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摘 要:行政事业单位财务人员无论是在内部会计控制制度的建设中,还是在单位内部会计控制制度的有效执行中都扮演着一个重要角色。会计人员是执行和实施内部会计控制制度的主体,但是在实际工作中并没有充分体现出主体的作用。对如何采取一些切实可行的措施,促进内部会计控制制度的建立健全并有效运行,本文进行了探讨。文章认为这些措施将有助于解决目前出现的问题,促使内部会计控制各种目标的顺利实现,使我们的事业处在良性循环的发展之中。
关键词:内部会计控制;财务人员;作用;探讨
中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)07-50-03
近几年来,行政事业单位内部出现的种种问题,大部分与内部会计控制有着直接或间接的关系,而出现这些问题的主要根源在于单位内部,这些主要根源中财务人员又是重要的一环。如果内部会计制度控制规范,制度健全,广大财务人员尽职尽责,在实际工作中充分发挥主体的作用,加上单位负责人的支持,财政方面加强业务指导与监督等,将会大大促进行政事业单位的各项事业健康有序地发展,但是事实并非如此,问题不仅没能很好地解决,而且出现的问题却越来越严重,要解决这些问题,就必须找出存在的问题,并对存在问题的原因分析研究,采取相应的措施加以改进和提高,本文进行了探讨和研究。
一、存在的主要问题
按照《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范——基本规范》的要求,各行政事业单位都要建立健全内部控制制度。据有关资料显示,大部分单位是没有建立内部会计控制制度,个别单位有也是很不规范的,在执行过程中也是流于形式,没有起到应有的控制作用。在这些单位的事业发展中出现了很多问题,如在预算控制、审批流程、会计基础工作等方面, 各种舞弊、作假、贪污腐化、会计信息失真等现象的发生,导致财政资金浪费和国有资产大量流失,也影响了财政改革和财政资金的使用效果。特别是会计信息失真造成的损失和危害已严重波及了我国社会经济生活每一个角落,直接或间接地损害了人们的利益,成为一大社会公害。
(一) 内部会计控制制度不健全、不完善、不规范
1、内部会计制度不规范、制度本身存在不足
据有关资料显示,行政事业单位大多没有建立内部会计控制制度,在日常财务工作中仍是沿用原来的单位内部财务管理制度来替代内部会计控制制度,甚至对一些不相容的业务相分离这一基本要求都没能做到,如财务人员的兼职问题,总账兼出纳,出纳保管账册,出纳做账等等问题。
2、内部会计控制制度不完善
一些建立内部控制制度的行政事业单位,其制度目的、内容也达不到应有的控制效果要求,没有从深层次上来制定内部会计控制制度,只能在一定程度上防止会计差错和表面上的舞弊行为的发生。并且相当一部分行政事业单位的管理人员素质达不到要求,不能根据情况的变化对现有的制度进行及时的补充和完善,不能适应事业发展的需要。
(二)财务人员及财务工作方面存在的问题
1、财务人员方面存在的问题
行政事业单位由于历史、体制诸方面的原因,财务人员大多存在年龄偏大、学历不高、知识陈旧等方面的问题,且人员的构成中转行、转业的人员居多,财务专业毕业的人员比较少,而高学历的人员更少,因此在工作中表现为不能辨别经济活动的真伪,缺乏敏感性和分析能力,业务能力差,从而导致会计信息失真,反映的经济活动不真实。财务人员政治素质低,面对不正之风违纪行为不敢坚持原则,甚至与违法乱纪者打成一片,为了个人私利而损害国家利益。仅凭目前这些人是不能适应现代管理工作的需要,也很难制定出符合目前单位实际、切实可行的内部会计控制制度。
2、会计基础工作不规范
科目设置不能反映单位实际情况、会计核算不准确,会计审核把关不严,对规章制度理解不透。广大财务人员只能把工作重点放在做具体的日常会计核算工作上,没有能力提高管理水平,把更多的精力放到监督上,距离管理规范化、管理科学化有相当大的差距。会计人员的业务能力不高,所提供的会计信息可靠性较差,差错比较多,供领导的参考价值不高。
3、会计假账日趋严重,社会诚信低下
