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摘要：经济的发展促进了人们生活质量大幅度的上升，现代服务业在人们的生活中扮演着越来越重要的角色。传统的两税制度给服务业的发展带来了沉重的税负，随着营改增政策的实施，现代服务业的发展迎来了新的机遇，营改增消除了现代服务业重复纳税的问题，有利于减轻现代服务业的税负，增强现代服务业的经济竞争力。本文分析了营改增对现代服务业在会计核算方面、纳税方面、结构调整和内部管理方面的影响，旨在提高现代服务业的管理水平。
关键词：营改增；现代服务业；会计核算
营改增政策出台以前，营业税大部分征收于第三产业，增值税大部分征收于第二产业。按照经营收入比例收取的税种是营业税，增值税作为一种价外税是对经营收入增值的部分进行征税，但往往营业税纳税人购买的增值税货物支出和增值税纳税人购买的营业税不能相互抵扣，导致重复征税的问题，损害了纳税人的利益。营改增政策出台以后，增值税逐渐取代了营业税，增值税销项额可以抵扣进项额，传统的营业税税率5%逐渐演变为现在的增值税基本税率17%，现代服务业增殖税率为6%。现代服务业的范畴大体包括了物流行业、信息通讯行业、文体娱乐业、旅游业、电子商务行业、教育培训行业、金融行业、房地产行业以及卫生保障社会福利业等。
一、营改增对部分现代服务业的影响
（一）对会计方面的影响
1.对财务管理的影响
在财务管理方面的影响主要从以下三个方面分析：第一，营改增政策实施以后，导致企业财务报表在处理相应的税务项目时财务分析的方式和结构的变动；第二，营改增政策实施以后对发票的管理更加严苛，普通类型的发票不再适用，取而代之的是增值税专用发票。所以现代服务业在使用税务发票时要严格检查，不管是发票的领取还是发放都要严格把关；第三，会计科目上需增设应交增值税、未交增值税以及待抵扣进项税三个会计科目以便财务报表的编制。
2.对会计核算的影响
传统的主营业务营业额会计账目简单，主营业务营业额就是主营业务收入，营改增政策实施以后，增值税是对增值业务部分的收入征税，所以传统的主营业务收入将会分为两部分：主营业务收入额和增值税额，营改增以后的主营业务收入额会有所下降，因为有一部分主营业务收入额作为增值额纳税。这样使得增值税账目的设置复杂化，在应交税费下的应缴增值税会计科目细化，要对进项税额和销项税额、进项税额转出、出口退税和已交税金分别进行核算。对会计管理人员的业务能力提出了更高的要求，财务人员要及时关注政府政策的变化，更新业务知识，提高业务能力。
3.对发票管理的影响
相比较营业税发票，增值税发票的开具和时间控制更严格。营改增政策实施以后，企业的会计核算和业务核算都发生了变化，现代服务业为确保开票的有效性需投入更多的财力和人力提高增值税发票操作能力，规范财务部门的会计核算行为，为营改增的开展奠定基础。现代服务企业要根据客户的需求申请批准开具增值税发票的最高限额以及数量要求。增值税发票的开票时间受到国税税控系统的自动控制，连接互联网将开票信息及时传递给税控系统，才能开具对应的增值税发票，提高了对开票硬件设施的要求。对于增值税发票需求量大的企业要谨慎关注每月的最后开票日，保证财务部门在最后核算期内开具有效的增值税发票。现代服务业在签订合同时候要明确接受服务方的单位名称、纳税人识别号、银行账号以及总价款等信息，核对票面信息是否无误。现代服务企业要判断收到的增值税进项税专用发票是否可在抵扣期内进行抵扣。
（二）对纳税方面的影响
1.对现代服务企业税负的影响
