论文部分内容阅读
一、行政事业单位内部控制建设过程中的问题
（一）内部控制意识薄弱
长期以来，行政事业单位因为受传统行政管理体制的影响，导致内部控制意识淡薄，没有充分认识到内部控制工作的重要性。第一，有的行政事业单位会将内部控制等同于内部会计控制，内部控制工作多由财务部门完成的，但是对于财务部门而言，都是通过常规会计管理与财务信息管理的方式加以控制，难以达到内部控制要求。第二，行政事业单位在开展内部控制时，往往会将工作的重点放在财政资金管理和会计核算管理上，内部控制尚处在初级阶段，总体水平较低，难以适应市场经济环境。第三，一些行政事业单位虽然构建了内部控制制度，但是单位领导却不重视内部控制工作，导致内部控制制度停留于纸质层面，无法发挥效果。
（二）财务内部控制体系不完善
在内部控制过程中，财务内部控制占有重要地位，并发挥着重要作用，但就目前而言，行政事业单位都没有建立完善的财务内部控制体系，无论是制度建设、执行力度还是人员配备上都有各种问题，导致内部控制职能无法完成。
第一，對于行政事业单位而言，其财务部门的工作任务只是简单的账务核算，并未将审计与监督工作纳入到财务部门职能中去。从总体上来看，多数单位都没有构建完善的财务内部控制体系。第二，财务内部控制体系沿用传统那套方式，工作重点主要集中于财政资金预算管理、会计工作规范化水平等。当前，市场经济逐步深化，行政事业单位也开始参与到市场环境中去，传统的财务内控体系越来越难以满足要求。第三，财务内部控制工作多由财务部负责，同时，单位领导层也不注意加强对内部控制制度的关注，影响了财务内部控制制度的实施。
（三） 缺乏完善的内部控制监督机制
实施内部控制不仅历时较长，持续性也比较强。为了保证内部控制得以落实充分，确保实施效果，需要建立一个完善的监督机制。现如今，在内部控制过程中，虽然多数行政事业单位专门设置了内部审计环节，但内部审计机构的独立性却受到不利影响。内部审计工作基本很少由专业内部审计人员完成，更多的是财务人员与其他人员负责，有的内部审计机构在工作过程中会受到领导与相关部门的干扰，影响内部审计独立监督功能的发挥，也就不能对内部控制制度的有效性作出评价。
二、加强行政事业单位内部控制建设的对策建议
（一）不断增强内部控制意识
第一，强化组织领导。对于单位负责人来说，应当不断增强自身风险防范意识，强化对内部控制的领导管理，严格律己，发挥自身示范带头作用，确保内部控制管理工作顺利开展下去。第二，做好宣传培训工作。在单位日常工作过程中，应当就内部控制建设的重要性加强宣传，尽可能地将内部控制工作内化为内部职工的自觉行动，营造内部控制氛围。与此同时，做好组织内控实务操作培训，确保全体干部职工均能掌握内控制度的规定，明确自身职责，确保制度得以有效实施。第三，鼓励全员参与。内部控制工作往往会涉及多项经济活动，并与多个部门或岗位存在密切关联，因此，就要改变对内部控制的错误看法，内部控制并非是对干部职工加强约束和控制，也不能将干部职工排除在管理圈之外，相邻岗位应当加强协调与配合，确保所有干部职工均能参与进去，从而构建内部控制联动机制。
（二）完善单位财务内部控制体系
在内部控制建设过程中，财务内部控制占有重要地位，对于行政事业单位来说，应当合理构建财务内部控制体系，并从人员配备、制度建设、组织架构等方面提供保障，使财务内控工作得到有效贯彻实施。第一，单位应当针对内部审计、会计凭证管理、会计核算、财产清查以及财务管理等工作流程制定相应的制度，以提高单位财务内部控制流程的规范化水平。第二，对于行政事业单位而言，应当加强财务预算计划的执行。不断提高对单位资金计划和管理工作的重视力度，强化资产管理，使单位经济管理活动效率得到有效提高。第三，要从管理决策角度加快财务内控体系完善，促进财务内部控制水平的提升。
（三）加强单位的预算管理控制
在行政事业单位管理过程中，预算管理居于核心地位，为此，就要求行政事业单位注重预算管理控制作用的发挥，确保预算对行政事业单位各项活动进行有效约束与控制。第一，严格遵守预算相关法律法规，做好预算编制工作，切实加强预算执行与监督，以实现对财政资金的有效控制，使资金审批与拨付程序得以完善，促进财政资金使用效率的提升。第二，不断扩大预算管理范围，把各种预算外资金纳入到预算体系内强化管理，使财务预算更加精细科学。第三，对于行政事业单位来说，应当遵循预算在先，拨款在后的基本原则，严格控制预算支出范围与金额，确保财政预算得到有效执行。
（四） 健全内控监督机制
