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【摘要】会计代理行业是我国会计领域的一项朝阳产业。文章首先从全球会计代理发展历程切入，详细介绍了美国和印度会计代理发展的内外部环境和现存的发展态势，通过借鉴找寻我国会计代理发展的契机。
【关键词】会计代理；金融外包；发展模式
一、全球会计代理发展历程
会计与经济不可分割，经济的发展时刻牵动着会计发展的脉搏。随着社会分工的进一步细化，和利润最大化、公司机构优化配置的思想导向，会计作为公司财务的重要组成部分也被分离开来，于是新兴的“会计代理”应运而生。追溯会计代理在全球范围的发展过程，大致可以分为以下三个阶段。第一阶段是20世纪70年代末至80 年代，这一时期开始出现会计代理的雏形，主要存在于西方一些发达国家，但此时还没有形成会计代理这一确切概念。第二阶段是20世纪90年代初，现代意义的会计代理开始形成。计算机互联网的出现，企业ERP系统的构建，给企业会计代理带来了发展的契机，会计代理领域开始拓宽。但是，由于当时的计算机网络技术尚不成熟，因此，这一阶段会计代理工作发展受到一定的限制。第三阶段是21世纪至今。由于信息技术环境的剧变，企业的会计代理服务产生了新的形式和内容。企业的会计也开始转向网络环境下的会计代理工作，并开始逐步细化。此时国际会计代理进入快速发展阶段。ASP（应用服务提供商）的出现与发展，搭建了现代网络财务应用平台。在这一阶段，很多的被代理企业将财务会计代理视为增加企业活力的方式和进行业务转变的战略武器。对于会计代理的定义，国际上尚存在很多的争论。一般会计代理是指经财政、工商管理部门批准设立的接受不具备设置会计机构和会计人员条件的独立核算单位或个人的委托，从事代理记账业务的会计咨询、服务机构及其他中介机构。其主要业务包括代理记账、代理报税及其他涉税事项、财务模块外包服务综合性会计社会服务活动。
二、美国——会计代理的开创者
美国是西方国家中最早开展进行会计代理服务的。从社会环境背景上看，20 世纪70年代至80年代期间，迅速扩展的实务基础、联邦贸易委员会（FTC）以及服务范围和领域的变化促使美国会计行业经历了一场身份的转变。电子消费品的萌芽催生了电子表格软件和各种方便快捷的财务软件，这对会计行业产生了深远的影响。经济环境的变革和从业人员队伍的扩大使得美国的许多行业开始出现了会计代理服务，这些会计代理服务包括：税务代理、财务报告代理等等。在操作模式上，发展至今美国会计代理被描述成具有四个层次的金字塔结构。处于底端第一层次的是操作性的交易处理会计，包括现金会计、薪酬管理和核算、存货会计、纳税申报、财务报告等。第二层次是成本和管理会计，专业技能要求较高。包括内部审计、预算和预测、业绩评价和管理报告等。第三层次是财务政策的制定和财务管理，包括会计政策的选择、财务数据的分析、信用控制等。第四层是企业的战略决策支持服务。
三、印度——凭借第三次技术革命华丽转身占据大部分会计代理市场
在西方发达国家如火如荼的发展会计代理业务的同时，亚洲的新兴崛起的国家—印度，也在悄无声息的向会计代理领域迈进。几千年的会计发展加上印度本国发展的软件信息产业，为印度会计代理的开拓奠定了扎实的文化基础和发展平台。加之近代历史的原因印度受西方金融制度的影响较大，金融化进程发展迅速，同时企业产权明晰，相应法律制度健全，金融市场发展的微观基础较为完善。在印度，会计代理最先是从商务流程外包（Business Process outsourcing，简称BPO）中衍生出来的一个会计业务。BPO指将本方商务流程中的部分或全部的非核心流程交由另一方操作，通过将客户的部分或全部管理及运营中流程转移到服务商，将公司有限的资源从非核心业务中解放出来，集中到核心业务上，从而提高客户流程自动化的能力。毫无疑问，金融领域的BPO是BPO流程中一个举足轻重的板块，聪明的印度人抓住了这个商机。
