摘 要：2016年3月18日，李克强总理主持召开国务院常务会议。会议审议通过了全面推开营改增试点方案，明确自2016年5月1日开始，营改增试点范围扩大到建设、房地产、金融、生活服务业、商品和服务业，实现全覆盖，通过税收信用链，支持现代服务业发展和制造业的全面升级。其中建筑业由原业的营业税率3%改为现在的增值税率11%，营改增后必将对建筑业企业产生深远的影响。所以建筑企业必须谋划好营改增后的成本控制。
　　关键词：营改增；建筑企业；影响与应对
　　中图分类号：F23
　　文献标识码：A
　　doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.15.054
　　1 税率提升对建筑企业的影响
　　营改增后建筑企业的税率变为11%，相对于原来3%的营业税，增加了8%的税负，这样无形就增加了建筑企业的成本，也就是说建筑企业要有8%的进项税额抵扣才能抵消。税收义务开始实施后，需要在规定时间内纳税，这将给企业的现金流带来很大的压力。企业在支付和征收增值税发票的同时，需要考虑两者之间的时间差异，在时间上有很大的差异，资金的机会成本占了较高的比例，从而影响了资金的现金流量和成本，企业在“营改”的具体实施过程中，应尽量避免这种暂时性差异给企业资金流动所带来的负面影响。建筑企业的项目成本主要包含五类即：人工费用、材料费用、机械使用费、直接费用和间接费用。其中人工费用和材料费用是建筑企业成本的主要部分。施工企业在这五大类成本中可以实现在增值税专用发票上的材料成本，机械使用费、直接费用和间接费用只有一部分能取得增值税专用发票，人工费用要看是否能分包。
　　（1）材料费用采购分为自行采购和甲供材料，甲供材料是指建设所用材料由甲方提供，当然建筑企业也就没法取得增值税专用发票，2016年5月1日全面营改增后，建设方在招标时可能会要求所有建筑材料都甲方提供，因为这样甲方可以抵扣一大部分的材料进项税，从而降低了甲方在建工程的成本。这样无形之间就导致了建筑企业税负的增加。还有其他建筑材料也能引起税负的增加，比如：商品混凝土、砖、瓦等，根据《增值税暂行条例》的相关的规定，以下的一般纳税人销售自产货物，选择按照简易办法以3%征收率计算缴纳增值税：①建筑、生产建筑用砂、土、石料。②在沙、土、石或其他矿物的生产中，砖、瓦、石灰（无粘土实心砖和砖）。③商品混凝土（仅限于水泥混凝土用于生产水泥）。④自来水。所以建筑企业从上述的材料中无法取得增值税专用发票，在这方面对建筑企业的影响是很大的。
　　（2）人工费用是指建筑企业人工费是指承包基数测算内容内的直接从事工程施工的工人及施工现场为工程制作构件、运料、配料等工人的工资和劳动保护费。也包括从分包方取得的分包人工费。建筑企业自已人工费属于企业的工资薪金，无法取得增值税发票。可以从分包商支付的劳动中获得增值税专用发票，但营改增后由于税负的增加，分包方势必会提高人工成本，最终这部分成本转嫁给建筑企业，增加建筑企业的成本。
　　（3）机械使用费是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运输费。大部分建筑企业在营改增之前都购置建设所用的机械设备，之前采购机械设备时所增值税专用发票的专用发票不能抵扣，并扣除设备后取得的专用发票。但如果是刻意采购那无形就增加了企业的成本，如果是采用租赁的形式，也可以取得增值税专用发票，但是营改增后提供有形动产租赁的税率为17%，虽然可以取得增值税专用发票，也可以抵扣，但也增加了建筑企业的成本。
　　（4）其他的直接费用分为：冬雨季施工加班费、生产工具、用具使用费、检验费、项目定位、点交清理费用，材料处理成本，为夜间施工的额外成本，流动施工津贴。这些费用因为企业比较复杂，营改增后有个别的费用能取得增值税专用发票，但大部分无法取得专用发票而无法抵扣。从而增加的建筑企业的成本。
