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摘要：2010年度企业所得税纳税申报，除税法及其实施条例外，还要认真研读2010年陆续出台的各项配套政策。倘若企业因对涉及2010年度的新政策不清楚，而没有依法进行纳税调整，很可能给企业带来纳税风险。文章就2010年度企业所得税纳税中报应关注的特殊政策做出了权威阐释。
关键词：企业所得税；2010年度；纳税申报；特殊政策
企业所得税法及其实施条例实施以来，各项配套政策陆续明确，但有些政策是临时的、时效性很强。其中有些政策仅适用2010年度，有些政策截止于2010年度，还有些政策起始于2010年度。这些新政策必须引起企业办税会计的高度重视，以防止纳税风险。
一、转让或者处置权益性投资资产税收政策
企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。税务总局公告[2010]6号规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除；企业2010年1月1日以前发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，虽然无须向主管税务机关提供转让或者处置投资资产相关材料，但企业应将有关材料专案保存以备税务机关检查。
二、建筑业总机构跨地区设立项目部税收政策
根据国税函[2010]156号规定，自2010年1月1日起，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2％按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税。并由项目部向所在地主管税务机关预缴。跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。
注意：建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时。应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。
三、企业采取“公司＋农户”经营模式税收政策
一些企业采取“公司 农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，税务总局公告2010年第2号规定，自2010年1月1日起，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。
四、小型微利企业的特殊税收优惠政策
根据财税[2009]133号规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额不超过3万元的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，企业须向主管税务机关提供2010纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料，主管税务机关要核实企业是从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：工业企业，年度应纳税所得额不超过3万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过3万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
五、下岗失业人员再就业税收优惠政策
根据财税[2010]10号规定，财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知(财税[2009]23号)规定的税收优惠政策的审批期限，继续执行至2010年12月31日。即对符合条件的企业在2010年度新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员。与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额(定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％，具体由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准)依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，企业须向主管税务机关提供本纳税年度新招用人员的《再就业优惠证》、劳动合同、缴纳社会保险费、发放工资，以及税务机关要求提供的其他证明材料。
注意：从2011年起执行财税[2010]84号文，税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。
六、新办文化企业的税收优惠政策
根据国税函[2010]86号规定，对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业，自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截止至20a10年12月31日。
注意：财税[2009]31号规定，新办文化企业是指2008年12月31日前登记注册。从无到有设立的文化企业。原有文化企业分立、改组、转产、合并、更名等形成的文化企业，都不能视为新办文化企业。
七、企业取得财政性资金税收政策
根据财税[2009]87号规定。对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但是，不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，企业须向主管税务机关提供资金拨付文件，财政或其他拨付资金部门的资金管理办法或具体管理要求，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算等证明材料。
八、部分行业广告费业务宣传费税收政策
根据财税[2009172号规定。自2008年1月1日起至2010年12月31日止，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造。下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出。不超过当年销售收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售收入30％的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除。也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，虽然无须向主管税务机关提供饮料品牌持有方或管理方对广告业务宣传费单独核算资料、品牌使用方当年销售收入数据资料以及广告业务宣传费支出的证明材料。但企业应该将上述材料专案保存以备税务机关检查。
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局，关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知(财税[20091133号)[s]2009
[2]财政部，国家税务总局，关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知(财税[2010110号)[s]2010
[3]财政部，国家税务总局，关于专项用途财政性资本有关企业所得税处理问题的通知(财税[2009]87号)[s]2009
[4]财政部，国家税务总局，关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知(财税[2009]72号)[s]2009
[5]国家税务总局，关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告(税务总局公告[2010]6号)[s]2010
[6]国家税务总局，关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知(国税函[2010]86号)[s]2010
[7]国家税务总局关于“公司＋ 农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告(税局公告[2010]2号)[s]2010
[8]国家税务总局，关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函[2010]156号)，2010
[9]财政部，国家税务总局，关于支持和促进就业有关税收政策的通知(财税[2010]84号)[s]2010
