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摘 要：随着我国改革开放的不断深入和市场经济体制的逐步完善，国家审计作为国民经济监督部门的作用越来越重要，而现阶段国家审计人员的职业道德存在的不可忽视的问题，严重制约着国家审计作用的发挥。本文从国家审计职业道德必要性和现状出发，分析其缺失的原因，进而从完善相关法规和制度、落实责任追究机制、提高审计人员综合素质、全面进行职业道德教育和培训等方面重点探讨了如何进行审计人员职业道德建设。
关键词：国家审计；职业道德；缺失；构建
中图分类号：F840 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0293-02
一、加强国家审计职业道德建设的必要性
当今世界，每个人都有自己的定位，也从事着一定的职业，不管是政府、公司职员，还是家庭主妇，而每个职业也有其特定的职业道德要求。曾经有人说，只要每个人都遵守自己的职业道德，那么世界将无限美好，每天我们的行为都是道德的体现，不管是符合还是有悖于要求。
国家审计职业道德是国家审计人员在审计工作中形成的应当满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务的行为规范，它是审计工作质量的重要保障，是维护和提高政府及审计行业形象和公信力的有效途径。一般地，国家审计职业道德包含敬业爱岗、依法审计、好学进取、廉洁奉公和保守秘密等内涵。
国家审计运作了二十多年，职业道德建设在不断地完善，1988年发布的审计条例规定“审计工作人员应当依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密”，1994年颁布和2006年修正的审计法明确“审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密”；审计署也先后出台了《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计署关于加强审计纪律的规定》。2011年施行的国家审计准则把“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”作为基本审计职业道德。
上述规定的实施，规范了审计人员在审计工作中的行为，也使审计人员的职业道德意识和素质得到了很大的提高。但不可否认，对比职业道德的要求，审计队伍依然存在一定差距，最典型的例子就是曾遭媒体曝光的河北省沧州市审计局审计人员“喝酒猝死”事件，虽然问题出在个别人身上，却严重损害了审计队伍的整体形象和声誉；还有2001年粤海铁路私分国有资产案，这一国有资产流失案经历了第十四次审计才被彻底揭露，固然有其事件复杂性原因，但审计人员业务素质也是不可忽视的问题。这些违背职业道德的行为和事件，削弱了审计在国家经济管理中的作用，使审计的职能和作用遭到质疑，所以，加强国家审计职业道德建设已迫在眉睫。
二、国家审计人员职业道德缺失的原因
国家审计人员职业道德缺失，既有客观上法律规范体系、责任追究机制、国家审计管理模式和社会道德大环境等方面的因素，也有审计人员综合素质较低等主观原因。
（一）相关的法律规范体系不完善、监督检查和责任追究机制不健全是审计人员职业道德缺失的最主要原因。
通过近三十的发展和探索，我国已经初步形成了具有普遍约束力的国家审计法律规范体系，但却依然不完善，缺乏操作性，特别是在质量控制环节和责任追究机制方面，仍存在空缺。如对于责任追究，在新国家审计准则施行后废止的《审计机关审计人员职业道德准则》中曾规定“审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分”，但也仅此而已，新准则也并未有更多的规定。另外，规定的执行情况也不理想，如审计组长对审计工作底稿的审核和审计组所在部门对审计项目的复核，大部分仍是走过场，使得审计质量在最基础的环节就失去控制。
