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摘 要：自1994年税收制度改革以来，我国税收收入持续快速增长，且出现了其增长速度连续多年超GDP增长速度的态势。在此文中，首先对我国的税收增长现状进行了分析。其次，对税收超常增长给出一个简要界定，并以此判定我国的税收增长是否属于“超常增长”。再次，在现状分析的基础上对我国税收超常增长的原因进行了分析。最后，提出了解决我国税收超常增长的政策和建议。
关键词：税收增长现状；判定标准；超常增长
中图分类号：F810.42 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）06-136-02
一、我国税收收入增长现状
我国在1994年的税改后初步建立了与社会主义市场经济发展相适应的税制，伴随着经济的高速发展，税收收入也高速增长。从表中可知，1994年全国税收收入不到5126亿元。1994一1997年，年均增长1000亿元上下。即使1998年通货紧缩，仍然增长1000亿元。1999年之后，税收收入更是高速增长，当年实现10682.58亿元。接下来，2001年突破1.5万亿元，2003年突破2万亿元，2006年突破3万亿元，2007年更是接近5万亿元，2009年已达到59521.59亿元。与此同时，税收增长率也始终保持着两位数，年平均增长率接近20%，其中最高年份2007年达到创纪录的31.08%，即使最低年份2009年也有9.7%。而同时期GDP的年平均增长率仅为15.45%。中国税收收入增长速度已经连续十多年超过宏观经济增长速度。
在世界税收史上，也曾有过特定时期税收收入跳跃式增长的情况，但那往往是税制变革的结果。而我国的税制未有大的调整，所以我国税收连年高速增长的现状才特别值得关注。
二、税收超常增长判定标准
（一）税收弹性判定标准
税收弹性系数被定义为税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比，其公式为：ET=（△T/T）/（△Y/Y）。公式中，ET为税收弹性，T为税收收入总量，△T为税收收入增长量，Y代表GDP，△Y为GDP的增长量。
ET=1表示税收与GDP同步增长；ET>1时表明税收增长快于GDP增长；ET<1时，表明税收增长慢于GDP增长。
从表中看出，从1997年起，ET>1首现并一直持续。除1994 - 1996年(0. 56，0. 68，0. 85)ET<1外，1997 - 2009年的13年间税收弹性系数始终大于1。其中，1997 -2001年为快速增长阶段，1999年达到最高值，尽管自2000年开始有所回落，2003年和2008年较低，税收弹性系数总体处于上升趋势。因此，从税收弹性的现实考量来看，税收超常增长已是不争的事实。
（二）税负痛苦指数判定标准
2005年，据《福布斯》报道，中国税负痛苦及变化指数排名第二，绝对值为160。2006年，我国税收痛苦指数仍为第二。2007年，税负痛苦指数是152，排名第三，仍是亚洲经济体中税务最重的国家。2008年由于企业所得税、增值税改革等原因，我国税收痛苦指数下降到全球第五。到了2009年，根据该杂志的评出，我国痛苦指数仍为世界第二。
虽然税负痛苦指数是以最高边际税率计算的，不能完全说明实际税负的高低。但事实上，在GDP增长超过10%的前提下，我国的宏观税负是在不断上升，由1994年的10%左右达到2009年的17%以上。税收超常增长由此可见。
三、我国税收收入超常增长的原因分析
（一）税收收入合理增长的原因
1、经济的快速发展
自改革开放以来，我国GDP连年增长，平均增幅达到9.6%。经济的迅速发展极大地扩大了政府收入的来源，而早在两步利改税之后，我国的财政收入主体就逐渐转变为税收收入，所以经济发展带来的财政收入的迅速增加直接导致了税收收入的快速增长。
2、产业结构的升级
目前我国正处于工业化的中期阶段，第二产业和第三产业的增长速度快于第一产业，导致第一产业增加值GDP的比重持续下降，第二产业和第三产业增加值占GDP的比重不断上升。而税收主要来源于第二、三产业中的工商业增加值、营业收入、进出口及企业利润，因此产业结构的不断升级促进了我国税收的超常增长。
3、进出口贸易的影响
我国海关代征的增值税和消费税增长的速度也是很快的。这是因为GDP核算的是进出口净额，一般贸易进口对核算GDP是减项，但是对核算税收是加项，进口贸易增加越多，进口税收就增长，但核算GDP时扣除的部分就越多。同时，出口退税不从税收收入中扣除，作冲减财政收入处理。外贸进出口对GDP和税收的相反作用，使得总体税收增长会高于GDP增长。
