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摘要:建设工程项目全过程审计是现代审计的一种新模式，是工程项目审计由事后向事前、事中审计的一种延伸，是传统审计的发展与完善，是现代管理学在工程项目管理应用上的新突破，更是现代工程项目管理的客观需要。本文首先论述了工程项目开展全过程审计的必要性及优点，然后就项目实施的各环节提出了相应的审计工作内容，最后具有针对性的说明了当前开展全过程审计应注意的难点。
关键词 ：全过程审计，工程项目，管理，工程造价
Abstract: the auditing of construction projects is a new mode of modern audit, is an extension of the audit project audit by afterwards to advance, in, is the development and perfection of traditional audit, is a new breakthrough in the engineering project management on the application of modern management, is the objective need of modern engineering project management. This paper first discusses the necessity and advantages of the whole process of audit to carry out the project, each link and then project implementation and put forward the corresponding audit work content, finally has the description of the current development difficulties should pay attention to the whole process of audit.
Keywords: the whole process of audit, project, management, engineering cost
中图分类号：TU71文献标识码：A 文章编号：
一、工程项目全过程审计的必要性
与传统的最终的工程竣工结算审计相比，工程项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。
(一)有利于全面提高工程管理水平
全过程审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行的控制，比传统的竣工结算审计增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造价，防范各类风险。从项目立项开始，到设计、施工，直至办理竣工结算，审计人员要介入整个过程，通过事前和事中控制，较好地达到预期控制目标。
（二）有利于防范过程违规行为发生
项目全过程审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与传统的工程竣工结算审计比较，具有超前防范功能。全过程审计能对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录、取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，可以有效避免大幅度超预算和进度拨款失控现象，防范违规操作行为的发生，增大审计的透明度，减少后期审计工作量。
（三）有利于监理工作的开展
现场验收工作增加一道审计签证手续，会使监理人员对工作更加负责。实行跟踪审计，监理人员需及时配合施工单位人员開展工作，从检验批、分项工程、分部工程到单位工程的四级施工，工程实施完成，审计也完成，有利于监理工作的开展和监理水平的提高。
（四）有利于维护建筑市场的竞争秩序
目前，有的建设项目中标价低于标底，理论上会亏本。但有的施工单位就是以低价中标，主要指望通过工程变更赚到钱，这对于其他的参加投标的施工方单位明显是不公平的，所以在自由竞标投标的工程项目的管理工作中实行审计，对设计变更、工程变更的工程计量与计价增加了一个监督环节，这不仅能节约投资、防范低价抢标，还能促进廉政建设。
（五）有利于提高建设项目的审计水平
全过程审计是一种将管理审计、财务审计、内部控制审计和环保审计等新的审计理论和方法运用到工程项目中的综合型审计，其要求审计人员技术全面、懂得项目管理的全过程及相关审计、建筑行业的法律、法规，有利于提高审计人员的综合业务素质，有利于全面提高工程项目的审计水平。