作为发展中国家BPO领域的先行者，印度金融代理业务在上个世纪90年代开始高速发展，年均增长率达56%。最重要的是，全球金融机构的业务占印度BPO业务的80%以上。发展至今印度会计代理行业已经远远扩充了传统会计代理的服务内容，涉及到价值链的高端服务，包括批发银行、金融市场分析与交易等高端业务。印度信息产业的迅速发展也为印度会计代理行业的网络化扩张铺开了康庄大道，从信息产业的内部结构看，印度下游产业即技术和知识密集型产业强，处于信息产业演进发展的高级阶段。在早期，印度软件之父——科利的发展软件业的建议就受到当时政府的积极采纳，当局政府1986年即制定了《计算机软件出口、软件开发和培训政策》，这一政策刺激了印度软件业的迅猛发展。如今，印度已成为名副其实的软件大国——是世界五大软件供应国之一，出口额占全球市场份额的20％。印度全国软件与服务企业协会2012年2月发布报告称，印度软件出口行业在2012年4月1日开始的财年内有望实现出口额760亿至780亿美元，较本财年687亿美元的预测额增长11％至14％。
四、取精华弃糟粕，对比中寻找我国会计代理的发展契机
我国会计代理的发展尚处于初步阶段，在2011年10月31日上海金融报发表的文章《金融服务外包“谋变”》一文中指出据统计，目前全球的金融服务外包市场份额为1.2万亿美元，而中国占据的份额还非常小，发展空间和潜力很大。由于地区差异，及推行力度不一，国内会计代理发展也不平衡。
对比美国和印度，我国会计代理行业发展有优势也存在不可忽略的劣势。相对于美国而言，我国的优势在于：一是我国会计历史悠久，有深厚的文化渊源和实践基础，这为现在和将来会计代理的发展都提供了广阔的延伸空间。二是作为世界的经济大国和人口大国，我国会计代理的市场需求不可估量，这也为我国会计代理提供了生存的保障。三是我国会计行业的从业人员和后备军都十分的可观，会计行业老龄化的问题在我国并不明显。相对于印度而言我国的政治环境相对更加的稳定，我国中央集权化的政治体制一定程度上为我国经济的发展提供了一个稳定的发展环境。那么印度GDP是多少呢？据2011年最新统计数据，中国2011年中国人均GDP5184美元，2011年印度GDP初值85.84万亿卢比，同比增长7.3%，人均1530美元，印度GDP总量和人均都是只有中国1/5左右，大致相当于2个广东省的经济总量。从GDP角度来讲，中国的政府力量非常强大，经济发展水平也要更胜一筹。
然而，在会计代理领域，我们遇到的瓶颈也很多。首先，我国会计代理的法律体系尚有欠缺，目前为止中央没有出台一部专门的会计代理法律。目前为止，涉及到会计代理的中央法律也少之又少：一是1999年修改的《中华人民共和国会计法》第五章第三十六条规定各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构。二是2005年，财政部重新修订了《代理记账管理暂行办法》。会计代理法律的滞后性也给会计代理实践操作带来了不便。其次，由于经济发展水平的差异，我国会计代理行业明显存在东中西部区域差别。三是配套发展环境有待优化。我国的网络基础设施等企业信息化的公共支撑配套环境与发达国家相比，还存在着缺陷或差距，制约了会计代理服务的扩展。2011年信息化蓝皮书《中国信息化形势分析与预测（2011）》近日由社会科学文献出版社出版，蓝皮书指出截至2010年，我国注册的宽带用户普及率仅为9.6％，而OECD的数据显示全球平均水平是24.3％。在速率方面，据Topic统计全球宽带接入平均水平为5.6Mbps，而中国平均下行速率仅1.8Mbps，排名全球第71位，不及OECD平均水平1/10。另外，我国宽带市场竞争不够充分，资费比较高，平均每Mbps接入速率费用是发达国家平均水平的3～4倍。而且，数据还显示，我国的网络时延和丢包率都比较高，网络质量并不令人满意。美国和印度的会计代理发展都走在我国的前头，可以说也是今天我国发展会计代理行业的两面明镜。结合美国和印度的会计代理发展经验，我国可以从以下几个方面来弥补会计代理发展过程中存在的缺失。
从政府角度看，我国代理方应加强信息基础的软件能力，包括信息转化的能力及支持客户需求的硬件能力，这种能力与国家的基础设施建设和软件设施建设密切相关，因此加大力度建设信息化网络工程以及配套软件的要求势在必行。