关键词：企业所得税；2010年度；纳税申报；特殊政策
企业所得税法及其实施条例实施以来，各项配套政策陆续明确，但有些政策是临时的、时效性很强。其中有些政策仅适用2010年度，有些政策截止于2010年度，还有些政策起始于2010年度。这些新政策必须引起企业办税会计的高度重视，以防止纳税风险。
一、转让或者处置权益性投资资产税收政策
企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。税务总局公告[2010]6号规定，自2010年1月1日起，企业对外进行权益性投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除；企业2010年1月1日以前发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，虽然无须向主管税务机关提供转让或者处置投资资产相关材料，但企业应将有关材料专案保存以备税务机关检查。
二、建筑业总机构跨地区设立项目部税收政策
根据国税函[2010]156号规定，自2010年1月1日起，建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2％按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税。并由项目部向所在地主管税务机关预缴。跨地区经营的项目部(包括二级以下分支机构管理的项目部)应向项目所在地主管税务机关出具总机构所在地主管税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，未提供上述证明的，项目部所在地主管税务机关应督促其限期补办；不能提供上述证明的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税。同时，项目部应向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件。
注意：建筑企业总机构在办理企业所得税预缴和汇算清缴时。应附送其所直接管理的跨地区经营项目部就地预缴税款的完税证明。
三、企业采取“公司＋农户”经营模式税收政策
一些企业采取“公司 农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司＋农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，税务总局公告2010年第2号规定，自2010年1月1日起，对此类以“公司＋农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照企业所得税法实施条例第八十六条的有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。
四、小型微利企业的特殊税收优惠政策
根据财税[2009]133号规定，自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额不超过3万元的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20％的税率缴纳企业所得税。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，企业须向主管税务机关提供2010纳税年度符合小型微利企业条件的相关证明材料，主管税务机关要核实企业是从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件：工业企业，年度应纳税所得额不超过3万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；其他企业，年度应纳税所得额不超过3万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
五、下岗失业人员再就业税收优惠政策
根据财税[2010]10号规定，财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知(财税[2009]23号)规定的税收优惠政策的审批期限，继续执行至2010年12月31日。即对符合条件的企业在2010年度新增加的岗位中，当年新招用持《再就业优惠证》人员。与其签订1年以上期限劳动合同并缴纳社会保险费的，3年内按实际招用人数予以定额(定额标准为每人每年4000元，可上下浮动20％，具体由各省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况在此幅度内确定具体定额标准)依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，企业须向主管税务机关提供本纳税年度新招用人员的《再就业优惠证》、劳动合同、缴纳社会保险费、发放工资，以及税务机关要求提供的其他证明材料。
注意：从2011年起执行财税[2010]84号文，税收优惠政策的审批期限为2011年1月1日至2013年12月31日，以纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。
六、新办文化企业的税收优惠政策
根据国税函[2010]86号规定，对2008年12月31日前新办的政府鼓励的文化企业，自工商注册登记之日起，免征3年企业所得税，享受优惠的期限截止至20a10年12月31日。
注意：财税[2009]31号规定，新办文化企业是指2008年12月31日前登记注册。从无到有设立的文化企业。原有文化企业分立、改组、转产、合并、更名等形成的文化企业，都不能视为新办文化企业。
七、企业取得财政性资金税收政策
根据财税[2009]87号规定。对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。但是，不征税收入用于支出所形成的费用或用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，企业须向主管税务机关提供资金拨付文件，财政或其他拨付资金部门的资金管理办法或具体管理要求，企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算等证明材料。
八、部分行业广告费业务宣传费税收政策
根据财税[2009172号规定。自2008年1月1日起至2010年12月31日止，对化妆品制造、医药制造和饮料制造(不含酒类制造。下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出。不超过当年销售收入30％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售收入30％的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除。也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。
注意：填报企业所得税年度纳税申报表(A类)时，虽然无须向主管税务机关提供饮料品牌持有方或管理方对广告业务宣传费单独核算资料、品牌使用方当年销售收入数据资料以及广告业务宣传费支出的证明材料。但企业应该将上述材料专案保存以备税务机关检查。
参考文献：
[1]财政部，国家税务总局，关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知(财税[20091133号)[s]2009
[2]财政部，国家税务总局，关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策审批期限的通知(财税[2010110号)[s]2010
[3]财政部，国家税务总局，关于专项用途财政性资本有关企业所得税处理问题的通知(财税[2009]87号)[s]2009
[4]财政部，国家税务总局，关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知(财税[2009]72号)[s]2009
[5]国家税务总局，关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告(税务总局公告[2010]6号)[s]2010
[6]国家税务总局，关于新办文化企业企业所得税有关政策问题的通知(国税函[2010]86号)[s]2010
[7]国家税务总局关于“公司＋ 农户”经营模式企业所得税优惠问题的公告(税局公告[2010]2号)[s]2010
[8]国家税务总局，关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知(国税函[2010]156号)，2010
[9]财政部，国家税务总局，关于支持和促进就业有关税收政策的通知(财税[2010]84号)[s]2010