二、工程项目全过程审计的工作内容
（一）开工前的审计内容1 检查建设项目的审批文件
包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。 2审查设计文件
确定设计单位资质是否符合规定，编制依据的合法性、时效性、适用范围，设计的深度和质量是否满足要求，设计概算是否控制在工程项目计划投资额内。3. 对招投标、合同签订的审计
审核招标工程的规范性、合法性，看招标文件是否规范性，评标办法是否科学性，审查招投标程序及其结果是否合法、有效，防止暗箱违规操作。
审查合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。4审核工程量清单
现场踏勘，复核计算工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性。审核工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。
5检查项目的资金到位情况
检查资金来源是否真实、可靠，是否落实到位，是否专户储存，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和适用范围。（二）施工建设阶段的审计内容
1. 审查工程施工准备工作情况
施工组织设计是否先进，现场施工队伍和机械设备的配置能否满足需要，指挥部的设置、定员、人员素质能否符合管理要求，达到精干高效、结构合理。 2. 对施工合同的合法、合规、完备性进行审计
主要是审查合同双方的权利、义务是否对等、合同双方真实意思表达是否清晰、合同对方的违约责任是否明确、合同内容是否与事实相符、合同是否就承包范围、结算方式、价差的调整、措施费及风险费、甲供材的价格、采保费、总分包之间的配合与责任以及变更部分价款等内容予以明确。
3. 严格施工合同执行情况的审计监督
主要检查与基建项目有关的单位是否认真履行合同条款，重点审查履行合同情况。特别注意施工单位有无以低价中标、以施工过程变更设计等为借口压低标价的行为。特别要对临时更换项目的情况加强监督，以防有人暗地转包工程。 4. 审查施工现场签证
施工现场签证分为说明性签证和费用性签证。
说明性签证是为了说明和证实事情发生原因和结果，一般不会引起工程造价变化。为了避免日后竣工结算引起造价争执，可在签证中直接注明与工程造价无关。
费用性签证是调整合同价款的重要依据，会引起工程造价变化。所以，办理签证时不但要载明事情发生的原因和结果，还要应对责任鉴别和划分，能够当即计算工程造价变化结果的，应该及时交给审计部门审核。审计人员要加强对工程签证的真实性合法性合理性的审计监督，深入现场，了解工程进度，对签证是否真实做到心中有数，同时避免出现与合同相悖的签证。5. 审查隐蔽工程验收
隐蔽工程验收是现场确认施工质量的重要环节，也是竣工结算时调整和换算定额单价的重要依据。因此，审计人员要参与对隐蔽工程的验收记录，并对隐蔽工程进行有效记录与影像取证。 6. 审查材料采购
工程用主材是工程造价的重要组成部分，一般占到工程总造价的70％左右。因此，对材料采购的审计是工程审计中的一个重点。审计时要重点关注施工单位采购的材料与投标时承诺的材料是否一致，材料质量是否满足工程需要。 （三）竣工验收阶段的审计内容1. 工程结算审查
重点审查：工程价款结算是否按合同规定进行，是否按规定留足保修金。工程结算的编制依据是否有效、内容是否完整。工程量是否真实、正确，定额套用计算是否正确。各项取费是否符合规定，有无随意扩大取费范围，提高取费标准的问题。取费标准是否符合当地定额管理部门的规定；有无自立名目、自行定价、额外取费等问题。设备、材料计价是否合理。利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。工程设计变更、施工现场签证是否符合相关程序，手续是否齐全，相应的结算增减项目及工程量计算是否准确、是否重复计算、单价是否准确、合理。取费标准是否准确，是否与合同相符。 2. 检查验收过程
是否符合有关规定，是否有政府相关部门出具的验收报告，检查建设项目竣工档案资料是否按规定交接或存档，审查验收遗留问题处理情况。
3. 审查竣工决算报表是否按规定编制
账表是否一致，有无缺项和账表不符等现象。竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确。有无将不具备竣工决算编制条件的建设项目提前或强行编制竣工决算的情况。
三、全过程审计应注意的重点
（一）正确定位全过程审计人员的角色
