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【摘要】本文从内控实施过程中比较突出的六个方面出发，就领导对内控的认识、项目预算可行性研究、收支业务信息渠道、政府采购监督管理、国有资产管理现状和单位业务合同管理，从内审角度提出改进的意见和建议。
【关键词】内审 内控 建设
2014年1月1日由财政部制定并要求推广实施的《行政事业单位内部控制规范》（以下简称“《内控规范》”），近两年时间过去年了，实际在执行过程中的效果又是如何？相关单位对于规范的认识还存在哪些问题？又有哪些经验和教训值得财务及有关部门进行探讨和研究。本人结合教育系统内部审计工作中遇到的一些关于内控建设与执行情况与大家共同探讨下。
一、内控实施过程中比较突出的问题
（一）单位领导对内控认识不够
总体来看，我市教育系统内的学校和单位对《内控规范》缺乏整体的认识。绝大多数单位觉得内控建设是企业的事，普遍认为现在单位经费纳入财政支付大平台，会计核算有部门会计核算中心，支付有国库集中支付平台，采购有政府采购系统，无需进行内控体系和制度建设。通过近几年的审计证明，单位并非不需要进行内控建设。如某单位没有出台过任何一项财务制度，追其原因，单位领导觉得本单位规模较小，连领导本人也就五、六个人，每年财政下拨的资金扣除人员工资也就剩十几万元，单位所有支出都经过领导本人审核，就无需再出台单位内部管理制度；又有单位财务制度、采购制度和资产管理制度等单位内部制度一直沿用十几年前的制度，相关规定早己与现行政策背离或脱节。
（二）项目预算控制缺乏必要论证
目前预算编制中基本支出可采用定额、人均等标准确定，但项目支出因每个单位的发展方向和整体规划不同，不能确定与之相适应的统一标准。各个单位根据中远期发展规划，由所内设的业务部门提交下一年项目计划，经单位领导集体讨论后确定。由于没有严密的申报体系和进行可行性论证，部分项目为“拍脑袋”项目。如某学院看到现在机器人专业很热门，看到外市兄弟院校开机器人专业，通过调整项目预算，上马某机器人教学项目。在未经过充分市场调研的基础上，借鉴兄弟院校早两年的项目立项资料，实际采购时因申购的机器设备技术落后，企业己停产，或己改良生产新型设备，但价格早己不是两年前的价格。该院校只得采购了新型设备，最终造成项目资金紧张，影响项目实施进度。再如某院校与德国某学院联合兴办中德技能培训班，由于缺乏前期的科学论证和市场调研，组织本校教师赴德国培训、并采购专业教学设备累计投入200多万元，但因培训费用过高，培训时间过长，市场就业前景不明显，无人报名，最终这个中德项目夭折。
（三）收支业务信息渠道不对称
由于单位之间的内部管理体系不一致，有些单位将收入和核算纳入财务部门统一管理，有的单位收入确定由下设处室负责，财务部门只负责收费工作。对于收入与核算分离的单位，有个别单位出现责任划分不够明确、管理缺位现象较突出。如某学校对外合作办学规模较大，合作单位较多，负责联系对外办学的部门与财务部门信息不共享，两个部门间各做各的事，在对于收取合作利润的问题上，合作办学利润分配协议财务部门不掌握，财务部门仅凭合作办提供的结算单进行费用。合作办的负责人多次越权对培训机构进行单方面的利润减免，经统计，两年来该学校合作的十几家培训机构累计拖欠或少缴合作办学利润60多万元。由于信息的不对称，更容易造成国有收益的流失。
（四）政府采购缺乏有效监管
应该讲政府采购能通过聚集购买需求，在数量上形成一种优势，能给购买方带来价格上的优惠。政府采购也可以通过统一采购，统一标准来避免单位间的盲目攀比现象。但政府采购存在一个多环节的审批流程，对于临时改变采购计划的购买单位来讲，还要重走一遍采购流程，监管主要集中于金额的支付，对货物的验收仅凭购买方的验收单来进行监督。如某单位与通过供货商，将纳入政府集中采购的办公用品，以维修配件等名义变相采购。有单位因临时采购计划改变，与政府采购中标供货商串通，将政府采购的物品私自调换成其他物品。也曾遇到某单位在采购公务用车时，私自提高配置标准，借汽车维修费名义支付超标准的费用。究其问题出在目前政府采购货物验收监管权力直接下放给采购单位，若单位没有行之有效的内部控制体系，这样的违规采购只会越来越普遍，带来的违纪违规风险也越明显。
