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摘 要：为了判断上市公司披露的会计信息是否真实，是否存在利润操纵行为，从投资者和政府监管部门的角度研究和识别利润操纵行为具有重要意义。随着经济的发展，财务舞弊问题越来越严重。它不仅扰乱了投资者和人民的正常生活，也扰乱了国民经济的发展。因此，财务舞弊已成为一个重要的理论研究课题。
关键词：上市公司;舞弊;识别;防控
一、 财务舞弊手段与识别
（一）财务舞弊手段
（1）会计政策的使用
虽然要求企业会计政策的选择必须符合我国企业会计准则的规定，但有些企业出于自身的目的，不惜使用不当的会计政策进行财务舞弊。一是反映在长期股权投资的确认和计量上。其次，公允价值的运用。同样，也没有正常的披露，掩盖交易或事实。此外，一些企业为了谋取暴利，逃避工商税务机关的管理，将超出企业经营范围的业务反映在“其他应收款”账户中，作为企业“小金库”的资金来源;部分企业直接将费用转入“其他应收款”
（2）會计估计的使用
我国一些上市公司采用这种方式增加当期利润。一方面可以使当期费用“瘦身”，粉饰经营业绩，另一方面也可以使长期资产“浮肿”，美化财务状况。一是按照会计准则的规定，购建长期资产所发生的利息费用，应当在建造期间予以资本化，计入资产成本。投入使用后，直接计入当期损益。这为企业利用资本化终止时间弹性粉饰报表提供了机会。第二，按照会计准则的规定，对固定资产、无形资产和其他长期资产的企业，应当每年计提折旧或者摊销。但有些企业为了增加利润，故意隐瞒当期费用，更不用说折旧或摊销了。三是资产的可收回金额低于资产账面价值的，计提资产减值准备，主要包括坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备，存货跌价准备和其他资产减值准备，主要是为了避免资产的多报和费用的多报，但对于是否计提减值准备和计提减值准备的金额没有具体的规定，因此为上市公司提供了一个舞弊的机会。
（二）财务舞弊识别
通过对企业经营能力的调查，可以了解企业的资金周转率、经营状况和管理水平。一般来说，企业的经营能力与其资本周转率、经营状况和管理水平呈正相关。2002年，我们做了大量的研究，发现流动性周转率在上市公司财务舞弊检测模型中具有重要的意义，发现上市公司的许多财务舞弊都与应收账款比率的下降有关，与应收账款比例的增减有关。
二、 金融欺诈舞弊的对策与措施
（一）完善上市公司内部治理机制
中国上市公司内部治理结构包括股东会、董事会、监事会等内部参与者之间的一套权力制衡机制。通过它来协调投资者、股东、债权人、员工以及政府和其他利益相关者。特别是随着管理权与所有权的分离和现代企业制度的建立，有效的内部治理结构显得尤为重要。虽然我国上市公司近年来发展迅速，但在快速发展的过程中，内部治理的重要性却被忽视。股东大会的现状、董事会和监事会的缺位，意味着我国上市公司内部治理结构亟待完善。股权结构是公司内部治理的基础，其实质是公司控制权在所有投资者之间的分配。一般来说，股权结构越分散，投资者越多，上市公司治理结构的作用越大，越不容易发生财务欺诈。
董事会也是上市公司非常重要的内部治理机制，在上市公司的公司治理中发挥着非常重要的作用。但在目前的情况下，很多上市公司都是由国家控股，这就导致了董事会成员和经理的直接任命，或者董事长兼任经理。这导致董事会与管理层高度重叠，而董事会几乎没有或根本没有独立性，相反，上市公司管理层的话语权更大。
