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4月,又一届毕业生进入了找工作的高峰期。每一场的招聘会都人山人海地传递着寻业者们的焦虑心情,但也总不乏优秀的人才浮水而出。董健,某著名高校硕士毕业生,便同时拿到了三家大公司的录用通知。三家公司的行业领域与发展潜力旗鼓相当,工资水平也基本差不多。这让董健陷入了痛苦的抉择中。考虑再三,走哪条路似乎最后的大致结果也都相去不远,董健仍然下不了决心。
选择每一条路都有其理由和优势,在众多不同选择中,哪个选择优势最大程度地满足了你的需求偏好,也许这条路被选上的可能性也就最大。正是这样,一堂偶然的纳税筹划讲座,终于消除了董健的愁眉。
这还得从工资薪金的个人所得税说起。
为方便起见,我们暂简称三家公司为甲、乙、丙。三家公司工资总水平相去不远,但发放方式存在差别。甲公司的工资发放情况是:基本工资5400元(为便于论述,将固聘津贴、四险一金等均已纳入基本工资中,不考虑四险一金扣除,且这里暂不讨论四险一金之影响,下同),午餐津贴300元,交通补贴300元。乙公司的工资情况为:基本工资4700元,午餐津贴300元,无车补,但乙公司有企业职工用房,以象征性收费形式向职工出租。丙公司则为:基本工资4200元,无饭补,但公司有自己的餐厅提供免费午餐;无车补,但有班车接送上下班;有职工住房,并且有夏季的防暑降温和冬季的取暖费补贴400元(总金额2400元,按6个月计算)。
为进一步便于比较,免费午餐视收益300元,班车接送视收益300元,职工住房视收益1000元。
按照税法规定,午餐津贴,交通补贴、防暑降温及取暖费补贴均应纳入应纳税所得额计缴个人所得税。那么,甲、乙、丙公司每月应纳税额分别为:
甲公司应纳税额为:
{(5400+300+300)-800}×20%-375=665(元)
乙公司应纳税额为:
{(4700+300)-800}×15%-125=505(元)
丙公司应纳税额1为:
{(4200+400)-800}×15%-125=445(元)(有防暑取暖补贴季节)
丙公司应纳税额2为:
(4200-800)×15%-125=385(元)(无防暑取暖补贴季节)
三家公司每月发到雇员手上的实际收益如下:
甲:(5400+300+300)-665=5335(元)
乙:{(4700+300)+1000}-505=5495(元)
丙1:{(4200+400)+300+300+1000}-445=5755(元)(有防暑取暖补贴季节)
丙2:(4200+300+300+1000)-385=5415(元)(无防暑取暖补贴季节)
显而易见,在甲、乙、丙三家公司税前总收益相等的情形下,甲纳税最多,丙纳税最少。一年下来,甲比丙多纳税:665×12-(445×6+385×6)=3000(元),丙比甲多收益:(5755×6+5415×6)-5335×12=3000(元)。而这3000元的收入,实在是纯粹多出来的额外净收益,并不需要做任何额外工作。而且,这还只是刚开始工作的前一两年。随着工资薪金的增长,尤其是对于月薪数万的金领阶层而言,这种节税思想的存在,一年下来可以“不劳而获”的纯粹额外收益更是相当可观。因而,在其他条件相差无几的情况下,董健最后选择了在丙公司,实在不失为明智之举。
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现实生活中,每个人都向往高薪,因为它不仅仅是实力的象征,更是自己地位与素质的体现。工资收入的增加,可以给个人带来一系列有益的变化,使个人的生活水平与质量得以提高。但是,由于我国对工资、薪金适用的是九级超额累进税率,工资数额的提高也意味着上缴税款的比重增加。如何使自己的工资实际水平保持不变或有所提升,同时又使自己所承担的税负最小化,便是现代白领、金领所共同关注的问题。案例中的董健便很聪明地对这个问题作了正确选择。
根据《个人所得税法实施条例》的规定,个人取得应纳税所得,包括现金、实物和有价证券。因而企业以现金形式发给个人的午餐津贴、交通补贴,应全额计入当月的工资、薪金收入计征个人所得税。《企业所得税暂行条例实施细则》则有规定,企业在计算应缴企业所得税款时,可以扣除相当于计税工资总额14%的职工福利费,即这部分费用支出可以免税。在这个范围内,企业应最大限度地保障职工的福利,根据职工的要求,将部分工资改为提供福利设施,则职工的实际工资水平不会降低,又可以节省职工的部分税收,同时也不会增加企业的税收负担。至于个人如何让企业多提供一些必要的福利以相应减少自己的工资,就看与企业领导人的商议水平了。一般可行的做法主要有以下几种。
1 让企业提供交通设施。对于离单位比较远的职工来说,其上下班都要花费一定的交通费,而且交通的便利与否也会可能影响职工的正常上下班。同样,职工外出也会遇到同样的问题。这时,企业可以通过一定的规划,提供免费的接送服务,或者将单位的车租给职工用,再相应地从职工的工资中扣除部分予以调整。这样,职工由于名义工资额减少,可以少缴部分税款,同时由于统一用车,提高了车辆的使用效率,也在一定程度上减少了部分开支。
2 让企业提供免费餐饮。企业提供这种服务时可能会遇到诸如个人口味不一,饮食习惯不同等问题。如果企业不具备这种条件,可以考虑在其他企业内搭餐或在适当的时候给职工发放误餐补助。但这里应该注意的是,并非凡是误餐补助都会免税。根据财税发[1995]82号文件的规定,不征税的误餐补助是指按财政部门的规定,个人因公在城区、郊区工作,不能在工作单位或返回就餐,确实需要在外就餐的,根据实际误餐顿数,按特定标准领取的误餐补助。其他以各种误餐补助的名义发给职工的补贴、津贴,应并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。
3 让企业提供有关住房的其他设施和设备。企业可以根据职工的要求,定制一定数额的家具、家用设备,用较低的价格租给职工,同时调整职工的工资额。企业也可以为职工提供一定的公共设施,比如电话、水、电、暖气等。这些设备即使企业不提供,职工自己也会花钱配置的,但由企业提供不仅会大大地降低成本,而且通过减少职工名义收入,又可以减少一部分税款。
4 企业提供医疗福利,提供培训机会和子女的教育奖学金、助学金等方面的保障。这些方面的支出由企业统一核算,按实际开支数目从职工的工资、薪金所得中以一定的比例扣除。
当然,还有其他一些方法可以节税,比如,让企业为雇员支付社会保障性款、各项劳动保护支出、独生子女补贴,等等。现实中,由于税法是会随着时间推移而不断变化的,有些方法在一定时期是合法的,但在另一时期可能就属于违法行为。因而纳税人如果想做好个人所得税的筹划工作,应该经常注意税法的变化,以免被税务机关认定为偷税而处以重罚,得不偿失。