营改增政策出台以前，营业税作为价内税，税率是5%，营业收入的5%即为现代服务业档期应该缴纳的营业税额。营改增政策实施以后，服务业增值税为6%，增值税是价外税，相关的成本费用取得增值税专用发票后可以认证抵扣，直接降低了企业税负。增值税为价外税，税改前向客户开具同样金额的发票（即销售价格不变），其中是包括一部分增值税额，在计算上需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上 6% 所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于 1%。如果只是将营业税的税率从 5% 提高到 6%，那么这时候的税率差 1% 才正好等于税负差，而在改为 6% 增值税的情况下，税负差小于 1%。营业额抵扣后的增值部分才被纳入增值税的纳税范围。对现代服务企业而言，税负加重还是减轻计算如下：设现代服务企业的营业收入为r，进项税税额为s，那么营业额y为r*（6% 1），销项税税额为6%*r，应交增值税税额n为6%*r-s。营改增政策出台以前，现代服务企业的营业税额为r*（6% 1）*5%。假如营改增政策的实施对现代服务企业的纳税没有影响，那么r*（6% 1）*5%和6%*r-s相等，此时s=0.7%r。即营改增政策出台以后，如果现代服务企业的应税项目进项税税额为经营收入的0.7%，那么现代服务企业承担的税负没有变化，如果现代服务企业的应税项目进项税税额大于经营收入的0.7%，那么现代服务企业承担的税负减轻，如果现代服务企业的应税项目进项税税额小于经营收入的0.7%，那么现代服务企业承担的税负加重。
2.对纳税申报工作的影响
营改增之前营业税的纳税申报表单相对比较简单，只涉及地税相关项目。但是，营改增后纳税申报不仅仅涉及到地税项目，还包括了国税项目，纳税申报表变得更加复杂。需要填制销售情况明细表、进项税额明细表、纳税税额抵扣表、固定资产进项抵扣明细及进项税额抵扣情况表等等，在此基础上填制增值税纳税申报表。企业如已进行进项额抵扣，一旦发生合同变更或者解除，需要给销售方开具红字发票通知单，并且填制纳税申报表时做进项转出。相比较营改增政策实施以前，纳税申报表的内容更为详细和复杂。为了应对营改增的挑战，现代服务业的财务会计人员要不断学习相关的业务知识，提高纳税业务办理能力，填制完善的纳税申报表。 （三）对现代服务行业结构的影响
国家经济体制改革的步伐逐渐加快，为了缓解现代服务企业的经济负担以及实现经济结构调整和优化升级，营改增政策应运而生。从微观角度上看，我国的现代服务业发展之所以落后是因为绝大多数制造企业没有完全脱离传统的企业形式。营改增政策的推行，改变了增值税的计税方法，用增值税的计税方式进行进项税额抵扣。现代服务企业要不断加快对企业设备的更新，使企业的硬件设施水平不断提高，增强现代服务企业的竞争力。从宏观角度上看，营改增政策的实施极大地促进了我国现代服务企业的升级与转型，科学地解决了现代服务企业发展落后的问题。营改增政策的实施为第二产业和第三产业之间的增值税建立了桥梁，使得现代服务企业的分工更加精细，各自发挥自己的优势，推动了现代服务业的产业结构优化与升级。
（四）对现代服务业内部管理的影响
员工工资和员工差旅费占据了现代服企业经营成本的大部分，然而这两部分成本很难取得进项税抵扣专用发票，所以在短期内，营改增会加重现代服务企业的税负。进项税额的抵扣加大，供应商开具的可以进行抵扣的进项税额加大，那么现代服企业的税负有可能下降。现代服务企业在选择供应商时，尽可能选择能开具专用发票的供应商，这样有利于现代服务企业进行进项税的抵扣，达到减轻税负的目的。现代服务企业要加强对增值税发票的管理，对发票的鉴别、开具都要严格进行。
二、结语
两税制度的改革，传统的营业税部分改革为增值税，在一定程度减轻了现代服务企业的税负，为现代服务企业的发展争取了更多的发展资金。营改增政策的实施提高了现代服务企业在投资和更新设备方面的积极性，将更多的资金投资于前景良好的项目，从而扩大企业的规模获得规模效益，同时拉动了现代服务企业上游行业的发展。营改增的实施使部分进项税额可以进行抵扣，在一定程度上维护了一般纳税人的利益，拉动了现代服务企业下游行业的发展。营改增政策的实施为现代服务企业脱离传统的制造业创造了条件，促进社会的分工更加专业化和精细化，提高了现代服务企业的管理水平。
参考文献：
[1]纪金莲.营改增对现代服务业税负影响因素分析[J].会计师，2014，01：31-32.