作为证券市场监管的主力军，加强监事会的监管职能，对有效防范上市公司财务舞弊具有重要影响。我们可以从以下三个方面入手：一是完善监事的选任制度，对监事的选任程序、人员构成和任职资格作明确而详细的规定，防止大股东直接选任监事，要保持监事会的独立性，可以引入外部监事，提高外部监事的比例，赋予监事会更多的权力，与董事会充分独立运作。为充分发挥监事会的监督作用，监事必须独立于监事。最后，不断提高监事会的质量。
（二）加强上市公司外部治理结构
会计网络和会计协会是完善公司治理结构的外部保障。然而，一些公司却丧失了诚信，鼓励上市公司进行财务欺诈。注册会计师是会计网络和会计协会的核心资源，主要是为了区分财务信息的真实性，因此加强注册会计师的独立建设有助于防止上市公司财务舞弊的发生。此外，从职业道德和法律观念两个方面进行配套教育，不断增强注册会计师的职业道德意识和法律责任感。
从制定信息披露标准和完善信息披露规则体系两个方面完善上市公司信息披露制度。第一，信息披露标准，包括连续性标准、完整性标准、敏感性标准和对称性标准四个部分。这四个部分既是上市公司履行信息披露义务的标准，也是上市公司实施信息披露的行为标准和基本原则。二是信息披露规则体系。完善我国上市公司信息披露规则体系，应从内容、时间、形式等方面进行具体规定。
在防范和控制金融欺诈的全过程中，政府干预的效果和程度对提高金融信息质量有着重要的影响。政府监管对维护证券市场秩序、保障证券市场健康发展具有重要作用，加强政府监管势在必行。随着互联网的普及，政府部门可以建立专门的网站来搜索虚假信息。企业和社会公众可以随时向通过互联网提供虚假财务信息的企业和相关人员咨询，增加企业财务人员、所有者和管理者的成本和声誉风险。
（三）大力推行综合治理
通过开展企业信用培训，营造良好的信用第一氛围，树立“信用第一”的理念，强化企业管理者的信用价值观，弱化财务欺诈观念，提高企业管理者的信用文化素质，完善信用奖励制度，提高企业管理者的信用文化素质，尽快建立现代企业组织的奖惩制度，规范科学合理的奖惩制度，及时奖惩企业员工和高级管理人员的信用或失信行为;建立信用激励机制，不是对违法行为的消极教育和处罚，而是对信用行为的积极奖惩;对违规行为，要在岗位分配、人员选聘、任免、工资分配等具体环节落实奖惩措施对维护企业诚信、损害企业形象和声誉的，给予奖励。
投资者自身：一是提高自身素质。目前，股票市场变化迅速，其运行机制相当复杂。然而，然而，市场上的中小投资者缺乏必要的证券基础知识。因此，要想进入市场，就必须了解证券市场的基本知识，股市有风险，所以投资要谨慎。但投资者基本上是投机性的。投资理念不正确，需要树立正确的投资理念。当自己的利益受到损害时，我们应该懂得如何运用法律手段来保护自己，增强法律意识。其次，要加强投资教育培训，调动投资者参与教育的积极性，确保投资活动的顺利进行。长期的投资教育和培训可以培养专业的投资者，这也有利于中国证券市场的国际化。最后，要为投资者创造良好的投资环境。要改善“一股独大”的局面，必须认清中小投资者的法律地位，不断降低其维权成本，使中小投资者在权益受到侵害时能够承担这一成本。
三、结论
舞弊是一个严重的社会问题，今后还会继续存在。我们必须以多种方式处理舞弊行为，解决办法是标本兼治。必须构建法制治理、有效监督、预防、发现和查处（罚）机制。我国虽然没有发生严重的会计舞弊丑闻，但重大会计舞弊案件的风险却在不断累积。由于经济放缓、出口困难、证券市场波动等原因，部分公司经营状况恶化，资金紧张，容易陷入财务困境，报表粉饰的可能性明显增加。在金融危机的冲击下，各行各业必须加强对企业的监管，防止舞弊行为的发生。
参考文献：
[1]黄世忠.报表的粉饰与识别[[N].中国财经报，2000-4-26：4.