我国会计假账无论是在事业单位还是在行政单位都是比较严重的,如假业务;假凭证;假账簿;假报告等。从单位来讲:一是事业单位假账普遍。根据国家审计部门每年对全国高校、科研等事业单位的审计结果可见一斑。二是行政单位会计假账严重。根据国家审计署对海关总署、国家质检总局等五个部门预算执行情况审计结果表明。海关总署违反规定多批复1.84亿元用于所属单位住房改革支出;国家质检总局四个直属单位2003年挪用专项经费2066万元,其中国家标准物质中心至2004年1月私设“小金库”累计金额247万元。社会影响很大。
(三)内部管理松散,财务监督不力
因内部管理松弛,财务监管不力,出现了一些问题,表现在以下四个方面:
首先,机关事业单位机构改革带来了财务工作人手比较少的问题,尤其是小单位,有时必须兼职其他工作,导致出现“有事无人干,有人无事干”的现象。
其次,岗位职责不明,分工不清,也导致有关人员该办的事不办,不该办的事越权办理,但是只要涉及到钱的问题全是财务人员的事情。
再次,有些经费收支,特别不合理、不合法的开支悄悄向下转移,还有私买公报、私情公报、个人送礼公款掏钱等变相贪占公款公物的行为。
最后,对弄虚作假的行为现象难以处理,公款吃喝开会议费,公款旅游开差旅费等等,致使原始凭证失真,会计信息不准。
据《南京晨报》引自《瞭望》杂志的报道,2004年公款吃喝3700亿元,表现出了公务招待超标严重、公务接待恶性发展。
(四)财产物资管理混乱,家底不清
财产物资的管理是行政事业单位财务管理的重要组成部分,又是行政事业单位管理的薄弱环节,问题比较突出地表现在:
1、行政事业单位固定资产的闲置浪费现象较为严重
由于这些单位的资金来源主要为国家财政资金,普遍存在着一种“重投入、轻管理”状况,只要单位部门提出添置设备,财务部门就向财政部门打报告申请,不管实际是否需要,盲目地购置。对固定资产的管理不规范、不科学,大量资产处在“休克”状态,使之不能发挥应有的效益。
2、对资产出租收入的管理,也是一个薄弱环节
容易滋生贪污腐败现象。对于行政事业单位来讲,用国家财政资金购置了房产、设备等,本单位又不能让其充分地发挥作用,对外出租本来是件好事,在注重社会效益的同时,开始讲究经济效益,转变了观念,开辟了财源。但是在对出租收入的处理时,常常出现很多问题,这类案例也有很多。
3、对财产物资的采购比较乱,没有制约措施
对外进行采购时,部门需要就购置,任何人都能办,相互之间没有约束和证明,且随意性较大,缺少监督,对大型设备采购、大量印刷品的印刷等都不能按照采购的规定要求,实行公开招标的办法,进行购置。
二、原因分析
原因是多方面,既有外因的影响,也有内因的影响,关键是内因的影响因素,单位内部的因素起决定性的作用,财务人员又是重要的影响因素。单位财务人员是制定内部会计控制制度的主要角色,单位会计工作人员有“重核算、轻监督、轻管理”错误工作倾向的因素影响,会计人员是执行和实施内部会计控制制度的主体,但是在实际工作中并没有体现出主体的作用。
(一)会计的职能难以实现。在《会计法》中明确规定了会计人员的核算和监督职能,但是在实际工作中,会计人员侧重于会计核算,轻视了会计监督职能的发挥,并且在会计核算过程中也没能很好地按照法律、法规制度办理会计事项,法的观念淡薄,不能依法办事。监督职能难以实现,一方面有的单位领导为谋取私利小团体利益而违法干预会计工作,指使或强令会计人员处理不实业务,篡改会计数据等。另一方面执法环境对会计人员依法行使职权保障不力,挫伤了会计人员严格执法的积极性,造成会计监督弱化,致使有法不依、违法不究的现象比较严重。还有财务人员有顾虑、怕得罪人,一是怕领导打击报复,二怕受群众排挤,怕丢掉饭碗。不能大胆地去按照规章制度办事。
(二)会计人员有的素质不高,影响着制度的制定,制度的执行。财务人员的素质还有待提高,这是多年来形成的结局。能力有限,在这种状态下是不可能制定出适合单位实际,符合国家有关规章制度的政策的。
(三)会计人员有的责任心不强、事业心不强、缺乏应有的职业道德。
三、加强内部会计控制应采取的主要措施
(一)提高会计人员的素质,加强会计职业道德教育
财务人员是各项财经纪律的主要承担者,对于内部会计控制制度来讲,财务人员是至关重要的,不仅要参与制度的制定,还要执行制度,还要向群众解释说明制度。更重要的是在工作中要自觉执行,这就要求财务人员要不断加强自身素质,更新知识,要懂法、知法、守法。成为《会计法》及有关规章制度的护“法”使者,不能仅限于做个“财神”,更要成为财务制度的守护神。因此要求我们财务人员要不断加强政治理论和业务理论的学习,不断提高自身素质。
