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货币资金对于事业单位的正常运行和发展起着关键作用，但是货币资金流动性强、使用频繁、涉及范围广泛，容易被挪用和侵占。加强对货币资金的使用和管理，是事业单位财务工作的重点和难点。
货币资金是指单位在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其它货币资金。对事业单位来说，货币资金就如同事业单位运行体系的“血液”，对事业单位的健康发展至关重要。
一、事业单位货币资金管理存在的问题
（一）货币资金的管理、使用不规范
现金支付的操作过程存在很多违规现象，比如，现金支付需要完成必要的复核程序，如：复核付款凭证，复核所支付的现金，支付的方式，以及付款申请表各个项目是否填列齐全，有无相关责任人的签字等等，在复核之后才能由出纳人员办理现金支付，但是在实际操作中，往往缺少很多复核程序，而且很多支出是否真实合理难以核实。其次，财政部发布的《内部会计控制规范一货币资金（试行）》规定：单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金帐面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。但实际上，很多事业单位现金清查工作存在不彻底、不及时的情况，多数是由出纳单独盘点，导致白条抵库甚至会计或出纳人员公款私存的现象出现。
（二）没有坚决落实不相容职务分离制度
不相容职务分离制度是内部控制的一项重要内容。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。而不相容职务分离指的是不相容职务不能由同一个人担任。比如负责货币资金收付的出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作，出纳人员不能同时负责货币资金的审批工作，负责货币资金收付的相关人员不能同时负责货币资金的清查盘点工作。但是很多事业单位没有落实不相容职务分离制度，岗位分离制度混乱，给意图徇私舞弊的会计人员以可乘之机。
（三）会计人员素质较低
很多事业单位会计人员专业水平较低，盲目聽从领导指挥，不能起到应有的监督作用。一些会计人员缺乏对会计制度的深入了解和较强的责任心，得过且过，操作不规范，不能及时将现金收支转存或入账，导致会计信息失真。还有一些会计人员甚至没有基本的职业道德，知其不可而为之，通过各种违规违法操作侵占单位公款，比如挪用公款，坐支现金，将单位收款存入个人账户赚取利息等。
（四）内部审计不到位
内部审计可以帮助单位负责人监督财务工作的进行，及时发现并纠正货币资金徇私舞弊的行为。但是目前在大多数事业单位，管理人员对内部审计都缺乏一个正确的认识，认为事业单位并非盈利机构，不需要进行内部审计，把内部审计看作是“自找麻烦”的行为。多数事业单位既没有建立起独立的内部审计机构，又缺乏具备相应的专业知识的审计人员，内部审计的独立性难以得到保障。即使有些事业单位进行了内部审计，也都是围绕着报表、账本、凭证等财务资料进行，关注的是数据的准确性而不是合理性。
二、完善事业单位货币资金管理的建议
（一）完善货币资金支付审核
事业单位支付先进时，要加强对货币资金的管理和监督，完善审核程序。首先要坚持相应原则，在开支范围内报销费用。在检查相关凭证时，一定要认真检查格式是否正规，数据金额是否无误，日期、涉及单位名称、付款方式是否妥当等，在对公支付时，要确保资金流入的是单位账号而不是个人账号。复核无误后，除了先要交由出纳人员办理支付手续，还要依次办理其他必要手续，包括取得经办人员的签名或盖章；发票上要取得税务专用章和财务公章；购买实物的凭证必须有验收证明或使用证明人签章；支付款项的凭证必须有收款单位或收款人的收款证明；需经领导签名批准的凭证应该有领导人的亲笔签名。这样就杜绝了舞弊，侵占及挪用的机会。
（二）加强对现金的控制
只能由出纳员负责现金的收支，其他人员一律不得接触现金。库存现金要严格遵守额度限制的规定，超出限额及时缴存。出纳员要每天将现金日记账与库存定期核对。设置专人进行现金的盘点，确保账实相符。按照收付款原始凭证及时入账。要对所有的原始凭证连续编号，作废的原始凭证不得随意撕毀或丢弃而要做好相应管理。