第一，构建内部监督制度。充分发挥内审部门的职能作用，促进其部门层次提升，保证其独立性，确保内部审计结果的公平性与客观性。不断加强审计与监督，就内部控制的有效性与执行加以评价。检查过程中一旦发现问题或偏差，应当提出有效的整改建议，并做好跟踪与落实工作，使行政事业单位内部管理的有效性得到有效提高。
第二，强化外部监督制度。其一，对财政资金使用情况进行有效监督与检查;其二，强化内部控制建立与执行情况加以检查，使内部控制制度的作用得到有效发挥。此外，还要做好信息披露，公开政府与预算信息，主动接受社会公众监督。
第三，合理构建责任追究机制。在进行监督检查的过程中，应在发现问题的第一时间内改进和完善自身内部控制制度，构建有效的内控考评制度，专门就内控制度的建立与落实情况加以考核与评价，建立相应的奖惩机制。专门针对那些建立内部控制制度，并严格执行的单位加以奖励和表彰，对于某些产生不良影响的事件与行为，应当追究相关责任人的责任，确保内部控制制度落实到位。
（五）强化内部风险控制与防范
一方面，做好风险评估工作。第一，在单位层面开展风险评估工作，专门针对岗位管理、工作体制以及组织机构等，将内部控制机制建设、内控组织机构，重要岗位人员管理及其财务信息编报等工作作为风险评估的重点。第二，在业务层面，加强风险评估工作，风险评估的范围主要包括预算管理、合同管理、采购及资产管理等，重点就岗位职责权限、业务工作流程、关键人员及环节控制等加以评估。
另一方面，强化风险管控。如果内部控制面临风险，应当采取有效的管控措施，如不相容岗位相分离制度、绩效控制机制、预算控制机制以及授权审批制度等，以达到降低或规避风险的目的。如重大事项决策，应当构建集体决策机制，实行分级授权审批制度，专门就管理活动决策、执行与监督加以控制，保证内部控制目标的顺利实现。
三、结语
总之，对于行政事业单位而言，通过不断加强内部控制建设，能够促进单位内部管理水平的提升，也能提高公共服务工作效率，实现风险的有效管理与防范，以便为社会大众提供优质的服务。所以，就要求行政事业单位明确职自身内部控制建设的问题，并采取相应的对策与建议，进而构建完善的内部控制管理体系，为行政事业单位的可持续发展提供动力。
（作者单位：丽江市农业科学研究所）
（一）内部控制意识薄弱
长期以来，行政事业单位因为受传统行政管理体制的影响，导致内部控制意识淡薄，没有充分认识到内部控制工作的重要性。第一，有的行政事业单位会将内部控制等同于内部会计控制，内部控制工作多由财务部门完成的，但是对于财务部门而言，都是通过常规会计管理与财务信息管理的方式加以控制，难以达到内部控制要求。第二，行政事业单位在开展内部控制时，往往会将工作的重点放在财政资金管理和会计核算管理上，内部控制尚处在初级阶段，总体水平较低，难以适应市场经济环境。第三，一些行政事业单位虽然构建了内部控制制度，但是单位领导却不重视内部控制工作，导致内部控制制度停留于纸质层面，无法发挥效果。
（二）财务内部控制体系不完善
在内部控制过程中，财务内部控制占有重要地位，并发挥着重要作用，但就目前而言，行政事业单位都没有建立完善的财务内部控制体系，无论是制度建设、执行力度还是人员配备上都有各种问题，导致内部控制职能无法完成。
第一，對于行政事业单位而言，其财务部门的工作任务只是简单的账务核算，并未将审计与监督工作纳入到财务部门职能中去。从总体上来看，多数单位都没有构建完善的财务内部控制体系。第二，财务内部控制体系沿用传统那套方式，工作重点主要集中于财政资金预算管理、会计工作规范化水平等。当前，市场经济逐步深化，行政事业单位也开始参与到市场环境中去，传统的财务内控体系越来越难以满足要求。第三，财务内部控制工作多由财务部负责，同时，单位领导层也不注意加强对内部控制制度的关注，影响了财务内部控制制度的实施。
（三） 缺乏完善的内部控制监督机制
实施内部控制不仅历时较长，持续性也比较强。为了保证内部控制得以落实充分，确保实施效果，需要建立一个完善的监督机制。现如今，在内部控制过程中，虽然多数行政事业单位专门设置了内部审计环节，但内部审计机构的独立性却受到不利影响。内部审计工作基本很少由专业内部审计人员完成，更多的是财务人员与其他人员负责，有的内部审计机构在工作过程中会受到领导与相关部门的干扰，影响内部审计独立监督功能的发挥，也就不能对内部控制制度的有效性作出评价。
二、加强行政事业单位内部控制建设的对策建议
（一）不断增强内部控制意识
