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摘要：现如今，在企业、非营利组织及政府部门等各类组织的预算管理中，预算松弛（budgetary slack）行为屡见不鲜，如何控制和规避预算松弛行为的不利影响一直是一个难点问题。因此，为了对预算松弛所带来的不利影响进行有效地控制，笔者提出两大方面和四个小面的解决思路，即“一个机制”和“三个革新”，即从责任机制向利益机制革新、从集权机制向分权机制革新、从较高预算指标向较低预算指标革新以及实行累进收益分配机制。
关键词：预算松弛；利益机制；分权管理；累进收益
中图分类號：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）004-000232-02
一、引言
自上世纪二十年代，欧美等国的各类组织（包括企业、政府和非营利组织）就已经意识到预算松弛的危害性以及预算管理的重要性，针对此类问题这类组织便不断提出一些预算管理方法和思想，并且将其运用于企业实践。自此，预算管理逐渐成为了企业有效的管理工具，满足了各类组织的管理需求。在我国，自改革开放以来，很多企业结合我国这方面的问题现状以及分析企业自身特点，最终创造性地将预算管理和中国特色社会主义下的企业管理结合起来，从而取得了丰富的成果和重要的经验。但是，在这个阶段中，我们也有一些亟待解决的问题，这些问题不可避免的。然而，在尝试解决这些问题的同时，我们可以对预算管理实践的经验进行不断归纳和提炼，从而加大对预算管理方法的探索以及丰富对预算管理思想的认识。本文针对现有预算管理中最重要的问题（预算松弛）进行了分析，不仅对预算松弛的影响做了归纳，也对该问题的规避方法谈了几点认识。
二、预算松弛的影响
我国研究人员就预算松弛的影响，不同的人有不同的观点。一些研究人员认为，适当的预算松弛可以对企业业绩有一个稳定作用，尤其是在我国宏观经济形势不稳定的时期，适当的预算松弛反而能够促使企业业绩更为稳定；另外，研究人员还认为，预算松弛可以会影响企业的代理成本，使之加大，这样就会对企业业绩产生消极影响：潘飞和程明（2007）通过实证检验得出在其他条件相同的情况下，企业的业绩水平与预算松弛程度负相关的结论：雒敏（2010）指出企业预算松弛的存在，会在一定程度上降低企业盈余管理水平。综上所述，在一个范围内，也即是适当的预算松弛可以为企业带来一些积极影响，一旦超过此范围，预算松弛也会给企业带来一些消极影响。要注意的是，这个范围没有统一尺度，因为每一个企业所要面临的状况多有不同。还应该注意的是，此范围也不会是静态的，随着国家核社会的发展，相关政策的改变以及其他有关因素的改变都会对该范围造成影响，从而使之改变。应该怎样控制和规避预算松弛所带来的影响就是本文接下来所要探讨的主要问题。
三、预算松弛的控制和规避
笔者认为，无论何种革新都需要从思想上入手，从体制上切入，从经验上以旧换新。因此，要实现对预算松弛的控制就必须从各个方面、各个层次、各个领域逐一下手解决问题。本文从两大方面和四小面分析问题和解决问题。本文不仅从思想源头、经验过程而且也对基本机制都做作出了调整和革新。“三个革新”和“一个机制”从根本上控制了预算松弛对企业带来的不利影响，而且对预算主体（各个岗位级部门）的利益也有较大的帮助，真正赢得了企业和员工双赢的局面。
（一）从责任机制向利益机制革新