1、 强化会计人员职业道德教育,会计人员要遵守法律、规章制度的同时,要培养会计人员的正义感、责任感,把职业道德作为行动指南,规范自己的执业行为。加强会计人员的职业道德教育,尤其是职业道德修养,增强责任感,自觉遵守和执行有关的法律、规章和制度,牢固树立爱岗敬业精神。
2、 不断提高业务素质,由于财务人员水平参差不齐,会计业务知识又是不断更新的,具有政策性强、业务性强的特点,要求会计人员要不断地学习新知识、新业务,不仅要学习会计业务方面的知识,还要学习管理方面的知识,不仅要成为会计方面的专家,还要成为管理方面的管理专家,提高资金的使用效果,要成为多面手,这样才能更好地做好领导的参谋和助手,确保会计信息的真实、完整、可靠。
3、 提高财务人员的地位。在实际工作中,会计人员承担的责任重大,而会计人员的地位、待遇普遍不高,因此要建立一种与其职责相匹配的机制,比如在政治上提拔重用、在经济上提前进行工资晋级等措施。同时会计人员也要更新观念,不能总是怨天尤人,要知道要有为才有位的道理,会计人员应发挥主动性,以自己的聪明才智进行创造性地工作,使财务部门在单位内部职能部门中处于重要地位,使单位领导认识到使用会计信息、发挥会计参谋作用,争取领导对会计工作的支持,提高会计人员的地位。这样会计人员才能更好地开展财务工作。
4、会计人员实行上岗誓词宣誓。会计人员持证上岗,是目前执行的相对来说是比较规范的,我认为在从事这项工作时,应实行上岗誓词宣誓,誓词为:遵纪守法、依法办事;坚持原则、不做假账;勤俭节约、讲究效益;廉洁奉公、忠于职守;尽心竭力、热情服务;不断学习、提高素质。让会计从业人员时刻牢记自己的职责,做到警钟长鸣。
(二)充分发挥会计职能,实行资金运动全程的严密监控
1、会计核算的规范化
会计核算是会计人员的基本职能,会计在核算过程中要严格把关,认真审核每一张原始凭证,对于不符合财务制度的票据坚决抵制,从源头上把好这一关,并且会计人员要以身作则,公正执法。
国家领导人对这方面也是相当重视的,前国务院总理朱 基同志在2001年4月16日、10月19日分别视察上海和北京国家会计学院时均做出了“不做假账”的重要题词,并在2002年3月九届全国人大五次会议上所作的《政府工作报告》中明确提出了严厉打击会计假账行为的要求。温家宝总理2006年2月24日在国务院第四次廉政工作会议上就专项治理商业贿赂问题的措施明确提出“要进一步完善会计制度,坚决纠正和查处做假账行为”。这都表明我国政府对治理会计假账的决心。
2、会计监督工作的正常化
会计监督职能是《会计法》赋予每位财务人员的权力,在第四章第二十八条中规定:会计机构、会计人员对违反本规定和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。这是法律赋予每位会计人员的权力,会计人员也有责任监督好单位的各项资金能够符合规定地使用。为使会计监督职能有效地发挥,建议:各单位根据会计业务需要,设置独立的会计机构,省级行政单位必须设立财务处,事业单位设立财务科。大的单位和经济部门设置总会计师岗位,具体负责一个单位的经济工作,不再配备分管财务的行政领导。
3、会计控制职能强化
随着事业的快速发展,会计控制的职能更加显现出来,但是在《会计法》、内部会计控制规范中并没有这方面的规定和要求,因此建议在修改规范时,应列入其中,突出会计控制职能的作用。
资金运动全过程的全面控制的职能,对于资金运动过程的每一个环节进行控制,从预算的编制开始,合理安排好各项资金,做好事前控制,其作用在于预防;在资金使用过程中严格把关,认真负责地审核,做细事中控制,可以及时发现问题,及时纠正,预防下次再犯;前面这两关把好了,后面的一个关口应该是没有多大问题了,但是也不能放松,也应该做好事后控制,只能是一种补救,对出现的问题不能牵就,不能马虎。
努力做好事前控制,防患于未然,做好事中的随时控制,及时发现问题,防止错误的再次发生,总的来讲事后控制不如事中控制,事中控制不如事前控制。
通过对财务人员在内部会计控制制度中存在主要问题的列举,对出现问题原因剖析,就采取对应措施的探讨,期望对行政事业单位内部会计控制能够起到更好的效果,达到内部会计控制的目标,促进行政事业单位各项事业健康有序的发展。
参考文献:
[1] 俞素英.无锡市在行政事业单位推行内控制度[J].理财,2004,(07).