（五）国有资产重采购轻管理
从争取上级补助项目到年度预算安排，各个单位每年的设备设施采购都在不断提高。有的教学设备都以万元为计量单位，一整套下来少则几十万元，多则几百万元。由于私自调换采购物品、虚开发票套取资金购买设备等一系列通过不规范手续购置的设备，因缺少合规的入帐凭据，形成了帐外资产，且对此类通过公款购置的资产知晓的人较少，极易形成了被人非法占有的风险。有的单位长期不对固定资产进行盘点，对资产的出入库不进行严格登记，有的单位采购的资产长期闲置，检查时发现因长期未使用，有的资产被其他单位无偿出借，或签订长期低租金的合约，造成国有资产收益的大量流失。
（六）合同管理流于形式
合同本应是规范合同双方履行的法律约束，企业一般都有专门的法律部门。但教育系统对单位合同管理的负责部门不明确，即使确定合同管理部门，也因职责不清晰，给单位遭受合同违约或合同纠纷处理带来诸多的风险。曾遇到某单位为了年底完成预算执行进度，不视双方签订的合同约定，提前支付款项，有的款项在合同签订日物品尚未收到就支付全款。有的合同签订在业务活动中，合同签订极不严谨。有的单位签订合同不是为了保护自身利益不受伤害，而是为了满足财政部门的支付要求，合同变相成为一张凭证的附件。
二、针对存在的问题提出的改进建议
（一）加强单位领导对内控重要性的认识
首先要解决单位领导，特别是行政“一把手”的认识问题。内控建设的难点是控权和制衡，只有单位领导高度重视，充分调动各方面的积极性和有效性，这项工作才能有序推进。才能形成人人学内控，处处讲内控的良好氛围。 （二）要建立、健全单位内控制度建设
所谓“没有规矩不成方圆”，单位若不对本单位的业务流程结合《内控规范》进行有效地梳理，排查风险点和财务漏洞，修改完善各项内部管理制度，真正从制度上建立决策、执行和监督三权相互分离、相互制约的局面。
（三）对风险环节和风险岗位实施有效管理
对于预算编制、政府采购和项目验收等关键岗位，首先把好用人关，对从业人员在思想素质和业务能力进行综合考察与选拨。其次加强岗位学习，如预算编制、政府采购、项目申报等法律法规往往内容繁杂，更新速度较快，若不加强学习，领会新的政策要求，容易在工作中出现失误或形成风险。最后要对岗位定期轮岗或强制休假，如负责物品采购岗位，是党风廉政建设的重点。对于长期待在同一个采购岗位的工作人员，容易在工作中受到供应商的各种利益引诱，也容易在采购过程中出现价高质次的物品，更容易诱发个人经济问题。通过定期轮岗或强制休假，能有效防止此类风险的形成。
（四）逐步建立与内控相适应的激励机制
内控的目的是防范风险，保障国有资产、资金安全，避免遭受损失。而激励机制能在保障国有资产、资金安全保值的基础上，通过人为因素提高资金使用效率和减少、避免一些不必要的开支。
（五）优化重大事项研讨方式
对于单位大型项目的立项、业务比较复杂、专业性较强的经济活动，在领导班子集体研究讨论的基础上，可以事先组织相关行业专家召开可行性研究讨论，并对讨论结果提交单位领导班子层进行最终的商榷。对于一些特别重大的事项、业务特别繁杂、专业性强的经济活动可以邀请专家共同参与最终的商榷。促使最终使决策结果更科学、合理。
（六）加强内外信息现代化建设
行政事业类型的单位不同于企业，内部通常不设置内部控制专门部门，一般由单位财务部门负责，事实上在单位内部信息流通方面，需要财务部门和信息部门共同组织与实施。而且内控信息不断仅仅局限于部门预算、政府采购、固定资产管理和国库支付，还可以将项目的决策、过程执行、对外合作等都纳入在内，在整体上全面反映与单位经济活动相关的信息数据。
参考文献
[1]孙楠.《行政事业单位内部控制规范》实施情况调查[J].财务与会计，2016，P16-18.