（二）税收收入不合理增长的原因
1、税负过重
我国是以间接税为主体的税制，间接税占税收收入66%以上。间接税税率单一，通常不会产生税收超GDP增长的效应。我国的直接税只占税收收入的34%，在直接税中个人所得税和土地增值税对税收增长的贡献度很小，个人所得税对增长指数贡献只有1.9个百分点，土地增值税的贡献率只有0.4个百分点；企业所得税是直接税主要的税种，其基本税率是25%。所以，总体上看我国税制是非累进的。按常理，在这样的税制下税收不应该超速增长。因而，对促进税收超常增长起作用的就是实际整体税负过重。
2、重复征税
我国的税制中存在着很多重复征税的问题：（1）营业税是采用一次交易，一次课税的办法就营业收入的全额来计征的，营业税制本身就重复征税。（2）印花税和契税、营业税与土地增值税之间都存在重叠、重复征税的问题。（3）对房屋租金收入既征收营业税，又征收房产税，还要缴纳个人所得税或企业所得税。（4）对房地产转让收入既要按转让的纯收入征收个人所得税或企业所得税，又要按转让房地产取得的土地增值收益征收土地增值税。
3、税收计划和违规征管因素
加强税收征管是税收收入快速增长的因素之一。但是，加强税收征管使税收收入快速增长的效用也只是在改革实施的当年最为明显。当征收手段已经加强时，征管就存在边际效用递减效应，难以从根本上长期成为税收超常增长的重要影响因素。事实上，税收增长率逐步攀升，这说明除加强依法征管外，还可能存在的因素有一是违规征管。定量的税收计划及硬性的考核机制，在促进税务部门加强征管的同时，也导致税务部门违规征税，加剧违法征管行为。
尽管1994 年税改后，税收计划已不具有指令性，但由于税收计划与业绩考核和政绩升迁相联，实际上税收计划一经下达，各级税务机关就要千方百计确保完成。税收计划的内在刚性，加剧了各地税务部门税收超收的冲动，引发“过头税”、“引税”等违规行为，这也是税收收入高速增长的原因之一。
四、政策性建议和对策
（一）从宏观角度理顺税收增长与经济增长的关系
税收收入水平只有适应经济发展水平，才能有可靠的经济增长基础。首先，要从经济长期发展的角度看，经济是税收之本。经济发展带来潜在税源的增长，可收税源才能随之增长。因此，依靠经济的发展、效益的提高，着眼于国民经济这块“蛋糕”做大，才是振兴财税的必经之路。其次，把握好税收收入弹性系数的合理比例，经济学界一般认为，税收弹性系数在0.8-1.2为合理区间。也就是说，税收收入的平均增长速度应等于或略高于经济增长的速度。
（二）减轻税收负担，加速税制改革，完善税收政策
首先，要降低税负。在个人所得税方面，国务院已经在进一步提高个人所得税免征额和减少税率级距。其次，在营业税方面，应将征税范围早日纳入到税制改革的日程上来。最后，应加快税制改革的步伐，减少重复征税，从而使税收制度更加规范化、合理化和公平化。
（三）取消税收计划指令，严格审计“过头税”
1、税务机关取消税收计划指令
“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税”，作为税收收入的原则，已成为《税收征管法》的法律条款。税务机关应当执行法律规定，取消税收计划完成程度作为业绩考核和政绩升迁的标准，改革对税务部门的考核体系, 让征税目标能根据实际情况而调整，进而解除税务部门头上无时不在的任务压力。
2、审计署加强审计
各级税务机关是否征收过头税则要依靠审计署的严格审计，对税收征管情况进行审计是中央预算执行审计的组成部分，也是审计署的一项法定职责。只有做到严格审计，才能在源头上杜绝“过头税”现象的存在。
参考文献：
[l]贾康,苏明等.我国财政收入高速增长的原因分析[J].经济纵横,2008,(06).
[2]赵松涛.中国锐收超常增长问题研究[D].博士学位论文,江西财经大学,2009.
[3]2010《中国统计年鉴》.
[4]朱青.对我国税收负担和减税问题的剖析[J].税务研究,2008，（11）.
[5]陈安.我国和OECD国家的宏观税负比较分析[J].时代经贸,2009，(10):16-17.
[6]张淑萍.我国税收收入超常增长与减税政策探讨[D].硕士学位论文,山东大学,2007.
[7]王剑峰.税收与GDP的相关性探析[J].财政与税务,2007,(02).
[8]李佳.试析我国税收收入高速增长的原因[J].税务研究,2007,(03).