第一，强化组织领导。对于单位负责人来说，应当不断增强自身风险防范意识，强化对内部控制的领导管理，严格律己，发挥自身示范带头作用，确保内部控制管理工作顺利开展下去。第二，做好宣传培训工作。在单位日常工作过程中，应当就内部控制建设的重要性加强宣传，尽可能地将内部控制工作内化为内部职工的自觉行动，营造内部控制氛围。与此同时，做好组织内控实务操作培训，确保全体干部职工均能掌握内控制度的规定，明确自身职责，确保制度得以有效实施。第三，鼓励全员参与。内部控制工作往往会涉及多项经济活动，并与多个部门或岗位存在密切关联，因此，就要改变对内部控制的错误看法，内部控制并非是对干部职工加强约束和控制，也不能将干部职工排除在管理圈之外，相邻岗位应当加强协调与配合，确保所有干部职工均能参与进去，从而构建内部控制联动机制。
（二）完善单位财务内部控制体系
在内部控制建设过程中，财务内部控制占有重要地位，对于行政事业单位来说，应当合理构建财务内部控制体系，并从人员配备、制度建设、组织架构等方面提供保障，使财务内控工作得到有效贯彻实施。第一，单位应当针对内部审计、会计凭证管理、会计核算、财产清查以及财务管理等工作流程制定相应的制度，以提高单位财务内部控制流程的规范化水平。第二，对于行政事业单位而言，应当加强财务预算计划的执行。不断提高对单位资金计划和管理工作的重视力度，强化资产管理，使单位经济管理活动效率得到有效提高。第三，要从管理决策角度加快财务内控体系完善，促进财务内部控制水平的提升。
（三）加强单位的预算管理控制
在行政事业单位管理过程中，预算管理居于核心地位，为此，就要求行政事业单位注重预算管理控制作用的发挥，确保预算对行政事业单位各项活动进行有效约束与控制。第一，严格遵守预算相关法律法规，做好预算编制工作，切实加强预算执行与监督，以实现对财政资金的有效控制，使资金审批与拨付程序得以完善，促进财政资金使用效率的提升。第二，不断扩大预算管理范围，把各种预算外资金纳入到预算体系内强化管理，使财务预算更加精细科学。第三，对于行政事业单位来说，应当遵循预算在先，拨款在后的基本原则，严格控制预算支出范围与金额，确保财政预算得到有效执行。
（四） 健全内控监督机制
第一，构建内部监督制度。充分发挥内审部门的职能作用，促进其部门层次提升，保证其独立性，确保内部审计结果的公平性与客观性。不断加强审计与监督，就内部控制的有效性与执行加以评价。检查过程中一旦发现问题或偏差，应当提出有效的整改建议，并做好跟踪与落实工作，使行政事业单位内部管理的有效性得到有效提高。
第二，强化外部监督制度。其一，对财政资金使用情况进行有效监督与检查;其二，强化内部控制建立与执行情况加以检查，使内部控制制度的作用得到有效发挥。此外，还要做好信息披露，公开政府与预算信息，主动接受社会公众监督。
第三，合理构建责任追究机制。在进行监督检查的过程中，应在发现问题的第一时间内改进和完善自身内部控制制度，构建有效的内控考评制度，专门就内控制度的建立与落实情况加以考核与评价，建立相应的奖惩机制。专门针对那些建立内部控制制度，并严格执行的单位加以奖励和表彰，对于某些产生不良影响的事件与行为，应当追究相关责任人的责任，确保内部控制制度落实到位。
（五）强化内部风险控制与防范
一方面，做好风险评估工作。第一，在单位层面开展风险评估工作，专门针对岗位管理、工作体制以及组织机构等，将内部控制机制建设、内控组织机构，重要岗位人员管理及其财务信息编报等工作作为风险评估的重点。第二，在业务层面，加强风险评估工作，风险评估的范围主要包括预算管理、合同管理、采购及资产管理等，重点就岗位职责权限、业务工作流程、关键人员及环节控制等加以评估。
另一方面，强化风险管控。如果内部控制面临风险，应当采取有效的管控措施，如不相容岗位相分离制度、绩效控制机制、预算控制机制以及授权审批制度等，以达到降低或规避风险的目的。如重大事项决策，应当构建集体决策机制，实行分级授权审批制度，专门就管理活动决策、执行与监督加以控制，保证内部控制目标的顺利实现。
三、结语
总之，对于行政事业单位而言，通过不断加强内部控制建设，能够促进单位内部管理水平的提升，也能提高公共服务工作效率，实现风险的有效管理与防范，以便为社会大众提供优质的服务。所以，就要求行政事业单位明确职自身内部控制建设的问题，并采取相应的对策与建议，进而构建完善的内部控制管理体系，为行政事业单位的可持续发展提供动力。
（作者单位：丽江市农业科学研究所）