公司在管理实践上使用了诸如客户满意度、安全性、服务可靠性等指标来弥补财务指标的不足。行业周期性较强的公司也可以选择运用一些非财务指标来消除传统财务指标和会计计量方法所可能带来的业绩评价偏差。
（4）缺乏无形资产和人力资源方面的评价指标。我国大部分企业只重视对有形资产的评价，而对无形资产和人力资源的分析评价几乎是空白。工业时代竞争集中于如何将新科技应用到实物资产上来创造效益，以及如何有效的管理资产和负债。目前世界经济已经由工业经济转向由知识和信息为基础的新经济时代，企业研究和发展能力、科技进步水平，人力资源投资和分布情况等的运作能力日益在企业中发挥着核心作用。竞争的焦点集中在对无形资产的开发和利用上，智力已经成为经济增长的最重要的决定因素。无形资产和人力资源在企业竞争优势和核心竞争力的形成和保持中发挥着日益重要的作用，一个企业经营成败很大程度上取决于能否吸引、保留高素质的员工。员工能力的高低决定了企业的竞争力的强弱。一些人力资源非财务指标应该为企业所重视。比如，智力资本比率，反映了该企业在知识经济条件下能否适应市场、能否在激烈的竞争中求得生存 。再如，智力资本投资比率，这个指标在一定程度上反映了企业的长远发展潜力，揭示了企业对未来成长能力的预先准备情况。再如，学历结构，这个指标反映了员工受教育的水平。通常来讲，一个公司高学历的比例越高，说明这家企业人员整体素质越高，员工学习能力越强，越有发展潜力。
（5）传统业绩评价体系无法满足管理创新对信息的需求。在竞争激烈的情况下，许多公司都在进行管理创新，管理创新已经成为企业应对国内外竞争的战略性手段。这些创新需要企业各方面的信息，不但包括财务、经营成果方面的信息，还包括非财务方面、经营过程方面的信息。传统业绩评价体系显然无法满足这一信息需求。财务指标强调货币量化，但是经济发展的结果并非都能够通过货币量化。数字化意味着结果导向，而结果导向在某种程度上是抑制创新的。非财务指标补位，重要性日益凸显，必须用新的指标去衡量新竞争环境下非财务的价值驱动因素。如许多公司都在采用全面质量管理（TQM）计划。有效的TQM需要及时、详细的过程信息以辨明缺陷所在，这些信息无法从概括性的会计数据中获得。
五、总结
一直以财务指标为主的传统的业绩评价体系，在充分、全面、综合反映企业绩效评价上显示了相对不足和功能缺陷，理论和实践证明，在企业中引入非财务指标是十分必要的。两者结合在一起，也就是过程和结果实现一体，二者相辅相成，用一个共同的模型来对企业业绩作出合理解释。解释不是最终目的，通过对结果合理的解释来预测未来，才是指标体系建立的最终目的。
参考文献
[1]刘乾福.论国有企业业绩评价绩效体系的建立.财政监督，2008.02
[2]腾杰.论企业绩效评价的的重要作用.人力资源，2011
[3]吴文文，甘莹.论企业非业绩评价体系.黑龙江财会
作者简介：江浮（1980.2—），女，安徽人，中级会计师，本科，北京点线面创意科技有限公司。