[2]葛家澎，黄世忠.反映经济真实是会计的基本职能[[J].会计研究，2000，（12）：2-7.
作者简介：
毛昊祺（1997—），男，汉族，湖南常德，本科，研究方向：会计。
关键词：上市公司;舞弊;识别;防控
一、 财务舞弊手段与识别
（一）财务舞弊手段
（1）会计政策的使用
虽然要求企业会计政策的选择必须符合我国企业会计准则的规定，但有些企业出于自身的目的，不惜使用不当的会计政策进行财务舞弊。一是反映在长期股权投资的确认和计量上。其次，公允价值的运用。同样，也没有正常的披露，掩盖交易或事实。此外，一些企业为了谋取暴利，逃避工商税务机关的管理，将超出企业经营范围的业务反映在“其他应收款”账户中，作为企业“小金库”的资金来源;部分企业直接将费用转入“其他应收款”
（2）會计估计的使用
我国一些上市公司采用这种方式增加当期利润。一方面可以使当期费用“瘦身”，粉饰经营业绩，另一方面也可以使长期资产“浮肿”，美化财务状况。一是按照会计准则的规定，购建长期资产所发生的利息费用，应当在建造期间予以资本化，计入资产成本。投入使用后，直接计入当期损益。这为企业利用资本化终止时间弹性粉饰报表提供了机会。第二，按照会计准则的规定，对固定资产、无形资产和其他长期资产的企业，应当每年计提折旧或者摊销。但有些企业为了增加利润，故意隐瞒当期费用，更不用说折旧或摊销了。三是资产的可收回金额低于资产账面价值的，计提资产减值准备，主要包括坏账准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备，存货跌价准备和其他资产减值准备，主要是为了避免资产的多报和费用的多报，但对于是否计提减值准备和计提减值准备的金额没有具体的规定，因此为上市公司提供了一个舞弊的机会。
（二）财务舞弊识别
通过对企业经营能力的调查，可以了解企业的资金周转率、经营状况和管理水平。一般来说，企业的经营能力与其资本周转率、经营状况和管理水平呈正相关。2002年，我们做了大量的研究，发现流动性周转率在上市公司财务舞弊检测模型中具有重要的意义，发现上市公司的许多财务舞弊都与应收账款比率的下降有关，与应收账款比例的增减有关。
二、 金融欺诈舞弊的对策与措施
（一）完善上市公司内部治理机制
中国上市公司内部治理结构包括股东会、董事会、监事会等内部参与者之间的一套权力制衡机制。通过它来协调投资者、股东、债权人、员工以及政府和其他利益相关者。特别是随着管理权与所有权的分离和现代企业制度的建立，有效的内部治理结构显得尤为重要。虽然我国上市公司近年来发展迅速，但在快速发展的过程中，内部治理的重要性却被忽视。股东大会的现状、董事会和监事会的缺位，意味着我国上市公司内部治理结构亟待完善。股权结构是公司内部治理的基础，其实质是公司控制权在所有投资者之间的分配。一般来说，股权结构越分散，投资者越多，上市公司治理结构的作用越大，越不容易发生财务欺诈。
董事会也是上市公司非常重要的内部治理机制，在上市公司的公司治理中发挥着非常重要的作用。但在目前的情况下，很多上市公司都是由国家控股，这就导致了董事会成员和经理的直接任命，或者董事长兼任经理。这导致董事会与管理层高度重叠，而董事会几乎没有或根本没有独立性，相反，上市公司管理层的话语权更大。
作为证券市场监管的主力军，加强监事会的监管职能，对有效防范上市公司财务舞弊具有重要影响。我们可以从以下三个方面入手：一是完善监事的选任制度，对监事的选任程序、人员构成和任职资格作明确而详细的规定，防止大股东直接选任监事，要保持监事会的独立性，可以引入外部监事，提高外部监事的比例，赋予监事会更多的权力，与董事会充分独立运作。为充分发挥监事会的监督作用，监事必须独立于监事。最后，不断提高监事会的质量。