从发展模式上来看，结合我国经济发展水平东中西部的差异，我国可以采取三层次不同的发展管理策略，在东部发达地区可以率先普及国外先进的会计代理技术和设备，例如如今在西方盛行的网络财务代理模式。网络财务软件是基于网络计算技术，以整合实现电子商务为目标，能够提供互联网环境下财务管理模式、财会工作方式及其各项功能的财务管理软件系统。企业通过ASP或其他服务商平台，购买财务软件服务。而在经济相对落后的中部和西部地区则侧重于传统的会计代理方式，采取简洁易用的小财务软件进行会计代理服务，以适应中西部地区中小企业的降低成本的需求和中小企业机构简单业务单一的现实情况。
从代理机构规模上看，我国并没有形成规模化的代理机构。而美国埃森哲作为《财富》全球500强企业之一，全球员工逾204000名，为遍布120多个国家的客户提供服务。截至2010年8月31日结束的财政年度，公司净收入达216亿美元，《财富》全球500强企业中三分之二以上是埃森哲的客户。所以为了整合优化资源，我国可以利用中央集权化的优势，合并某些会计代理机构。改革开放以来我国的发展模式主要以政府为主导，制造业驱动的经济增长，伴随着国内高储蓄，大规模基础设施投资和境外直接投资的流入。而印度经济的发展很少受到政府的直接干预，印度的发展主要依赖于印度人自己的智力资源、金融资源和以软件为特色的服务业。因此结合我国的实际情况，形成和印度不同的发展模式，有程度的合并会计代理机构，形成强强联合的优势，有利于更好的整合国内市场，开拓国际领域，同时这也有利于提升行业质量，打造行业品牌。
路漫漫其修远兮，我国会计代理的发展任重道远。结合自身情况，适时借鉴他国发展经验，才能取其精华，弃其糟粕，为我国会计代理的发展铺开一条具有中国特色的发展之路。
参考文献
[1]林跃勤，周文主编．新兴经济体蓝皮书：金装国家经济与社会发展报告（2011）［R］．北京：社会科学文献出版社，2011
[2]詹映，温博．行业知识产权战略与产业竞争优势的获取——以印度软件产业的崛起为例.科学学与科学技术管理．2011（32）4
[3]中国社会科学网．http：//www.cssn.cn/news/386365．htm.2012年3
月20日最后进入
[4]上海财税网http：//www.csj.sh.gov.cn/pub/．2012年3月20日最后
进入
[5]孟翠湖，宋小川.美国、印度会计外包的实现方式与我国会计外包的发展态势．财会研究．2009
[6]陈裕．浅析会计代理记账行业发展的现状和对策.经济研究导刊．2010
【关键词】会计代理；金融外包；发展模式
一、全球会计代理发展历程
会计与经济不可分割，经济的发展时刻牵动着会计发展的脉搏。随着社会分工的进一步细化，和利润最大化、公司机构优化配置的思想导向，会计作为公司财务的重要组成部分也被分离开来，于是新兴的“会计代理”应运而生。追溯会计代理在全球范围的发展过程，大致可以分为以下三个阶段。第一阶段是20世纪70年代末至80 年代，这一时期开始出现会计代理的雏形，主要存在于西方一些发达国家，但此时还没有形成会计代理这一确切概念。第二阶段是20世纪90年代初，现代意义的会计代理开始形成。计算机互联网的出现，企业ERP系统的构建，给企业会计代理带来了发展的契机，会计代理领域开始拓宽。但是，由于当时的计算机网络技术尚不成熟，因此，这一阶段会计代理工作发展受到一定的限制。第三阶段是21世纪至今。由于信息技术环境的剧变，企业的会计代理服务产生了新的形式和内容。企业的会计也开始转向网络环境下的会计代理工作，并开始逐步细化。此时国际会计代理进入快速发展阶段。ASP（应用服务提供商）的出现与发展，搭建了现代网络财务应用平台。在这一阶段，很多的被代理企业将财务会计代理视为增加企业活力的方式和进行业务转变的战略武器。对于会计代理的定义，国际上尚存在很多的争论。一般会计代理是指经财政、工商管理部门批准设立的接受不具备设置会计机构和会计人员条件的独立核算单位或个人的委托，从事代理记账业务的会计咨询、服务机构及其他中介机构。其主要业务包括代理记账、代理报税及其他涉税事项、财务模块外包服务综合性会计社会服务活动。
二、美国——会计代理的开创者