[2]周卫华，2016：行政事业单位内部控制信息化探究[J].财务与会计，P55-56.
【关键词】内审 内控 建设
2014年1月1日由财政部制定并要求推广实施的《行政事业单位内部控制规范》（以下简称“《内控规范》”），近两年时间过去年了，实际在执行过程中的效果又是如何？相关单位对于规范的认识还存在哪些问题？又有哪些经验和教训值得财务及有关部门进行探讨和研究。本人结合教育系统内部审计工作中遇到的一些关于内控建设与执行情况与大家共同探讨下。
一、内控实施过程中比较突出的问题
（一）单位领导对内控认识不够
总体来看，我市教育系统内的学校和单位对《内控规范》缺乏整体的认识。绝大多数单位觉得内控建设是企业的事，普遍认为现在单位经费纳入财政支付大平台，会计核算有部门会计核算中心，支付有国库集中支付平台，采购有政府采购系统，无需进行内控体系和制度建设。通过近几年的审计证明，单位并非不需要进行内控建设。如某单位没有出台过任何一项财务制度，追其原因，单位领导觉得本单位规模较小，连领导本人也就五、六个人，每年财政下拨的资金扣除人员工资也就剩十几万元，单位所有支出都经过领导本人审核，就无需再出台单位内部管理制度；又有单位财务制度、采购制度和资产管理制度等单位内部制度一直沿用十几年前的制度，相关规定早己与现行政策背离或脱节。
（二）项目预算控制缺乏必要论证
目前预算编制中基本支出可采用定额、人均等标准确定，但项目支出因每个单位的发展方向和整体规划不同，不能确定与之相适应的统一标准。各个单位根据中远期发展规划，由所内设的业务部门提交下一年项目计划，经单位领导集体讨论后确定。由于没有严密的申报体系和进行可行性论证，部分项目为“拍脑袋”项目。如某学院看到现在机器人专业很热门，看到外市兄弟院校开机器人专业，通过调整项目预算，上马某机器人教学项目。在未经过充分市场调研的基础上，借鉴兄弟院校早两年的项目立项资料，实际采购时因申购的机器设备技术落后，企业己停产，或己改良生产新型设备，但价格早己不是两年前的价格。该院校只得采购了新型设备，最终造成项目资金紧张，影响项目实施进度。再如某院校与德国某学院联合兴办中德技能培训班，由于缺乏前期的科学论证和市场调研，组织本校教师赴德国培训、并采购专业教学设备累计投入200多万元，但因培训费用过高，培训时间过长，市场就业前景不明显，无人报名，最终这个中德项目夭折。
（三）收支业务信息渠道不对称
由于单位之间的内部管理体系不一致，有些单位将收入和核算纳入财务部门统一管理，有的单位收入确定由下设处室负责，财务部门只负责收费工作。对于收入与核算分离的单位，有个别单位出现责任划分不够明确、管理缺位现象较突出。如某学校对外合作办学规模较大，合作单位较多，负责联系对外办学的部门与财务部门信息不共享，两个部门间各做各的事，在对于收取合作利润的问题上，合作办学利润分配协议财务部门不掌握，财务部门仅凭合作办提供的结算单进行费用。合作办的负责人多次越权对培训机构进行单方面的利润减免，经统计，两年来该学校合作的十几家培训机构累计拖欠或少缴合作办学利润60多万元。由于信息的不对称，更容易造成国有收益的流失。
（四）政府采购缺乏有效监管
应该讲政府采购能通过聚集购买需求，在数量上形成一种优势，能给购买方带来价格上的优惠。政府采购也可以通过统一采购，统一标准来避免单位间的盲目攀比现象。但政府采购存在一个多环节的审批流程，对于临时改变采购计划的购买单位来讲，还要重走一遍采购流程，监管主要集中于金额的支付，对货物的验收仅凭购买方的验收单来进行监督。如某单位与通过供货商，将纳入政府集中采购的办公用品，以维修配件等名义变相采购。有单位因临时采购计划改变，与政府采购中标供货商串通，将政府采购的物品私自调换成其他物品。也曾遇到某单位在采购公务用车时，私自提高配置标准，借汽车维修费名义支付超标准的费用。究其问题出在目前政府采购货物验收监管权力直接下放给采购单位，若单位没有行之有效的内部控制体系，这样的违规采购只会越来越普遍，带来的违纪违规风险也越明显。