（二）现行的国家审计管理模式和社会道德大环境也在一定程度上导致职业道德的缺失。
我国行政型的国家审计管理模式独立性较差，当政府的某些行政活动有悖于法律、行政活动中存在短期行为或区域利益、行政级次利益和部门单位利益冲突时，迫于外界压力审计机关很难客观公允地表达审计意见。同时，在现行的模式下，缺乏一种清晰、有效的机制来评价和监控国家审计系统的效率和效果，外部监督弱化使得国家审计机关及其人员道德缺失的风险加大了。另外，由于我国正处于经济转型期，那些与传统的计划经济体制相匹配的道德要求受到调整，有些已经瓦解，而适应社会所需要的新的价值体系和道德规范尚未建立，社会道德领域出现了“真空”地带，市场经济某些观念被扭曲，滋生了一切向钱看、凡事讲报酬的功利主义，在这样的环境中，建设健康、良好的职业道德并非一件易事，审计职业界也不可能一支独秀；而被审计单位由于利益的驱动，舞弊现象更加频繁和复杂，加大了审计的难度，两方面的共同作用，对国家审计职业道德提出了更大地挑战，更容易导致审计职业道德的缺失。
（三）审计人员综合素质较低是审计职业道德缺失的主观原因。
不可否认，当前国家审计人员的素质仍未达到职业要求的程度，主要表现在以下几方面：一些审计人员业务素质不过关，没有掌握必要的业务知识和技能，不具备专业胜任能力，有问题查不出；部分人员自我约束意识不够，责任心不强，工作中墨守陈规、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作；缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，业务能力强，但却不能够做到廉洁自律、实事求是、客观公正，而是将查出的问题作为索取利益的筹码。这些行为，严重违背了审计职业道德要求，极大的损害国家审计的形象和信誉。
三、加强国家审计职业道德建设的措施
（一）完善相关法规和制度，强化监督检查，落实责任追究机制。
加强国家审计职业道德建设，最主要的是要靠法规制度来加以保证，做到用制度管人、用制度管事和用制度管权。结合我国实际情况，应对现行的法律进行修订和完善，完善质量控制和责任追究制度，包括审计业务会议制度、复核审理制度、审计执法过错和审计质量过错责任追究制度、审计公示和公告制度等，将审计的全过程置于制度约束之下。新的国家审计准则中虽有所规范，但仍有待进一步完善，如对那些不作为和乱作为的违反审计职业道德规范和廉政制度的人和事，还没有设定具体的确认标准和惩罚措施，即使发现问题也无标准进行处罚。
当前，在审计人员素质有待提高的情况下，对规定的执行，更需要靠监督检查和追究机制来保证。审计机关要建立长期的、常规性的职业道德监督检查制度，严格对审计现场的检查；加大审计回访力度，检查审计组人员依法审计、廉政勤政等情况，对部分审计项目实施审后稽查；建立健全审计网站和审务公开制度，全方位接受社會的监督。同时，要将监督检查结果落到实处，与审计人员考核指标相结合，一旦出现问题，严格追究责任，做到问责与问罚并举，由责任人承担相应的后果，使违规成本远远大于所获收益，形成自身不想犯错的“软管理”。
（二）提高审计人员综合素质。
1．提高审计人员自身修养，加强自律。任何法律法规都不可能做到绝对完善，所以不可避免的存在真空地带，在这种情况下，遵守职业道德需要的是审计人的自律，使得在独立工作、无人监督或者难以发现舞弊的环境下，仍坚持自己的道德观念，按道德规范严格约束自己的行为。特别是当今外界环境的诱惑与侵蚀无处不在，更需要依靠审计人员自身的修养来抵御，所以，提高审计人员的自律性是国家审计职业道德建设不可缺少的要求。
2．加强业务理论和技能学习，熟练把握和正确运用审计制度、审计准则和审计方法。现代社会的发展使各种经济业务纷繁复杂，审计难度加大，落后的审计技术和方法会使审计行为效率低、质量差、风险大，审计人员只有加强业务理论学习，才能提高审计质量，规避审计风险，否则，即使个人具有很高的政治觉悟，但审计技术能力低下，也达不到职业道德规范的要求，甚至在非故意和非主观的情况下触犯职业道德法律法规。