[9]马海涛,曾康华.长期影响税收增长因素的动态分析[J].当代财经,2008,(05).
作者简介：
刘娟，女，安徽财经大学2010级在读研究生，研究方向：税收理论与政策。
关键词：税收增长现状；判定标准；超常增长
中图分类号：F810.42 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）06-136-02
一、我国税收收入增长现状
我国在1994年的税改后初步建立了与社会主义市场经济发展相适应的税制，伴随着经济的高速发展，税收收入也高速增长。从表中可知，1994年全国税收收入不到5126亿元。1994一1997年，年均增长1000亿元上下。即使1998年通货紧缩，仍然增长1000亿元。1999年之后，税收收入更是高速增长，当年实现10682.58亿元。接下来，2001年突破1.5万亿元，2003年突破2万亿元，2006年突破3万亿元，2007年更是接近5万亿元，2009年已达到59521.59亿元。与此同时，税收增长率也始终保持着两位数，年平均增长率接近20%，其中最高年份2007年达到创纪录的31.08%，即使最低年份2009年也有9.7%。而同时期GDP的年平均增长率仅为15.45%。中国税收收入增长速度已经连续十多年超过宏观经济增长速度。
在世界税收史上，也曾有过特定时期税收收入跳跃式增长的情况，但那往往是税制变革的结果。而我国的税制未有大的调整，所以我国税收连年高速增长的现状才特别值得关注。
二、税收超常增长判定标准
（一）税收弹性判定标准
税收弹性系数被定义为税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比，其公式为：ET=（△T/T）/（△Y/Y）。公式中，ET为税收弹性，T为税收收入总量，△T为税收收入增长量，Y代表GDP，△Y为GDP的增长量。
ET=1表示税收与GDP同步增长；ET>1时表明税收增长快于GDP增长；ET<1时，表明税收增长慢于GDP增长。
从表中看出，从1997年起，ET>1首现并一直持续。除1994 - 1996年(0. 56，0. 68，0. 85)ET<1外，1997 - 2009年的13年间税收弹性系数始终大于1。其中，1997 -2001年为快速增长阶段，1999年达到最高值，尽管自2000年开始有所回落，2003年和2008年较低，税收弹性系数总体处于上升趋势。因此，从税收弹性的现实考量来看，税收超常增长已是不争的事实。
（二）税负痛苦指数判定标准
2005年，据《福布斯》报道，中国税负痛苦及变化指数排名第二，绝对值为160。2006年，我国税收痛苦指数仍为第二。2007年，税负痛苦指数是152，排名第三，仍是亚洲经济体中税务最重的国家。2008年由于企业所得税、增值税改革等原因，我国税收痛苦指数下降到全球第五。到了2009年，根据该杂志的评出，我国痛苦指数仍为世界第二。
虽然税负痛苦指数是以最高边际税率计算的，不能完全说明实际税负的高低。但事实上，在GDP增长超过10%的前提下，我国的宏观税负是在不断上升，由1994年的10%左右达到2009年的17%以上。税收超常增长由此可见。
三、我国税收收入超常增长的原因分析
（一）税收收入合理增长的原因
1、经济的快速发展
自改革开放以来，我国GDP连年增长，平均增幅达到9.6%。经济的迅速发展极大地扩大了政府收入的来源，而早在两步利改税之后，我国的财政收入主体就逐渐转变为税收收入，所以经济发展带来的财政收入的迅速增加直接导致了税收收入的快速增长。
2、产业结构的升级
目前我国正处于工业化的中期阶段，第二产业和第三产业的增长速度快于第一产业，导致第一产业增加值GDP的比重持续下降，第二产业和第三产业增加值占GDP的比重不断上升。而税收主要来源于第二、三产业中的工商业增加值、营业收入、进出口及企业利润，因此产业结构的不断升级促进了我国税收的超常增长。
3、进出口贸易的影响
我国海关代征的增值税和消费税增长的速度也是很快的。这是因为GDP核算的是进出口净额，一般贸易进口对核算GDP是减项，但是对核算税收是加项，进口贸易增加越多，进口税收就增长，但核算GDP时扣除的部分就越多。同时，出口退税不从税收收入中扣除，作冲减财政收入处理。外贸进出口对GDP和税收的相反作用，使得总体税收增长会高于GDP增长。
（二）税收收入不合理增长的原因
1、税负过重