审计人员在全过程审计过程中要从防范风险的高度坚持监督到位。《审计法》明确规定审计的基本职能是监督，是一种较高层次的监督。因此，参加全过程审计的人员要明确自己是监督者，不是决策者，要正确处理监督和决策的关系，做到监督到位而不越位，否则全过程审计人员就会以管理者和决策者的双重身份出现。如果这样，不仅增加了审计机关的风险，也会影响到其他部门的正常工作，导致责任不清，可能给项目带来损失。
工程建设过程中，面临着建设进度于工程质量、投资控制与进度款支付等较为复杂的管理内容，作为审计单位，只提建议，不代替管理。幫助建设单位提高管理水平，是审计监督的职责，是寓监督于服务之中，但审计监督职能不能代替建设单位的管理职责。对建设过程中关于合同、质量、招投标、造价等的管理，建设单位应有专门的内控制度，建设项目的法人应对项目负责，跟踪审计也应充分尊重并听取其意见。对审计中出现的问题，可通过审计建议函让建设各方在项目建设工程中逐步整改，一些重大问题也可以审计专项信息向相关部门及时反馈。
（二）分包工程和分包合同的审计
近年来，随着工程建设规模的日益扩大，工程总承包（EPC）的项目管理模式逐步得到提升和认可。由于专业性的限制，此模式下的分包工程越来越多。而通过大量的分包工程和分包合同的管理实例和管理案例，不难发现这些方面管理比较混乱，存在的问题和漏洞较多，因管理不善造成经济损失屡有发生。朝服工程款、漏扣材料款，甚至出现分包方自行计价到建设单位直接领取工程款，总承包方后补签计价手续，致使总承包方在工程分包结算中处于失控状况。一些分包单位违反操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既造成经济损失，有损害了本单位的声誉。
针对以上问题，在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同的审计，首先应着重审查分包合同的订立：审查分包合同是否是有效合同，内容是否完整，对分包工程的单价、数量、总造价、质量、工期、结算方式、违约责任等有无明确规定。其次，加强对分包工程的管理、监督：是否对分包单位的资质进行严格审查，对分包单位计价结算、安全质量是否严格按合同规定办理。通过审计，强化对分包工程和分包合同的管理，减少因管理不善造成的经济损失。
（三）重视与被审计单位的沟通
全过程审计的全新的工作，不仅涉及审计人员工作模式的转变，也同样涉及被审计单位在配合审计方面一系列习惯做法的改变。如被审计单位必须定期、多次向审计组报送相关资料，接受审计，而以往只有在全部工程结束后才报审资料。被审计单位在初次接受这一审计模式时会不习惯，甚至产生抵触情绪。为此，审计人员应注意通过各种方法营造有利于开展审计的环境，包括必要的审计宣传，与被审计单位沟通、协调、化解审计与被审计之间的矛盾，使审计查出的问题能得到顺利解决。
【参考文献】
[]王奇杰.建设项目全过程跟踪审计探析.财会月刊.2008.9
[2]宋媛媛.建设工程项目全过程跟踪审计分析.江苏建筑.2009.6
[3]李悦然.加强工程项目审计，提高经济效益.中华园林.2007.7
关键词 ：全过程审计，工程项目，管理，工程造价
Abstract: the auditing of construction projects is a new mode of modern audit, is an extension of the audit project audit by afterwards to advance, in, is the development and perfection of traditional audit, is a new breakthrough in the engineering project management on the application of modern management, is the objective need of modern engineering project management. This paper first discusses the necessity and advantages of the whole process of audit to carry out the project, each link and then project implementation and put forward the corresponding audit work content, finally has the description of the current development difficulties should pay attention to the whole process of audit.