（三）完善职责分工制度
不相容职务分离制度的实施可以有效避免财务资金流失，不相容职务分离至少要做到以下几点：一是收款员和出纳员不可同时收款并且开发票或收据，收款和开发票、收据职责分开；二是货币资金实物收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理，禁止单位其他人员接触未支付的货币资金；三是出纳人员每天应将现金收付业务序时、逐笔登记现金出纳备查账，现金日记账和现金总账应由其他财务人员登记备查，也可把收入、支出项目明细另外单设账簿由其他人员记录；四是负责应收、应付款项账目的人员不得同时负责现金收入、支出账目工作；五是保管支票簿的人员不能负责现金支出和银行存款账目的调节；六是负责银行存款账目调节的人员不得与负责银行存款、现金、应收款项、应付款项账目的登记人员混同；七是货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离；八是财务稽核员和出纳员分有两人担任，不能由同一人担任；九是支票保管和支票印章保管人员相互分离。
（四）加强对会计人员综合素质的培训
首先，要强化会计人员的职业道德观念，从思想上重视财务工作，树立法制观念，督促会计人员学习好《会计法》《预算法》等法律法规，开展警示教育，加强会计人员的法律意识，明确单位负责人的法律责任。定期开展业务知识培训和财务工作交流，帮助他们掌握专业知识和经验，以提高工作的准确性。最后，要建立定期的轮岗制度，防止一个人在一个岗位上长时间工作。通过换岗不仅能提高财会人员的业务水平和综合能力，还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动而揭示出来。
（五）建立和加强事业单位的内部审计工作
有效的审计工作有利于保障事业单位货币资金内部控制的高效进行，事业单位货币资金管理离不开有效的审计工作。因此，事业单位应当充分认识到内部审计的重要性，结合单位的实际情况，建立内部审计制度，通过日常性和周期性的内部审计来检查和督促钱账分管、审批报销及货币资金管理制度的执行。这就需要事业单位在机构及人员上，必须确保事业单位内部审计机构设置、人员配备以及工作的独立性，切实最大限度地发挥内部审计部门应有的作用。（作者单位为平原县农林局）
货币资金是指单位在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其它货币资金。对事业单位来说，货币资金就如同事业单位运行体系的“血液”，对事业单位的健康发展至关重要。
一、事业单位货币资金管理存在的问题
（一）货币资金的管理、使用不规范
现金支付的操作过程存在很多违规现象，比如，现金支付需要完成必要的复核程序，如：复核付款凭证，复核所支付的现金，支付的方式，以及付款申请表各个项目是否填列齐全，有无相关责任人的签字等等，在复核之后才能由出纳人员办理现金支付，但是在实际操作中，往往缺少很多复核程序，而且很多支出是否真实合理难以核实。其次，财政部发布的《内部会计控制规范一货币资金（试行）》规定：单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金帐面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。但实际上，很多事业单位现金清查工作存在不彻底、不及时的情况，多数是由出纳单独盘点，导致白条抵库甚至会计或出纳人员公款私存的现象出现。
（二）没有坚决落实不相容职务分离制度
不相容职务分离制度是内部控制的一项重要内容。所谓不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。而不相容职务分离指的是不相容职务不能由同一个人担任。比如负责货币资金收付的出纳人员不能同时负责总分类账的登记工作，出纳人员不能同时负责货币资金的审批工作，负责货币资金收付的相关人员不能同时负责货币资金的清查盘点工作。但是很多事业单位没有落实不相容职务分离制度，岗位分离制度混乱，给意图徇私舞弊的会计人员以可乘之机。
（三）会计人员素质较低