審计人员综合素质的提高除了要依靠审计人员自身的努力，审计机关还要建立有效的制度给予引导，创造各种机会给予支持和帮助。
（三）全面进行职业道德教育和培训。
1．加强思想政治教育，加大对审计法律法规、公务员法等有关规定的培训力度。国家审计人员首先地是一名公务员，特别是审计过程中接触很多有关国计民生的事情，这就要求审计人员思想觉悟要高，要掌握国家宏观政治政策，所以，审计人员要把思想政治教育作为审计职业道德知识培训的必修课程，提高思想政治素质，增强宗旨意识和公仆意识。通过法律法规的学习，使规定熟记在审计人员的脑海中，在心中先建立起一道防线，对自己有提醒，才能在审计工作中真正成为审计人员开展审计工作的准绳和指南，使遵守职业道德和廉政纪律规范成为审计人员的自觉行为。
2．加强审计人员业务知识和各方面业务技能的培训。现代审计工作需要财务、金融、法律、工程以及计算机等跨学科知识，并且知识的更新速度越来越快，受能力所限，审计人员在工作和生活之余进行全面的学习会遇到一定的困难，审计机关应帮助审计人员对新知识和技能的学习，使之更适应新的审计要求。
3．重视经验层面的榜样示范作用。正面榜样会强化审计人员的职业英雄自豪感，增强他们效法英雄的动机，尤其是审计机关的各级领导干部，应成为审计人员的榜样，以自己的模范行动带动干部职工，促进审计队伍职业道德水平不断提高。
（四）建立审计机关与审计人员的“利益共同体”。
在审计机关的日常管理中，应将审计人员个体的发展与集体的发展充分融合，使审计人员真正安心于审计机关工作并发挥最大潜能，创造出审计机关与审计人员持续发展的良好氛围与条件；坚持教育人、引导人、鼓舞人和鞭策人，做到尊重人、关心人和帮助人，使审计人员把审计看作实现人生价值的场所，因人而异，因时而异，采用不同的职业管理策略，用完善的职业管理体系保障组织承诺的实现，提高审计人员的满意度，减少违规倾向。
作者单位：广东省审计厅
作者简介：张乐玲（1978.11-），女，汉族，广东普宁人，审计师。
参考文献：
[1]徐琦.国家审计职业道德建设探究.合作经济与科技,2009,14.
[2]刘研杰.审计职业道德建设的内涵及途径.集团经济研究,2007,7.
[3]张龙平,李璐.我国政府审计质量控制的改进问题研究[J].管理世界,2009,5.
[4]倪洪钢.对加强审计职业道德建设的思考.审计文汇,2008,11,20-21.
[5]苏孜.审计职业道德与审计质量.审计文摘,2008,7:35-36.
关键词：国家审计；职业道德；缺失；构建
中图分类号：F840 文献标识码：A 文章编号：1006-4117（2012）02-0293-02
一、加强国家审计职业道德建设的必要性
当今世界，每个人都有自己的定位，也从事着一定的职业，不管是政府、公司职员，还是家庭主妇，而每个职业也有其特定的职业道德要求。曾经有人说，只要每个人都遵守自己的职业道德，那么世界将无限美好，每天我们的行为都是道德的体现，不管是符合还是有悖于要求。
国家审计职业道德是国家审计人员在审计工作中形成的应当满足社会需要、承担社会责任、履行社会义务的行为规范，它是审计工作质量的重要保障，是维护和提高政府及审计行业形象和公信力的有效途径。一般地，国家审计职业道德包含敬业爱岗、依法审计、好学进取、廉洁奉公和保守秘密等内涵。
国家审计运作了二十多年，职业道德建设在不断地完善，1988年发布的审计条例规定“审计工作人员应当依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密”，1994年颁布和2006年修正的审计法明确“审计机关和审计人员办理审计事项，应当客观公正，实事求是，廉洁奉公，保守秘密”；审计署也先后出台了《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计署关于加强审计纪律的规定》。2011年施行的国家审计准则把“严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密”作为基本审计职业道德。