Keywords: the whole process of audit, project, management, engineering cost
中图分类号：TU71文献标识码：A 文章编号：
一、工程项目全过程审计的必要性
与传统的最终的工程竣工结算审计相比，工程项目全过程跟踪审计具有其突出的特点。
(一)有利于全面提高工程管理水平
全过程审计是全过程对工程造价和工程管理行为进行的控制，比传统的竣工结算审计增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造价，防范各类风险。从项目立项开始，到设计、施工，直至办理竣工结算，审计人员要介入整个过程，通过事前和事中控制，较好地达到预期控制目标。
（二）有利于防范过程违规行为发生
项目全过程审计把审计着力点前移到事前、事中，更强调控制过程。与传统的工程竣工结算审计比较，具有超前防范功能。全过程审计能对隐蔽工程、非实体费用等可提前计量、记录、取证，避免事后发生争议。通过参与对施工过程中的设计变更可行性与变更费用的论证，可以有效避免大幅度超预算和进度拨款失控现象，防范违规操作行为的发生，增大审计的透明度，减少后期审计工作量。
（三）有利于监理工作的开展
现场验收工作增加一道审计签证手续，会使监理人员对工作更加负责。实行跟踪审计，监理人员需及时配合施工单位人员開展工作，从检验批、分项工程、分部工程到单位工程的四级施工，工程实施完成，审计也完成，有利于监理工作的开展和监理水平的提高。
（四）有利于维护建筑市场的竞争秩序
目前，有的建设项目中标价低于标底，理论上会亏本。但有的施工单位就是以低价中标，主要指望通过工程变更赚到钱，这对于其他的参加投标的施工方单位明显是不公平的，所以在自由竞标投标的工程项目的管理工作中实行审计，对设计变更、工程变更的工程计量与计价增加了一个监督环节，这不仅能节约投资、防范低价抢标，还能促进廉政建设。
（五）有利于提高建设项目的审计水平
全过程审计是一种将管理审计、财务审计、内部控制审计和环保审计等新的审计理论和方法运用到工程项目中的综合型审计，其要求审计人员技术全面、懂得项目管理的全过程及相关审计、建筑行业的法律、法规，有利于提高审计人员的综合业务素质，有利于全面提高工程项目的审计水平。
二、工程项目全过程审计的工作内容
（一）开工前的审计内容1 检查建设项目的审批文件
包括项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复、建设用地批准、建设规划及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核等文件是否齐全。 2审查设计文件
确定设计单位资质是否符合规定，编制依据的合法性、时效性、适用范围，设计的深度和质量是否满足要求，设计概算是否控制在工程项目计划投资额内。3. 对招投标、合同签订的审计
审核招标工程的规范性、合法性，看招标文件是否规范性，评标办法是否科学性，审查招投标程序及其结果是否合法、有效，防止暗箱违规操作。
审查合同条款是否合规、公允，与招标文件和投标承诺是否一致。4审核工程量清单
现场踏勘，复核计算工程量，以确定工程量清单的完整性和准确性。审核工程量清单编制是否符合招标文件的要求，暂定项目是否合理，防止留下不合理的日后追加工程款缺口。
5检查项目的资金到位情况
检查资金来源是否真实、可靠，是否落实到位，是否专户储存，建设资金能否满足项目建设当年应完成工作量的需要。对使用国债的建设项目，要严格规定其操作程序和适用范围。（二）施工建设阶段的审计内容
1. 审查工程施工准备工作情况
施工组织设计是否先进，现场施工队伍和机械设备的配置能否满足需要，指挥部的设置、定员、人员素质能否符合管理要求，达到精干高效、结构合理。 2. 对施工合同的合法、合规、完备性进行审计
主要是审查合同双方的权利、义务是否对等、合同双方真实意思表达是否清晰、合同对方的违约责任是否明确、合同内容是否与事实相符、合同是否就承包范围、结算方式、价差的调整、措施费及风险费、甲供材的价格、采保费、总分包之间的配合与责任以及变更部分价款等内容予以明确。
3. 严格施工合同执行情况的审计监督
主要检查与基建项目有关的单位是否认真履行合同条款，重点审查履行合同情况。特别注意施工单位有无以低价中标、以施工过程变更设计等为借口压低标价的行为。特别要对临时更换项目的情况加强监督，以防有人暗地转包工程。 4. 审查施工现场签证
施工现场签证分为说明性签证和费用性签证。
说明性签证是为了说明和证实事情发生原因和结果，一般不会引起工程造价变化。为了避免日后竣工结算引起造价争执，可在签证中直接注明与工程造价无关。