我国是以间接税为主体的税制，间接税占税收收入66%以上。间接税税率单一，通常不会产生税收超GDP增长的效应。我国的直接税只占税收收入的34%，在直接税中个人所得税和土地增值税对税收增长的贡献度很小，个人所得税对增长指数贡献只有1.9个百分点，土地增值税的贡献率只有0.4个百分点；企业所得税是直接税主要的税种，其基本税率是25%。所以，总体上看我国税制是非累进的。按常理，在这样的税制下税收不应该超速增长。因而，对促进税收超常增长起作用的就是实际整体税负过重。
2、重复征税
我国的税制中存在着很多重复征税的问题：（1）营业税是采用一次交易，一次课税的办法就营业收入的全额来计征的，营业税制本身就重复征税。（2）印花税和契税、营业税与土地增值税之间都存在重叠、重复征税的问题。（3）对房屋租金收入既征收营业税，又征收房产税，还要缴纳个人所得税或企业所得税。（4）对房地产转让收入既要按转让的纯收入征收个人所得税或企业所得税，又要按转让房地产取得的土地增值收益征收土地增值税。
3、税收计划和违规征管因素
加强税收征管是税收收入快速增长的因素之一。但是，加强税收征管使税收收入快速增长的效用也只是在改革实施的当年最为明显。当征收手段已经加强时，征管就存在边际效用递减效应，难以从根本上长期成为税收超常增长的重要影响因素。事实上，税收增长率逐步攀升，这说明除加强依法征管外，还可能存在的因素有一是违规征管。定量的税收计划及硬性的考核机制，在促进税务部门加强征管的同时，也导致税务部门违规征税，加剧违法征管行为。
尽管1994 年税改后，税收计划已不具有指令性，但由于税收计划与业绩考核和政绩升迁相联，实际上税收计划一经下达，各级税务机关就要千方百计确保完成。税收计划的内在刚性，加剧了各地税务部门税收超收的冲动，引发“过头税”、“引税”等违规行为，这也是税收收入高速增长的原因之一。
四、政策性建议和对策
（一）从宏观角度理顺税收增长与经济增长的关系
税收收入水平只有适应经济发展水平，才能有可靠的经济增长基础。首先，要从经济长期发展的角度看，经济是税收之本。经济发展带来潜在税源的增长，可收税源才能随之增长。因此，依靠经济的发展、效益的提高，着眼于国民经济这块“蛋糕”做大，才是振兴财税的必经之路。其次，把握好税收收入弹性系数的合理比例，经济学界一般认为，税收弹性系数在0.8-1.2为合理区间。也就是说，税收收入的平均增长速度应等于或略高于经济增长的速度。
（二）减轻税收负担，加速税制改革，完善税收政策
首先，要降低税负。在个人所得税方面，国务院已经在进一步提高个人所得税免征额和减少税率级距。其次，在营业税方面，应将征税范围早日纳入到税制改革的日程上来。最后，应加快税制改革的步伐，减少重复征税，从而使税收制度更加规范化、合理化和公平化。
（三）取消税收计划指令，严格审计“过头税”
1、税务机关取消税收计划指令
“依法征税，应收尽收，坚决不收过头税”，作为税收收入的原则，已成为《税收征管法》的法律条款。税务机关应当执行法律规定，取消税收计划完成程度作为业绩考核和政绩升迁的标准，改革对税务部门的考核体系, 让征税目标能根据实际情况而调整，进而解除税务部门头上无时不在的任务压力。
2、审计署加强审计
各级税务机关是否征收过头税则要依靠审计署的严格审计，对税收征管情况进行审计是中央预算执行审计的组成部分，也是审计署的一项法定职责。只有做到严格审计，才能在源头上杜绝“过头税”现象的存在。
参考文献：
[l]贾康,苏明等.我国财政收入高速增长的原因分析[J].经济纵横,2008,(06).
[2]赵松涛.中国锐收超常增长问题研究[D].博士学位论文,江西财经大学,2009.
[3]2010《中国统计年鉴》.
[4]朱青.对我国税收负担和减税问题的剖析[J].税务研究,2008，（11）.
[5]陈安.我国和OECD国家的宏观税负比较分析[J].时代经贸,2009，(10):16-17.
[6]张淑萍.我国税收收入超常增长与减税政策探讨[D].硕士学位论文,山东大学,2007.
[7]王剑峰.税收与GDP的相关性探析[J].财政与税务,2007,(02).
[8]李佳.试析我国税收收入高速增长的原因[J].税务研究,2007,(03).
[9]马海涛,曾康华.长期影响税收增长因素的动态分析[J].当代财经,2008,(05).
作者简介：
刘娟，女，安徽财经大学2010级在读研究生，研究方向：税收理论与政策。