　　（5）间接费用中管理人员的工资比重比较大，其余的费用在营改增后能取得专用发票的如：差旅费、车辆费用等。但对建筑企业影响不大。
　　2 营改增后建筑企业的应对方法
　　（1）营改增后因对建筑企业税负影响比较大，因此国家税务总局出台了一些过渡政策，建筑企业可以充分的利用这些过渡政策减少税负，降低成本。如：根据《营业税改增值税试点实施办法》中规定建筑服务可选择简易征收的项目（《有关事项》第一条第七项）。
　　①通常纳税人提供免费的建筑服务方式，可以选择简单的纳税方法计税。明确承包商模式提供的建筑服务是指施工方不是采购施工所需的材料或只购买辅助材料，同时收取人工费、管理费或其他建筑工程的费用。
　　②一般情况下纳税人为该项目提供建筑服务，并可选择一个简单或其他成本的建筑服务。
　　甲供工程是指全部或部分设备、材料、动力从项目承包商自己采购的建设项目。
　　③纳税人为旧项目的建设提供建筑服务，可以选择简易的纳税方法计算税。
　　建筑老项目，指的是：有“建设工程施工许可证”，建设项目合同日期为2016年4月30日几年前在建设项目。
　　选择按简易办法征收的项目，税率为3%，这样建筑企业按营业税时的税率缴税，可以为企业节约8%的增值税。但营改增后，建设方为节约建设成本，肯定会让建筑企业开11%的增值税专用发票，这就要建筑企业和建设方博弈了，如果已签合同的开工日期在2016年4月30日前，那么建筑企业可以理所应当的开具3%的简易征收发票，如果开工日期签订在2016年4月30日以后，建筑企业可以与建设方签订以清包式项目合同，这也是建设方所愿意的，因为建设也希望材料是甲供，这样材料的增值税专用发票就可以抵扣，从而降低建设方的建设成本。
　　（2）如果合同是2016年4月30日后签订的，建设方又要求建筑企业开具11%的增值税专用发票，建筑企业在签订合同时可以要求，建设材料由建筑企业采购，材料的增值税税率为17%，可以节约建筑企业一大部分的成本，从而降低建筑企业的税负。
　　（3）建设方在支付工程款时，建筑企业在开具11%的增值税专用发票时，也可以同时支付分包方工程款，并要求分包方开具增值税专用发票，这样有销项同时也有进项，可以极大的减少当月建筑企业税收负担。如果分包方由于其他原因不能开具增值税专用发票，建筑企业在支付工程款时，可以先扣除支付的工程款11%部分的税款，以减少建筑企业的税收成本。
　　（4）一个企业是否有赚取利润，成本控制是核心，所以建筑企业应尽可能的优化施工方案，减少直接投入；合理安排管理人员，根据中标的性质不同，优化组合管理人员，做到物尽其用，避免闲置人员的人工成本；灵活调拨机械设备，提高机械的综合利用率；规范管理，减少法律及税收风险，及时催收账款，减少资金占用成本。
　　（5）完善发票监管机制，长期以来，我国实行明确的的增值税发票管理制度，企业要了解特殊增值税专用发票的特殊和严格的监督管理制度。增值税专用发票货币功能可以直接用于增值税进项税抵扣，增值税发票的滥用会构成经济犯罪。另外，对增值税抵扣税额抵扣时限和增值税发票开具180日内需要税务机关内的认证，而不是在任意时间都可以认证，高于规定的增值税专用发票所需的时间不会被扣除，这直接增加了企业的税收负担。所以，企业应加强增值税专用发票的管理，从获得、发放、保管、报告等方面加强监管。
　　（6）增强财务人员素质，培养高素质的金融人才，现代企业的竞争重点是人才的竞争。随着信息技术的进步和企业环境的变化，财务人员应该养成主动学习的习惯，充分利用计算机信息技术来充实自身，不断学习，勇于接受新鲜事物，充分利用新知识来完善自己，密切关注营改的新变化，充分结合企业实际，高效的税务筹划和会计核算。另一方面，企业也应该为员工提供更多的培训和交流机会，随着新法规的出台，企业也应该鼓励员工参加集体学习和培训的新政策，提高金融人员的职业道德和专业能力。
　　最后，营改增是国家根据时代发展所制定的国策，是社会进步的象征，是大势所趋，做建筑企业应抓住这一机遇，及早规划，及时转型，才能跟上时代潮流，让企业更上一个新台阶。