[2] 董仁周.会计假账法律治理(第1版)[M].人民法院出版社,2006,06.
[3] 内部会计控制规范——基础规范.
[4] 李夏.浅谈企业内部控制失效的表现、成因与对策,中国管理科学研究文献(第一版)[M].中国环境科学出版社,2006,06: 709.
[5] 欧阳玮.会计内部控制制度存在的问题及对策,坚持科学发展观,构建和谐社会——党政干部理论学习文集(第一版)[M].中国社科院文献中心编,红旗出版社,2007,01.
[6] 南京晨报,2006-8-5.
[7] 葛忠亚.行政事业单位应加强固定资产的管理[J].江苏财会,2002,(08).
[8] 葛忠亚.事业单位固定资产出租收入的核算[J].江苏财会, 2000,(11).
[9] 葛忠亚.行政事业单位内部会计控制存在问题的原因分析[J].江苏商业会计,2008,2,(29)
[10] 葛忠亚.加强行政事业单位内部会计控制措施的研究[J].江苏商业会计,2008, 5, (30).
作者简介:
葛忠亚,男,江苏人,中共党员,研究生学历,高级会计师,入选《世界名人录》,被中国管理科学院授予“人文社会科学名家”称号,主要研究方向:行政事业单位财务管理、内部会计控制。发表论文十余篇。
关键词:内部会计控制;财务人员;作用;探讨
中图分类号:F233 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)07-50-03
近几年来,行政事业单位内部出现的种种问题,大部分与内部会计控制有着直接或间接的关系,而出现这些问题的主要根源在于单位内部,这些主要根源中财务人员又是重要的一环。如果内部会计制度控制规范,制度健全,广大财务人员尽职尽责,在实际工作中充分发挥主体的作用,加上单位负责人的支持,财政方面加强业务指导与监督等,将会大大促进行政事业单位的各项事业健康有序地发展,但是事实并非如此,问题不仅没能很好地解决,而且出现的问题却越来越严重,要解决这些问题,就必须找出存在的问题,并对存在问题的原因分析研究,采取相应的措施加以改进和提高,本文进行了探讨和研究。
一、存在的主要问题
按照《会计法》、《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范——基本规范》的要求,各行政事业单位都要建立健全内部控制制度。据有关资料显示,大部分单位是没有建立内部会计控制制度,个别单位有也是很不规范的,在执行过程中也是流于形式,没有起到应有的控制作用。在这些单位的事业发展中出现了很多问题,如在预算控制、审批流程、会计基础工作等方面, 各种舞弊、作假、贪污腐化、会计信息失真等现象的发生,导致财政资金浪费和国有资产大量流失,也影响了财政改革和财政资金的使用效果。特别是会计信息失真造成的损失和危害已严重波及了我国社会经济生活每一个角落,直接或间接地损害了人们的利益,成为一大社会公害。
(一) 内部会计控制制度不健全、不完善、不规范
1、内部会计制度不规范、制度本身存在不足
据有关资料显示,行政事业单位大多没有建立内部会计控制制度,在日常财务工作中仍是沿用原来的单位内部财务管理制度来替代内部会计控制制度,甚至对一些不相容的业务相分离这一基本要求都没能做到,如财务人员的兼职问题,总账兼出纳,出纳保管账册,出纳做账等等问题。
2、内部会计控制制度不完善
一些建立内部控制制度的行政事业单位,其制度目的、内容也达不到应有的控制效果要求,没有从深层次上来制定内部会计控制制度,只能在一定程度上防止会计差错和表面上的舞弊行为的发生。并且相当一部分行政事业单位的管理人员素质达不到要求,不能根据情况的变化对现有的制度进行及时的补充和完善,不能适应事业发展的需要。