（五）国有资产重采购轻管理
从争取上级补助项目到年度预算安排，各个单位每年的设备设施采购都在不断提高。有的教学设备都以万元为计量单位，一整套下来少则几十万元，多则几百万元。由于私自调换采购物品、虚开发票套取资金购买设备等一系列通过不规范手续购置的设备，因缺少合规的入帐凭据，形成了帐外资产，且对此类通过公款购置的资产知晓的人较少，极易形成了被人非法占有的风险。有的单位长期不对固定资产进行盘点，对资产的出入库不进行严格登记，有的单位采购的资产长期闲置，检查时发现因长期未使用，有的资产被其他单位无偿出借，或签订长期低租金的合约，造成国有资产收益的大量流失。
（六）合同管理流于形式
合同本应是规范合同双方履行的法律约束，企业一般都有专门的法律部门。但教育系统对单位合同管理的负责部门不明确，即使确定合同管理部门，也因职责不清晰，给单位遭受合同违约或合同纠纷处理带来诸多的风险。曾遇到某单位为了年底完成预算执行进度，不视双方签订的合同约定，提前支付款项，有的款项在合同签订日物品尚未收到就支付全款。有的合同签订在业务活动中，合同签订极不严谨。有的单位签订合同不是为了保护自身利益不受伤害，而是为了满足财政部门的支付要求，合同变相成为一张凭证的附件。
二、针对存在的问题提出的改进建议
（一）加强单位领导对内控重要性的认识
首先要解决单位领导，特别是行政“一把手”的认识问题。内控建设的难点是控权和制衡，只有单位领导高度重视，充分调动各方面的积极性和有效性，这项工作才能有序推进。才能形成人人学内控，处处讲内控的良好氛围。 （二）要建立、健全单位内控制度建设
所谓“没有规矩不成方圆”，单位若不对本单位的业务流程结合《内控规范》进行有效地梳理，排查风险点和财务漏洞，修改完善各项内部管理制度，真正从制度上建立决策、执行和监督三权相互分离、相互制约的局面。
（三）对风险环节和风险岗位实施有效管理
对于预算编制、政府采购和项目验收等关键岗位，首先把好用人关，对从业人员在思想素质和业务能力进行综合考察与选拨。其次加强岗位学习，如预算编制、政府采购、项目申报等法律法规往往内容繁杂，更新速度较快，若不加强学习，领会新的政策要求，容易在工作中出现失误或形成风险。最后要对岗位定期轮岗或强制休假，如负责物品采购岗位，是党风廉政建设的重点。对于长期待在同一个采购岗位的工作人员，容易在工作中受到供应商的各种利益引诱，也容易在采购过程中出现价高质次的物品，更容易诱发个人经济问题。通过定期轮岗或强制休假，能有效防止此类风险的形成。
（四）逐步建立与内控相适应的激励机制
内控的目的是防范风险，保障国有资产、资金安全，避免遭受损失。而激励机制能在保障国有资产、资金安全保值的基础上，通过人为因素提高资金使用效率和减少、避免一些不必要的开支。
（五）优化重大事项研讨方式
对于单位大型项目的立项、业务比较复杂、专业性较强的经济活动，在领导班子集体研究讨论的基础上，可以事先组织相关行业专家召开可行性研究讨论，并对讨论结果提交单位领导班子层进行最终的商榷。对于一些特别重大的事项、业务特别繁杂、专业性强的经济活动可以邀请专家共同参与最终的商榷。促使最终使决策结果更科学、合理。
（六）加强内外信息现代化建设
行政事业类型的单位不同于企业，内部通常不设置内部控制专门部门，一般由单位财务部门负责，事实上在单位内部信息流通方面，需要财务部门和信息部门共同组织与实施。而且内控信息不断仅仅局限于部门预算、政府采购、固定资产管理和国库支付，还可以将项目的决策、过程执行、对外合作等都纳入在内，在整体上全面反映与单位经济活动相关的信息数据。
参考文献
[1]孙楠.《行政事业单位内部控制规范》实施情况调查[J].财务与会计，2016，P16-18.
[2]周卫华，2016：行政事业单位内部控制信息化探究[J].财务与会计，P55-56.