很多事业单位会计人员专业水平较低，盲目聽从领导指挥，不能起到应有的监督作用。一些会计人员缺乏对会计制度的深入了解和较强的责任心，得过且过，操作不规范，不能及时将现金收支转存或入账，导致会计信息失真。还有一些会计人员甚至没有基本的职业道德，知其不可而为之，通过各种违规违法操作侵占单位公款，比如挪用公款，坐支现金，将单位收款存入个人账户赚取利息等。
（四）内部审计不到位
内部审计可以帮助单位负责人监督财务工作的进行，及时发现并纠正货币资金徇私舞弊的行为。但是目前在大多数事业单位，管理人员对内部审计都缺乏一个正确的认识，认为事业单位并非盈利机构，不需要进行内部审计，把内部审计看作是“自找麻烦”的行为。多数事业单位既没有建立起独立的内部审计机构，又缺乏具备相应的专业知识的审计人员，内部审计的独立性难以得到保障。即使有些事业单位进行了内部审计，也都是围绕着报表、账本、凭证等财务资料进行，关注的是数据的准确性而不是合理性。
二、完善事业单位货币资金管理的建议
（一）完善货币资金支付审核
事业单位支付先进时，要加强对货币资金的管理和监督，完善审核程序。首先要坚持相应原则，在开支范围内报销费用。在检查相关凭证时，一定要认真检查格式是否正规，数据金额是否无误，日期、涉及单位名称、付款方式是否妥当等，在对公支付时，要确保资金流入的是单位账号而不是个人账号。复核无误后，除了先要交由出纳人员办理支付手续，还要依次办理其他必要手续，包括取得经办人员的签名或盖章；发票上要取得税务专用章和财务公章；购买实物的凭证必须有验收证明或使用证明人签章；支付款项的凭证必须有收款单位或收款人的收款证明；需经领导签名批准的凭证应该有领导人的亲笔签名。这样就杜绝了舞弊，侵占及挪用的机会。
（二）加强对现金的控制
只能由出纳员负责现金的收支，其他人员一律不得接触现金。库存现金要严格遵守额度限制的规定，超出限额及时缴存。出纳员要每天将现金日记账与库存定期核对。设置专人进行现金的盘点，确保账实相符。按照收付款原始凭证及时入账。要对所有的原始凭证连续编号，作废的原始凭证不得随意撕毀或丢弃而要做好相应管理。
（三）完善职责分工制度
不相容职务分离制度的实施可以有效避免财务资金流失，不相容职务分离至少要做到以下几点：一是收款员和出纳员不可同时收款并且开发票或收据，收款和开发票、收据职责分开；二是货币资金实物收付及保管只能由经过授权的出纳人员负责办理，禁止单位其他人员接触未支付的货币资金；三是出纳人员每天应将现金收付业务序时、逐笔登记现金出纳备查账，现金日记账和现金总账应由其他财务人员登记备查，也可把收入、支出项目明细另外单设账簿由其他人员记录；四是负责应收、应付款项账目的人员不得同时负责现金收入、支出账目工作；五是保管支票簿的人员不能负责现金支出和银行存款账目的调节；六是负责银行存款账目调节的人员不得与负责银行存款、现金、应收款项、应付款项账目的登记人员混同；七是货币资金支出的审批人员与出纳人员、支票保管员和银行存款账目、现金账目的记录人员应当相互分离；八是财务稽核员和出纳员分有两人担任，不能由同一人担任；九是支票保管和支票印章保管人员相互分离。
（四）加强对会计人员综合素质的培训
首先，要强化会计人员的职业道德观念，从思想上重视财务工作，树立法制观念，督促会计人员学习好《会计法》《预算法》等法律法规，开展警示教育，加强会计人员的法律意识，明确单位负责人的法律责任。定期开展业务知识培训和财务工作交流，帮助他们掌握专业知识和经验，以提高工作的准确性。最后，要建立定期的轮岗制度，防止一个人在一个岗位上长时间工作。通过换岗不仅能提高财会人员的业务水平和综合能力，还可能使一些长期隐蔽的违法犯罪活动因人事变动而揭示出来。
（五）建立和加强事业单位的内部审计工作
有效的审计工作有利于保障事业单位货币资金内部控制的高效进行，事业单位货币资金管理离不开有效的审计工作。因此，事业单位应当充分认识到内部审计的重要性，结合单位的实际情况，建立内部审计制度，通过日常性和周期性的内部审计来检查和督促钱账分管、审批报销及货币资金管理制度的执行。这就需要事业单位在机构及人员上，必须确保事业单位内部审计机构设置、人员配备以及工作的独立性，切实最大限度地发挥内部审计部门应有的作用。（作者单位为平原县农林局）