（二）加强上市公司外部治理结构
会计网络和会计协会是完善公司治理结构的外部保障。然而，一些公司却丧失了诚信，鼓励上市公司进行财务欺诈。注册会计师是会计网络和会计协会的核心资源，主要是为了区分财务信息的真实性，因此加强注册会计师的独立建设有助于防止上市公司财务舞弊的发生。此外，从职业道德和法律观念两个方面进行配套教育，不断增强注册会计师的职业道德意识和法律责任感。
从制定信息披露标准和完善信息披露规则体系两个方面完善上市公司信息披露制度。第一，信息披露标准，包括连续性标准、完整性标准、敏感性标准和对称性标准四个部分。这四个部分既是上市公司履行信息披露义务的标准，也是上市公司实施信息披露的行为标准和基本原则。二是信息披露规则体系。完善我国上市公司信息披露规则体系，应从内容、时间、形式等方面进行具体规定。
在防范和控制金融欺诈的全过程中，政府干预的效果和程度对提高金融信息质量有着重要的影响。政府监管对维护证券市场秩序、保障证券市场健康发展具有重要作用，加强政府监管势在必行。随着互联网的普及，政府部门可以建立专门的网站来搜索虚假信息。企业和社会公众可以随时向通过互联网提供虚假财务信息的企业和相关人员咨询，增加企业财务人员、所有者和管理者的成本和声誉风险。
（三）大力推行综合治理
通过开展企业信用培训，营造良好的信用第一氛围，树立“信用第一”的理念，强化企业管理者的信用价值观，弱化财务欺诈观念，提高企业管理者的信用文化素质，完善信用奖励制度，提高企业管理者的信用文化素质，尽快建立现代企业组织的奖惩制度，规范科学合理的奖惩制度，及时奖惩企业员工和高级管理人员的信用或失信行为;建立信用激励机制，不是对违法行为的消极教育和处罚，而是对信用行为的积极奖惩;对违规行为，要在岗位分配、人员选聘、任免、工资分配等具体环节落实奖惩措施对维护企业诚信、损害企业形象和声誉的，给予奖励。
投资者自身：一是提高自身素质。目前，股票市场变化迅速，其运行机制相当复杂。然而，然而，市场上的中小投资者缺乏必要的证券基础知识。因此，要想进入市场，就必须了解证券市场的基本知识，股市有风险，所以投资要谨慎。但投资者基本上是投机性的。投资理念不正确，需要树立正确的投资理念。当自己的利益受到损害时，我们应该懂得如何运用法律手段来保护自己，增强法律意识。其次，要加强投资教育培训，调动投资者参与教育的积极性，确保投资活动的顺利进行。长期的投资教育和培训可以培养专业的投资者，这也有利于中国证券市场的国际化。最后，要为投资者创造良好的投资环境。要改善“一股独大”的局面，必须认清中小投资者的法律地位，不断降低其维权成本，使中小投资者在权益受到侵害时能够承担这一成本。
三、结论
舞弊是一个严重的社会问题，今后还会继续存在。我们必须以多种方式处理舞弊行为，解决办法是标本兼治。必须构建法制治理、有效监督、预防、发现和查处（罚）机制。我国虽然没有发生严重的会计舞弊丑闻，但重大会计舞弊案件的风险却在不断累积。由于经济放缓、出口困难、证券市场波动等原因，部分公司经营状况恶化，资金紧张，容易陷入财务困境，报表粉饰的可能性明显增加。在金融危机的冲击下，各行各业必须加强对企业的监管，防止舞弊行为的发生。
参考文献：
[1]黄世忠.报表的粉饰与识别[[N].中国财经报，2000-4-26：4.
[2]葛家澎，黄世忠.反映经济真实是会计的基本职能[[J].会计研究，2000，（12）：2-7.
作者简介：
毛昊祺（1997—），男，汉族，湖南常德，本科，研究方向：会计。