美国是西方国家中最早开展进行会计代理服务的。从社会环境背景上看，20 世纪70年代至80年代期间，迅速扩展的实务基础、联邦贸易委员会（FTC）以及服务范围和领域的变化促使美国会计行业经历了一场身份的转变。电子消费品的萌芽催生了电子表格软件和各种方便快捷的财务软件，这对会计行业产生了深远的影响。经济环境的变革和从业人员队伍的扩大使得美国的许多行业开始出现了会计代理服务，这些会计代理服务包括：税务代理、财务报告代理等等。在操作模式上，发展至今美国会计代理被描述成具有四个层次的金字塔结构。处于底端第一层次的是操作性的交易处理会计，包括现金会计、薪酬管理和核算、存货会计、纳税申报、财务报告等。第二层次是成本和管理会计，专业技能要求较高。包括内部审计、预算和预测、业绩评价和管理报告等。第三层次是财务政策的制定和财务管理，包括会计政策的选择、财务数据的分析、信用控制等。第四层是企业的战略决策支持服务。
三、印度——凭借第三次技术革命华丽转身占据大部分会计代理市场
在西方发达国家如火如荼的发展会计代理业务的同时，亚洲的新兴崛起的国家—印度，也在悄无声息的向会计代理领域迈进。几千年的会计发展加上印度本国发展的软件信息产业，为印度会计代理的开拓奠定了扎实的文化基础和发展平台。加之近代历史的原因印度受西方金融制度的影响较大，金融化进程发展迅速，同时企业产权明晰，相应法律制度健全，金融市场发展的微观基础较为完善。在印度，会计代理最先是从商务流程外包（Business Process outsourcing，简称BPO）中衍生出来的一个会计业务。BPO指将本方商务流程中的部分或全部的非核心流程交由另一方操作，通过将客户的部分或全部管理及运营中流程转移到服务商，将公司有限的资源从非核心业务中解放出来，集中到核心业务上，从而提高客户流程自动化的能力。毫无疑问，金融领域的BPO是BPO流程中一个举足轻重的板块，聪明的印度人抓住了这个商机。
作为发展中国家BPO领域的先行者，印度金融代理业务在上个世纪90年代开始高速发展，年均增长率达56%。最重要的是，全球金融机构的业务占印度BPO业务的80%以上。发展至今印度会计代理行业已经远远扩充了传统会计代理的服务内容，涉及到价值链的高端服务，包括批发银行、金融市场分析与交易等高端业务。印度信息产业的迅速发展也为印度会计代理行业的网络化扩张铺开了康庄大道，从信息产业的内部结构看，印度下游产业即技术和知识密集型产业强，处于信息产业演进发展的高级阶段。在早期，印度软件之父——科利的发展软件业的建议就受到当时政府的积极采纳，当局政府1986年即制定了《计算机软件出口、软件开发和培训政策》，这一政策刺激了印度软件业的迅猛发展。如今，印度已成为名副其实的软件大国——是世界五大软件供应国之一，出口额占全球市场份额的20％。印度全国软件与服务企业协会2012年2月发布报告称，印度软件出口行业在2012年4月1日开始的财年内有望实现出口额760亿至780亿美元，较本财年687亿美元的预测额增长11％至14％。
四、取精华弃糟粕，对比中寻找我国会计代理的发展契机
我国会计代理的发展尚处于初步阶段，在2011年10月31日上海金融报发表的文章《金融服务外包“谋变”》一文中指出据统计，目前全球的金融服务外包市场份额为1.2万亿美元，而中国占据的份额还非常小，发展空间和潜力很大。由于地区差异，及推行力度不一，国内会计代理发展也不平衡。
对比美国和印度，我国会计代理行业发展有优势也存在不可忽略的劣势。相对于美国而言，我国的优势在于：一是我国会计历史悠久，有深厚的文化渊源和实践基础，这为现在和将来会计代理的发展都提供了广阔的延伸空间。二是作为世界的经济大国和人口大国，我国会计代理的市场需求不可估量，这也为我国会计代理提供了生存的保障。三是我国会计行业的从业人员和后备军都十分的可观，会计行业老龄化的问题在我国并不明显。相对于印度而言我国的政治环境相对更加的稳定，我国中央集权化的政治体制一定程度上为我国经济的发展提供了一个稳定的发展环境。那么印度GDP是多少呢？据2011年最新统计数据，中国2011年中国人均GDP5184美元，2011年印度GDP初值85.84万亿卢比，同比增长7.3%，人均1530美元，印度GDP总量和人均都是只有中国1/5左右，大致相当于2个广东省的经济总量。从GDP角度来讲，中国的政府力量非常强大，经济发展水平也要更胜一筹。