(二)财务人员及财务工作方面存在的问题
1、财务人员方面存在的问题
行政事业单位由于历史、体制诸方面的原因,财务人员大多存在年龄偏大、学历不高、知识陈旧等方面的问题,且人员的构成中转行、转业的人员居多,财务专业毕业的人员比较少,而高学历的人员更少,因此在工作中表现为不能辨别经济活动的真伪,缺乏敏感性和分析能力,业务能力差,从而导致会计信息失真,反映的经济活动不真实。财务人员政治素质低,面对不正之风违纪行为不敢坚持原则,甚至与违法乱纪者打成一片,为了个人私利而损害国家利益。仅凭目前这些人是不能适应现代管理工作的需要,也很难制定出符合目前单位实际、切实可行的内部会计控制制度。
2、会计基础工作不规范
科目设置不能反映单位实际情况、会计核算不准确,会计审核把关不严,对规章制度理解不透。广大财务人员只能把工作重点放在做具体的日常会计核算工作上,没有能力提高管理水平,把更多的精力放到监督上,距离管理规范化、管理科学化有相当大的差距。会计人员的业务能力不高,所提供的会计信息可靠性较差,差错比较多,供领导的参考价值不高。
3、会计假账日趋严重,社会诚信低下
我国会计假账无论是在事业单位还是在行政单位都是比较严重的,如假业务;假凭证;假账簿;假报告等。从单位来讲:一是事业单位假账普遍。根据国家审计部门每年对全国高校、科研等事业单位的审计结果可见一斑。二是行政单位会计假账严重。根据国家审计署对海关总署、国家质检总局等五个部门预算执行情况审计结果表明。海关总署违反规定多批复1.84亿元用于所属单位住房改革支出;国家质检总局四个直属单位2003年挪用专项经费2066万元,其中国家标准物质中心至2004年1月私设“小金库”累计金额247万元。社会影响很大。
(三)内部管理松散,财务监督不力
因内部管理松弛,财务监管不力,出现了一些问题,表现在以下四个方面:
首先,机关事业单位机构改革带来了财务工作人手比较少的问题,尤其是小单位,有时必须兼职其他工作,导致出现“有事无人干,有人无事干”的现象。
其次,岗位职责不明,分工不清,也导致有关人员该办的事不办,不该办的事越权办理,但是只要涉及到钱的问题全是财务人员的事情。
再次,有些经费收支,特别不合理、不合法的开支悄悄向下转移,还有私买公报、私情公报、个人送礼公款掏钱等变相贪占公款公物的行为。
最后,对弄虚作假的行为现象难以处理,公款吃喝开会议费,公款旅游开差旅费等等,致使原始凭证失真,会计信息不准。
据《南京晨报》引自《瞭望》杂志的报道,2004年公款吃喝3700亿元,表现出了公务招待超标严重、公务接待恶性发展。
(四)财产物资管理混乱,家底不清
财产物资的管理是行政事业单位财务管理的重要组成部分,又是行政事业单位管理的薄弱环节,问题比较突出地表现在:
1、行政事业单位固定资产的闲置浪费现象较为严重
由于这些单位的资金来源主要为国家财政资金,普遍存在着一种“重投入、轻管理”状况,只要单位部门提出添置设备,财务部门就向财政部门打报告申请,不管实际是否需要,盲目地购置。对固定资产的管理不规范、不科学,大量资产处在“休克”状态,使之不能发挥应有的效益。
2、对资产出租收入的管理,也是一个薄弱环节
容易滋生贪污腐败现象。对于行政事业单位来讲,用国家财政资金购置了房产、设备等,本单位又不能让其充分地发挥作用,对外出租本来是件好事,在注重社会效益的同时,开始讲究经济效益,转变了观念,开辟了财源。但是在对出租收入的处理时,常常出现很多问题,这类案例也有很多。
3、对财产物资的采购比较乱,没有制约措施
对外进行采购时,部门需要就购置,任何人都能办,相互之间没有约束和证明,且随意性较大,缺少监督,对大型设备采购、大量印刷品的印刷等都不能按照采购的规定要求,实行公开招标的办法,进行购置。