上述规定的实施，规范了审计人员在审计工作中的行为，也使审计人员的职业道德意识和素质得到了很大的提高。但不可否认，对比职业道德的要求，审计队伍依然存在一定差距，最典型的例子就是曾遭媒体曝光的河北省沧州市审计局审计人员“喝酒猝死”事件，虽然问题出在个别人身上，却严重损害了审计队伍的整体形象和声誉；还有2001年粤海铁路私分国有资产案，这一国有资产流失案经历了第十四次审计才被彻底揭露，固然有其事件复杂性原因，但审计人员业务素质也是不可忽视的问题。这些违背职业道德的行为和事件，削弱了审计在国家经济管理中的作用，使审计的职能和作用遭到质疑，所以，加强国家审计职业道德建设已迫在眉睫。
二、国家审计人员职业道德缺失的原因
国家审计人员职业道德缺失，既有客观上法律规范体系、责任追究机制、国家审计管理模式和社会道德大环境等方面的因素，也有审计人员综合素质较低等主观原因。
（一）相关的法律规范体系不完善、监督检查和责任追究机制不健全是审计人员职业道德缺失的最主要原因。
通过近三十的发展和探索，我国已经初步形成了具有普遍约束力的国家审计法律规范体系，但却依然不完善，缺乏操作性，特别是在质量控制环节和责任追究机制方面，仍存在空缺。如对于责任追究，在新国家审计准则施行后废止的《审计机关审计人员职业道德准则》中曾规定“审计人员违反职业道德，由所在审计机关根据有关规定给予批评教育、行政处分或者纪律处分”，但也仅此而已，新准则也并未有更多的规定。另外，规定的执行情况也不理想，如审计组长对审计工作底稿的审核和审计组所在部门对审计项目的复核，大部分仍是走过场，使得审计质量在最基础的环节就失去控制。
（二）现行的国家审计管理模式和社会道德大环境也在一定程度上导致职业道德的缺失。
我国行政型的国家审计管理模式独立性较差，当政府的某些行政活动有悖于法律、行政活动中存在短期行为或区域利益、行政级次利益和部门单位利益冲突时，迫于外界压力审计机关很难客观公允地表达审计意见。同时，在现行的模式下，缺乏一种清晰、有效的机制来评价和监控国家审计系统的效率和效果，外部监督弱化使得国家审计机关及其人员道德缺失的风险加大了。另外，由于我国正处于经济转型期，那些与传统的计划经济体制相匹配的道德要求受到调整，有些已经瓦解，而适应社会所需要的新的价值体系和道德规范尚未建立，社会道德领域出现了“真空”地带，市场经济某些观念被扭曲，滋生了一切向钱看、凡事讲报酬的功利主义，在这样的环境中，建设健康、良好的职业道德并非一件易事，审计职业界也不可能一支独秀；而被审计单位由于利益的驱动，舞弊现象更加频繁和复杂，加大了审计的难度，两方面的共同作用，对国家审计职业道德提出了更大地挑战，更容易导致审计职业道德的缺失。
（三）审计人员综合素质较低是审计职业道德缺失的主观原因。
不可否认，当前国家审计人员的素质仍未达到职业要求的程度，主要表现在以下几方面：一些审计人员业务素质不过关，没有掌握必要的业务知识和技能，不具备专业胜任能力，有问题查不出；部分人员自我约束意识不够，责任心不强，工作中墨守陈规、缺乏进取精神，不能与时俱进地开展工作；缺乏必要的职业道德教育，法制观念淡薄，业务能力强，但却不能够做到廉洁自律、实事求是、客观公正，而是将查出的问题作为索取利益的筹码。这些行为，严重违背了审计职业道德要求，极大的损害国家审计的形象和信誉。
三、加强国家审计职业道德建设的措施
（一）完善相关法规和制度，强化监督检查，落实责任追究机制。
加强国家审计职业道德建设，最主要的是要靠法规制度来加以保证，做到用制度管人、用制度管事和用制度管权。结合我国实际情况，应对现行的法律进行修订和完善，完善质量控制和责任追究制度，包括审计业务会议制度、复核审理制度、审计执法过错和审计质量过错责任追究制度、审计公示和公告制度等，将审计的全过程置于制度约束之下。新的国家审计准则中虽有所规范，但仍有待进一步完善，如对那些不作为和乱作为的违反审计职业道德规范和廉政制度的人和事，还没有设定具体的确认标准和惩罚措施，即使发现问题也无标准进行处罚。