然而，在会计代理领域，我们遇到的瓶颈也很多。首先，我国会计代理的法律体系尚有欠缺，目前为止中央没有出台一部专门的会计代理法律。目前为止，涉及到会计代理的中央法律也少之又少：一是1999年修改的《中华人民共和国会计法》第五章第三十六条规定各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构。二是2005年，财政部重新修订了《代理记账管理暂行办法》。会计代理法律的滞后性也给会计代理实践操作带来了不便。其次，由于经济发展水平的差异，我国会计代理行业明显存在东中西部区域差别。三是配套发展环境有待优化。我国的网络基础设施等企业信息化的公共支撑配套环境与发达国家相比，还存在着缺陷或差距，制约了会计代理服务的扩展。2011年信息化蓝皮书《中国信息化形势分析与预测（2011）》近日由社会科学文献出版社出版，蓝皮书指出截至2010年，我国注册的宽带用户普及率仅为9.6％，而OECD的数据显示全球平均水平是24.3％。在速率方面，据Topic统计全球宽带接入平均水平为5.6Mbps，而中国平均下行速率仅1.8Mbps，排名全球第71位，不及OECD平均水平1/10。另外，我国宽带市场竞争不够充分，资费比较高，平均每Mbps接入速率费用是发达国家平均水平的3～4倍。而且，数据还显示，我国的网络时延和丢包率都比较高，网络质量并不令人满意。美国和印度的会计代理发展都走在我国的前头，可以说也是今天我国发展会计代理行业的两面明镜。结合美国和印度的会计代理发展经验，我国可以从以下几个方面来弥补会计代理发展过程中存在的缺失。
从政府角度看，我国代理方应加强信息基础的软件能力，包括信息转化的能力及支持客户需求的硬件能力，这种能力与国家的基础设施建设和软件设施建设密切相关，因此加大力度建设信息化网络工程以及配套软件的要求势在必行。
从发展模式上来看，结合我国经济发展水平东中西部的差异，我国可以采取三层次不同的发展管理策略，在东部发达地区可以率先普及国外先进的会计代理技术和设备，例如如今在西方盛行的网络财务代理模式。网络财务软件是基于网络计算技术，以整合实现电子商务为目标，能够提供互联网环境下财务管理模式、财会工作方式及其各项功能的财务管理软件系统。企业通过ASP或其他服务商平台，购买财务软件服务。而在经济相对落后的中部和西部地区则侧重于传统的会计代理方式，采取简洁易用的小财务软件进行会计代理服务，以适应中西部地区中小企业的降低成本的需求和中小企业机构简单业务单一的现实情况。
从代理机构规模上看，我国并没有形成规模化的代理机构。而美国埃森哲作为《财富》全球500强企业之一，全球员工逾204000名，为遍布120多个国家的客户提供服务。截至2010年8月31日结束的财政年度，公司净收入达216亿美元，《财富》全球500强企业中三分之二以上是埃森哲的客户。所以为了整合优化资源，我国可以利用中央集权化的优势，合并某些会计代理机构。改革开放以来我国的发展模式主要以政府为主导，制造业驱动的经济增长，伴随着国内高储蓄，大规模基础设施投资和境外直接投资的流入。而印度经济的发展很少受到政府的直接干预，印度的发展主要依赖于印度人自己的智力资源、金融资源和以软件为特色的服务业。因此结合我国的实际情况，形成和印度不同的发展模式，有程度的合并会计代理机构，形成强强联合的优势，有利于更好的整合国内市场，开拓国际领域，同时这也有利于提升行业质量，打造行业品牌。
路漫漫其修远兮，我国会计代理的发展任重道远。结合自身情况，适时借鉴他国发展经验，才能取其精华，弃其糟粕，为我国会计代理的发展铺开一条具有中国特色的发展之路。
参考文献
[1]林跃勤，周文主编．新兴经济体蓝皮书：金装国家经济与社会发展报告（2011）［R］．北京：社会科学文献出版社，2011
[2]詹映，温博．行业知识产权战略与产业竞争优势的获取——以印度软件产业的崛起为例.科学学与科学技术管理．2011（32）4
[3]中国社会科学网．http：//www.cssn.cn/news/386365．htm.2012年3
月20日最后进入
[4]上海财税网http：//www.csj.sh.gov.cn/pub/．2012年3月20日最后
进入
[5]孟翠湖，宋小川.美国、印度会计外包的实现方式与我国会计外包的发展态势．财会研究．2009
[6]陈裕．浅析会计代理记账行业发展的现状和对策.经济研究导刊．2010