[2]冯秀娟，郭芹，邢悦.“营改增”对现代服务业的影响[J].时代经贸，2015，14：102-105
（作者单位：北京荣之联科技股份有限公司上海分公司）
关键词：营改增；现代服务业；会计核算
营改增政策出台以前，营业税大部分征收于第三产业，增值税大部分征收于第二产业。按照经营收入比例收取的税种是营业税，增值税作为一种价外税是对经营收入增值的部分进行征税，但往往营业税纳税人购买的增值税货物支出和增值税纳税人购买的营业税不能相互抵扣，导致重复征税的问题，损害了纳税人的利益。营改增政策出台以后，增值税逐渐取代了营业税，增值税销项额可以抵扣进项额，传统的营业税税率5%逐渐演变为现在的增值税基本税率17%，现代服务业增殖税率为6%。现代服务业的范畴大体包括了物流行业、信息通讯行业、文体娱乐业、旅游业、电子商务行业、教育培训行业、金融行业、房地产行业以及卫生保障社会福利业等。
一、营改增对部分现代服务业的影响
（一）对会计方面的影响
1.对财务管理的影响
在财务管理方面的影响主要从以下三个方面分析：第一，营改增政策实施以后，导致企业财务报表在处理相应的税务项目时财务分析的方式和结构的变动；第二，营改增政策实施以后对发票的管理更加严苛，普通类型的发票不再适用，取而代之的是增值税专用发票。所以现代服务业在使用税务发票时要严格检查，不管是发票的领取还是发放都要严格把关；第三，会计科目上需增设应交增值税、未交增值税以及待抵扣进项税三个会计科目以便财务报表的编制。
2.对会计核算的影响
传统的主营业务营业额会计账目简单，主营业务营业额就是主营业务收入，营改增政策实施以后，增值税是对增值业务部分的收入征税，所以传统的主营业务收入将会分为两部分：主营业务收入额和增值税额，营改增以后的主营业务收入额会有所下降，因为有一部分主营业务收入额作为增值额纳税。这样使得增值税账目的设置复杂化，在应交税费下的应缴增值税会计科目细化，要对进项税额和销项税额、进项税额转出、出口退税和已交税金分别进行核算。对会计管理人员的业务能力提出了更高的要求，财务人员要及时关注政府政策的变化，更新业务知识，提高业务能力。
3.对发票管理的影响
相比较营业税发票，增值税发票的开具和时间控制更严格。营改增政策实施以后，企业的会计核算和业务核算都发生了变化，现代服务业为确保开票的有效性需投入更多的财力和人力提高增值税发票操作能力，规范财务部门的会计核算行为，为营改增的开展奠定基础。现代服务企业要根据客户的需求申请批准开具增值税发票的最高限额以及数量要求。增值税发票的开票时间受到国税税控系统的自动控制，连接互联网将开票信息及时传递给税控系统，才能开具对应的增值税发票，提高了对开票硬件设施的要求。对于增值税发票需求量大的企业要谨慎关注每月的最后开票日，保证财务部门在最后核算期内开具有效的增值税发票。现代服务业在签订合同时候要明确接受服务方的单位名称、纳税人识别号、银行账号以及总价款等信息，核对票面信息是否无误。现代服务企业要判断收到的增值税进项税专用发票是否可在抵扣期内进行抵扣。
（二）对纳税方面的影响
1.对现代服务企业税负的影响
营改增政策出台以前，营业税作为价内税，税率是5%，营业收入的5%即为现代服务业档期应该缴纳的营业税额。营改增政策实施以后，服务业增值税为6%，增值税是价外税，相关的成本费用取得增值税专用发票后可以认证抵扣，直接降低了企业税负。增值税为价外税，税改前向客户开具同样金额的发票（即销售价格不变），其中是包括一部分增值税额，在计算上需进行价税分离，导致实际的营业收入相比税改前会有所减少，故以价税分离后的不含税营业收入乘上 6% 所得到的增值税额与原先缴纳营业税时相比，显然税改前后两者之间的税负差即便是在还没有进项抵扣的情况下已经小于 1%。如果只是将营业税的税率从 5% 提高到 6%，那么这时候的税率差 1% 才正好等于税负差，而在改为 6% 增值税的情况下，税负差小于 1%。