二、原因分析
原因是多方面,既有外因的影响,也有内因的影响,关键是内因的影响因素,单位内部的因素起决定性的作用,财务人员又是重要的影响因素。单位财务人员是制定内部会计控制制度的主要角色,单位会计工作人员有“重核算、轻监督、轻管理”错误工作倾向的因素影响,会计人员是执行和实施内部会计控制制度的主体,但是在实际工作中并没有体现出主体的作用。
(一)会计的职能难以实现。在《会计法》中明确规定了会计人员的核算和监督职能,但是在实际工作中,会计人员侧重于会计核算,轻视了会计监督职能的发挥,并且在会计核算过程中也没能很好地按照法律、法规制度办理会计事项,法的观念淡薄,不能依法办事。监督职能难以实现,一方面有的单位领导为谋取私利小团体利益而违法干预会计工作,指使或强令会计人员处理不实业务,篡改会计数据等。另一方面执法环境对会计人员依法行使职权保障不力,挫伤了会计人员严格执法的积极性,造成会计监督弱化,致使有法不依、违法不究的现象比较严重。还有财务人员有顾虑、怕得罪人,一是怕领导打击报复,二怕受群众排挤,怕丢掉饭碗。不能大胆地去按照规章制度办事。
(二)会计人员有的素质不高,影响着制度的制定,制度的执行。财务人员的素质还有待提高,这是多年来形成的结局。能力有限,在这种状态下是不可能制定出适合单位实际,符合国家有关规章制度的政策的。
(三)会计人员有的责任心不强、事业心不强、缺乏应有的职业道德。
三、加强内部会计控制应采取的主要措施
(一)提高会计人员的素质,加强会计职业道德教育
财务人员是各项财经纪律的主要承担者,对于内部会计控制制度来讲,财务人员是至关重要的,不仅要参与制度的制定,还要执行制度,还要向群众解释说明制度。更重要的是在工作中要自觉执行,这就要求财务人员要不断加强自身素质,更新知识,要懂法、知法、守法。成为《会计法》及有关规章制度的护“法”使者,不能仅限于做个“财神”,更要成为财务制度的守护神。因此要求我们财务人员要不断加强政治理论和业务理论的学习,不断提高自身素质。
1、 强化会计人员职业道德教育,会计人员要遵守法律、规章制度的同时,要培养会计人员的正义感、责任感,把职业道德作为行动指南,规范自己的执业行为。加强会计人员的职业道德教育,尤其是职业道德修养,增强责任感,自觉遵守和执行有关的法律、规章和制度,牢固树立爱岗敬业精神。
2、 不断提高业务素质,由于财务人员水平参差不齐,会计业务知识又是不断更新的,具有政策性强、业务性强的特点,要求会计人员要不断地学习新知识、新业务,不仅要学习会计业务方面的知识,还要学习管理方面的知识,不仅要成为会计方面的专家,还要成为管理方面的管理专家,提高资金的使用效果,要成为多面手,这样才能更好地做好领导的参谋和助手,确保会计信息的真实、完整、可靠。
3、 提高财务人员的地位。在实际工作中,会计人员承担的责任重大,而会计人员的地位、待遇普遍不高,因此要建立一种与其职责相匹配的机制,比如在政治上提拔重用、在经济上提前进行工资晋级等措施。同时会计人员也要更新观念,不能总是怨天尤人,要知道要有为才有位的道理,会计人员应发挥主动性,以自己的聪明才智进行创造性地工作,使财务部门在单位内部职能部门中处于重要地位,使单位领导认识到使用会计信息、发挥会计参谋作用,争取领导对会计工作的支持,提高会计人员的地位。这样会计人员才能更好地开展财务工作。
4、会计人员实行上岗誓词宣誓。会计人员持证上岗,是目前执行的相对来说是比较规范的,我认为在从事这项工作时,应实行上岗誓词宣誓,誓词为:遵纪守法、依法办事;坚持原则、不做假账;勤俭节约、讲究效益;廉洁奉公、忠于职守;尽心竭力、热情服务;不断学习、提高素质。让会计从业人员时刻牢记自己的职责,做到警钟长鸣。
(二)充分发挥会计职能,实行资金运动全程的严密监控