费用性签证是调整合同价款的重要依据，会引起工程造价变化。所以，办理签证时不但要载明事情发生的原因和结果，还要应对责任鉴别和划分，能够当即计算工程造价变化结果的，应该及时交给审计部门审核。审计人员要加强对工程签证的真实性合法性合理性的审计监督，深入现场，了解工程进度，对签证是否真实做到心中有数，同时避免出现与合同相悖的签证。5. 审查隐蔽工程验收
隐蔽工程验收是现场确认施工质量的重要环节，也是竣工结算时调整和换算定额单价的重要依据。因此，审计人员要参与对隐蔽工程的验收记录，并对隐蔽工程进行有效记录与影像取证。 6. 审查材料采购
工程用主材是工程造价的重要组成部分，一般占到工程总造价的70％左右。因此，对材料采购的审计是工程审计中的一个重点。审计时要重点关注施工单位采购的材料与投标时承诺的材料是否一致，材料质量是否满足工程需要。 （三）竣工验收阶段的审计内容1. 工程结算审查
重点审查：工程价款结算是否按合同规定进行，是否按规定留足保修金。工程结算的编制依据是否有效、内容是否完整。工程量是否真实、正确，定额套用计算是否正确。各项取费是否符合规定，有无随意扩大取费范围，提高取费标准的问题。取费标准是否符合当地定额管理部门的规定；有无自立名目、自行定价、额外取费等问题。设备、材料计价是否合理。利润和税金的计算基数、利润率、税率是否符合规定。工程设计变更、施工现场签证是否符合相关程序，手续是否齐全，相应的结算增减项目及工程量计算是否准确、是否重复计算、单价是否准确、合理。取费标准是否准确，是否与合同相符。 2. 检查验收过程
是否符合有关规定，是否有政府相关部门出具的验收报告，检查建设项目竣工档案资料是否按规定交接或存档，审查验收遗留问题处理情况。
3. 审查竣工决算报表是否按规定编制
账表是否一致，有无缺项和账表不符等现象。竣工决算说明书反映的数据和情况是否真实、准确。有无将不具备竣工决算编制条件的建设项目提前或强行编制竣工决算的情况。
三、全过程审计应注意的重点
（一）正确定位全过程审计人员的角色
审计人员在全过程审计过程中要从防范风险的高度坚持监督到位。《审计法》明确规定审计的基本职能是监督，是一种较高层次的监督。因此，参加全过程审计的人员要明确自己是监督者，不是决策者，要正确处理监督和决策的关系，做到监督到位而不越位，否则全过程审计人员就会以管理者和决策者的双重身份出现。如果这样，不仅增加了审计机关的风险，也会影响到其他部门的正常工作，导致责任不清，可能给项目带来损失。
工程建设过程中，面临着建设进度于工程质量、投资控制与进度款支付等较为复杂的管理内容，作为审计单位，只提建议，不代替管理。幫助建设单位提高管理水平，是审计监督的职责，是寓监督于服务之中，但审计监督职能不能代替建设单位的管理职责。对建设过程中关于合同、质量、招投标、造价等的管理，建设单位应有专门的内控制度，建设项目的法人应对项目负责，跟踪审计也应充分尊重并听取其意见。对审计中出现的问题，可通过审计建议函让建设各方在项目建设工程中逐步整改，一些重大问题也可以审计专项信息向相关部门及时反馈。
（二）分包工程和分包合同的审计
近年来，随着工程建设规模的日益扩大，工程总承包（EPC）的项目管理模式逐步得到提升和认可。由于专业性的限制，此模式下的分包工程越来越多。而通过大量的分包工程和分包合同的管理实例和管理案例，不难发现这些方面管理比较混乱，存在的问题和漏洞较多，因管理不善造成经济损失屡有发生。朝服工程款、漏扣材料款，甚至出现分包方自行计价到建设单位直接领取工程款，总承包方后补签计价手续，致使总承包方在工程分包结算中处于失控状况。一些分包单位违反操作规程，偷工减料，致使工程安全质量事故时有发生，既造成经济损失，有损害了本单位的声誉。
针对以上问题，在工程项目审计中应注意对分包工程和分包合同的审计，首先应着重审查分包合同的订立：审查分包合同是否是有效合同，内容是否完整，对分包工程的单价、数量、总造价、质量、工期、结算方式、违约责任等有无明确规定。其次，加强对分包工程的管理、监督：是否对分包单位的资质进行严格审查，对分包单位计价结算、安全质量是否严格按合同规定办理。通过审计，强化对分包工程和分包合同的管理，减少因管理不善造成的经济损失。
（三）重视与被审计单位的沟通
全过程审计的全新的工作，不仅涉及审计人员工作模式的转变，也同样涉及被审计单位在配合审计方面一系列习惯做法的改变。如被审计单位必须定期、多次向审计组报送相关资料，接受审计，而以往只有在全部工程结束后才报审资料。被审计单位在初次接受这一审计模式时会不习惯，甚至产生抵触情绪。为此，审计人员应注意通过各种方法营造有利于开展审计的环境，包括必要的审计宣传，与被审计单位沟通、协调、化解审计与被审计之间的矛盾，使审计查出的问题能得到顺利解决。
【参考文献】
[]王奇杰.建设项目全过程跟踪审计探析.财会月刊.2008.9
[2]宋媛媛.建设工程项目全过程跟踪审计分析.江苏建筑.2009.6
[3]李悦然.加强工程项目审计，提高经济效益.中华园林.2007.7