营业额抵扣后的增值部分才被纳入增值税的纳税范围。对现代服务企业而言，税负加重还是减轻计算如下：设现代服务企业的营业收入为r，进项税税额为s，那么营业额y为r*（6% 1），销项税税额为6%*r，应交增值税税额n为6%*r-s。营改增政策出台以前，现代服务企业的营业税额为r*（6% 1）*5%。假如营改增政策的实施对现代服务企业的纳税没有影响，那么r*（6% 1）*5%和6%*r-s相等，此时s=0.7%r。即营改增政策出台以后，如果现代服务企业的应税项目进项税税额为经营收入的0.7%，那么现代服务企业承担的税负没有变化，如果现代服务企业的应税项目进项税税额大于经营收入的0.7%，那么现代服务企业承担的税负减轻，如果现代服务企业的应税项目进项税税额小于经营收入的0.7%，那么现代服务企业承担的税负加重。
2.对纳税申报工作的影响
营改增之前营业税的纳税申报表单相对比较简单，只涉及地税相关项目。但是，营改增后纳税申报不仅仅涉及到地税项目，还包括了国税项目，纳税申报表变得更加复杂。需要填制销售情况明细表、进项税额明细表、纳税税额抵扣表、固定资产进项抵扣明细及进项税额抵扣情况表等等，在此基础上填制增值税纳税申报表。企业如已进行进项额抵扣，一旦发生合同变更或者解除，需要给销售方开具红字发票通知单，并且填制纳税申报表时做进项转出。相比较营改增政策实施以前，纳税申报表的内容更为详细和复杂。为了应对营改增的挑战，现代服务业的财务会计人员要不断学习相关的业务知识，提高纳税业务办理能力，填制完善的纳税申报表。 （三）对现代服务行业结构的影响
国家经济体制改革的步伐逐渐加快，为了缓解现代服务企业的经济负担以及实现经济结构调整和优化升级，营改增政策应运而生。从微观角度上看，我国的现代服务业发展之所以落后是因为绝大多数制造企业没有完全脱离传统的企业形式。营改增政策的推行，改变了增值税的计税方法，用增值税的计税方式进行进项税额抵扣。现代服务企业要不断加快对企业设备的更新，使企业的硬件设施水平不断提高，增强现代服务企业的竞争力。从宏观角度上看，营改增政策的实施极大地促进了我国现代服务企业的升级与转型，科学地解决了现代服务企业发展落后的问题。营改增政策的实施为第二产业和第三产业之间的增值税建立了桥梁，使得现代服务企业的分工更加精细，各自发挥自己的优势，推动了现代服务业的产业结构优化与升级。
（四）对现代服务业内部管理的影响
员工工资和员工差旅费占据了现代服企业经营成本的大部分，然而这两部分成本很难取得进项税抵扣专用发票，所以在短期内，营改增会加重现代服务企业的税负。进项税额的抵扣加大，供应商开具的可以进行抵扣的进项税额加大，那么现代服企业的税负有可能下降。现代服务企业在选择供应商时，尽可能选择能开具专用发票的供应商，这样有利于现代服务企业进行进项税的抵扣，达到减轻税负的目的。现代服务企业要加强对增值税发票的管理，对发票的鉴别、开具都要严格进行。
二、结语
两税制度的改革，传统的营业税部分改革为增值税，在一定程度减轻了现代服务企业的税负，为现代服务企业的发展争取了更多的发展资金。营改增政策的实施提高了现代服务企业在投资和更新设备方面的积极性，将更多的资金投资于前景良好的项目，从而扩大企业的规模获得规模效益，同时拉动了现代服务企业上游行业的发展。营改增的实施使部分进项税额可以进行抵扣，在一定程度上维护了一般纳税人的利益，拉动了现代服务企业下游行业的发展。营改增政策的实施为现代服务企业脱离传统的制造业创造了条件，促进社会的分工更加专业化和精细化，提高了现代服务企业的管理水平。
参考文献：
[1]纪金莲.营改增对现代服务业税负影响因素分析[J].会计师，2014，01：31-32.
[2]冯秀娟，郭芹，邢悦.“营改增”对现代服务业的影响[J].时代经贸，2015，14：102-105
（作者单位：北京荣之联科技股份有限公司上海分公司）