1、会计核算的规范化
会计核算是会计人员的基本职能,会计在核算过程中要严格把关,认真审核每一张原始凭证,对于不符合财务制度的票据坚决抵制,从源头上把好这一关,并且会计人员要以身作则,公正执法。
国家领导人对这方面也是相当重视的,前国务院总理朱 基同志在2001年4月16日、10月19日分别视察上海和北京国家会计学院时均做出了“不做假账”的重要题词,并在2002年3月九届全国人大五次会议上所作的《政府工作报告》中明确提出了严厉打击会计假账行为的要求。温家宝总理2006年2月24日在国务院第四次廉政工作会议上就专项治理商业贿赂问题的措施明确提出“要进一步完善会计制度,坚决纠正和查处做假账行为”。这都表明我国政府对治理会计假账的决心。
2、会计监督工作的正常化
会计监督职能是《会计法》赋予每位财务人员的权力,在第四章第二十八条中规定:会计机构、会计人员对违反本规定和国家统一的会计制度规定的会计事项,有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。这是法律赋予每位会计人员的权力,会计人员也有责任监督好单位的各项资金能够符合规定地使用。为使会计监督职能有效地发挥,建议:各单位根据会计业务需要,设置独立的会计机构,省级行政单位必须设立财务处,事业单位设立财务科。大的单位和经济部门设置总会计师岗位,具体负责一个单位的经济工作,不再配备分管财务的行政领导。
3、会计控制职能强化
随着事业的快速发展,会计控制的职能更加显现出来,但是在《会计法》、内部会计控制规范中并没有这方面的规定和要求,因此建议在修改规范时,应列入其中,突出会计控制职能的作用。
资金运动全过程的全面控制的职能,对于资金运动过程的每一个环节进行控制,从预算的编制开始,合理安排好各项资金,做好事前控制,其作用在于预防;在资金使用过程中严格把关,认真负责地审核,做细事中控制,可以及时发现问题,及时纠正,预防下次再犯;前面这两关把好了,后面的一个关口应该是没有多大问题了,但是也不能放松,也应该做好事后控制,只能是一种补救,对出现的问题不能牵就,不能马虎。
努力做好事前控制,防患于未然,做好事中的随时控制,及时发现问题,防止错误的再次发生,总的来讲事后控制不如事中控制,事中控制不如事前控制。
通过对财务人员在内部会计控制制度中存在主要问题的列举,对出现问题原因剖析,就采取对应措施的探讨,期望对行政事业单位内部会计控制能够起到更好的效果,达到内部会计控制的目标,促进行政事业单位各项事业健康有序的发展。
参考文献:
[1] 俞素英.无锡市在行政事业单位推行内控制度[J].理财,2004,(07).
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[5] 欧阳玮.会计内部控制制度存在的问题及对策,坚持科学发展观,构建和谐社会——党政干部理论学习文集(第一版)[M].中国社科院文献中心编,红旗出版社,2007,01.
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[8] 葛忠亚.事业单位固定资产出租收入的核算[J].江苏财会, 2000,(11).
[9] 葛忠亚.行政事业单位内部会计控制存在问题的原因分析[J].江苏商业会计,2008,2,(29)
[10] 葛忠亚.加强行政事业单位内部会计控制措施的研究[J].江苏商业会计,2008, 5, (30).
作者简介:
葛忠亚,男,江苏人,中共党员,研究生学历,高级会计师,入选《世界名人录》,被中国管理科学院授予“人文社会科学名家”称号,主要研究方向:行政事业单位财务管理、内部会计控制。发表论文十余篇。