当前，在审计人员素质有待提高的情况下，对规定的执行，更需要靠监督检查和追究机制来保证。审计机关要建立长期的、常规性的职业道德监督检查制度，严格对审计现场的检查；加大审计回访力度，检查审计组人员依法审计、廉政勤政等情况，对部分审计项目实施审后稽查；建立健全审计网站和审务公开制度，全方位接受社會的监督。同时，要将监督检查结果落到实处，与审计人员考核指标相结合，一旦出现问题，严格追究责任，做到问责与问罚并举，由责任人承担相应的后果，使违规成本远远大于所获收益，形成自身不想犯错的“软管理”。
（二）提高审计人员综合素质。
1．提高审计人员自身修养，加强自律。任何法律法规都不可能做到绝对完善，所以不可避免的存在真空地带，在这种情况下，遵守职业道德需要的是审计人的自律，使得在独立工作、无人监督或者难以发现舞弊的环境下，仍坚持自己的道德观念，按道德规范严格约束自己的行为。特别是当今外界环境的诱惑与侵蚀无处不在，更需要依靠审计人员自身的修养来抵御，所以，提高审计人员的自律性是国家审计职业道德建设不可缺少的要求。
2．加强业务理论和技能学习，熟练把握和正确运用审计制度、审计准则和审计方法。现代社会的发展使各种经济业务纷繁复杂，审计难度加大，落后的审计技术和方法会使审计行为效率低、质量差、风险大，审计人员只有加强业务理论学习，才能提高审计质量，规避审计风险，否则，即使个人具有很高的政治觉悟，但审计技术能力低下，也达不到职业道德规范的要求，甚至在非故意和非主观的情况下触犯职业道德法律法规。
審计人员综合素质的提高除了要依靠审计人员自身的努力，审计机关还要建立有效的制度给予引导，创造各种机会给予支持和帮助。
（三）全面进行职业道德教育和培训。
1．加强思想政治教育，加大对审计法律法规、公务员法等有关规定的培训力度。国家审计人员首先地是一名公务员，特别是审计过程中接触很多有关国计民生的事情，这就要求审计人员思想觉悟要高，要掌握国家宏观政治政策，所以，审计人员要把思想政治教育作为审计职业道德知识培训的必修课程，提高思想政治素质，增强宗旨意识和公仆意识。通过法律法规的学习，使规定熟记在审计人员的脑海中，在心中先建立起一道防线，对自己有提醒，才能在审计工作中真正成为审计人员开展审计工作的准绳和指南，使遵守职业道德和廉政纪律规范成为审计人员的自觉行为。
2．加强审计人员业务知识和各方面业务技能的培训。现代审计工作需要财务、金融、法律、工程以及计算机等跨学科知识，并且知识的更新速度越来越快，受能力所限，审计人员在工作和生活之余进行全面的学习会遇到一定的困难，审计机关应帮助审计人员对新知识和技能的学习，使之更适应新的审计要求。
3．重视经验层面的榜样示范作用。正面榜样会强化审计人员的职业英雄自豪感，增强他们效法英雄的动机，尤其是审计机关的各级领导干部，应成为审计人员的榜样，以自己的模范行动带动干部职工，促进审计队伍职业道德水平不断提高。
（四）建立审计机关与审计人员的“利益共同体”。
在审计机关的日常管理中，应将审计人员个体的发展与集体的发展充分融合，使审计人员真正安心于审计机关工作并发挥最大潜能，创造出审计机关与审计人员持续发展的良好氛围与条件；坚持教育人、引导人、鼓舞人和鞭策人，做到尊重人、关心人和帮助人，使审计人员把审计看作实现人生价值的场所，因人而异，因时而异，采用不同的职业管理策略，用完善的职业管理体系保障组织承诺的实现，提高审计人员的满意度，减少违规倾向。
作者单位：广东省审计厅
作者简介：张乐玲（1978.11-），女，汉族，广东普宁人，审计师。
参考文献：
[1]徐琦.国家审计职业道德建设探究.合作经济与科技,2009,14.
[2]刘研杰.审计职业道德建设的内涵及途径.集团经济研究,2007,7.
[3]张龙平,李璐.我国政府审计质量控制的改进问题研究[J].管理世界,2009,5.
[4]倪洪钢.对加强审计职业道德建设的思考.审计文汇,2008,11,20-21.
[5]苏孜.审计职业道德与审计质量.审计文摘,2008,7:35-36.