在企业制定预算时对预算管理的重视必不可少，一般企业都是以任务的形式对各个部门和各个岗位的预算目标进行下达和分配，并且要求各个部门和各个岗位必须要在制定地预算时期内完成这些指标，一旦这些部门和岗位被下达了预算目标，也就要承担起责任，这就是基于一种分级式管理的结构。完成了预算指标的会受到奖励，但是完不成指标也会受到处罚。这就形成了了一种预算管理的责任机制。然而，从本质上来说预算管理其实是一种利益机制，这是因为预算指标的完成情况直接关系到某个岗位或者某个部门的与自身利益，从而会消除一部分代理问题，使得道德风险程度的下降，这有利于企业自身的业绩和未来的发展，最终使得预算松弛下降，为企业和员工赢得了一个双赢的局面。
（二）从集权机制向分权机制革新
在管理学中，公司的集权机制着重讲的就是分级式管理。集权程度越高，层级数越多，上级拥有的决策权力就越大，这样就会导致下级的职业发展受阻等缺陷，对于公司的发展也会造成影响。同样，在企业预算管理中也是如此，企业把预算指标下达到各个部门和各个岗位，并且要求下级完成预算目标。因此，下级处于被动的执行状态，其主观能动性受到阻碍。更为严重的是，由于代理问题的出现和权、责、利三个方面的不对等情况，就会导致预算指标的完成情况难以考核，甚至无法考核，从而预算松弛就会上升。因此我们应该注意，在设定预算指标时，应该把代理问题以及权、责、利不对等考虑在预算松弛出现的原因中去。我们还应该注意，在执行预算目标时，某个部门或岗位很有可能完成不了当年的预算指标，此时会出现推诿现象，这些部门或岗位在编制和计划下一年额度预算时，有可能会有意降低预算指标，这样不仅会导致不能完成责任预算指标，更会影响公司未来的发展。
综上，预算管理从集权机制向分权机制的革新在任何情况下都能降低预算松弛和减少预算松弛所带来的影响，并且这也能够使各个预算责任主体（部门、岗位）之间相互独立，权、责、利三部分也能得到均等的分配。与此同时，各个预算责任主体也会被予以放权。最终，下级的积极性也会被激发，上级也能更好的作出决策，企业业绩也会逐渐变好，预算松弛所带来的影响也能得到改善和控制。
（三）从较高预算指标向较低预算指标革新
预算管理从集权机制向分权机制革新后，各个部门和岗位在权、责、利三者上实现了对等。预算责任主体在得到上级下达的预算指标后，也就应该对其负有责任。若预算主体不能完成指标任务，那么就会受到处罚，从而其个人利益就会受到损害。一般在预算管理中，上级在向下级下达预算指标时都会有意制定的偏大一些，往往很多公司在制定预算指标时没有做好预算考核和分析，盲目的设定一个高标准预算指标，这就会导致预算主体不能完成指标任务。因此就会出现逆向选择问题，从而使得好的团队和不好的团队在完成预算指标时不能加以区分，这会损害个人利益以及公司利益。正是由于预算主体的自身利益无法得到保障，各个部门和岗位在与上级讨论预算编制和预算指标时会尽量压低预算标准，因为只有这样才会使个人利益得以实现，从而预算松弛就会出现且越来越高。如果上级指偏低的预算标准时，在分权式预算机制下，个个预算主体在能够达到预算指标的情况下会因为个人利益的原因，经量超额完成预算指标，以免除自己被淘汰的命运。最终，通过设定一个较低预算标准，不仅各个预算主体能够完成预算指标，从而不会或者较低概率的出现预算松弛，而且也能使得自身利益得以实现。预算松弛得到了很好的控制和规避。
（四）实行累进收益分配机制
再以上三个革新的基础上，预算松弛得到了很好的控制。然而，要使各个预算主体真正发挥自身潜力来超额完成预算指标，就必须不断地激励员工。前人发现只有当各个预算主体的个人利益的增长比例高于公司效益的增长比例时，预算主体才会得到不断地激励。这是因为当预算主体在超额完成预算指标时，所超额完成的任务多少已不能带来更多地个人利益。此时预算主体将不会持续提高效益水平。在累进收益分配机制下，只要各个预算主体在满足超额完成预算指标的前提下，累进收益分配机制就会发挥作用。超额完成任务指标越多，所能分配到的利益越大，这也就满足了激励机制的本质。从客观上说，累进收益分配机制加大了对预算松弛的控制，降低了信息不对称、道德风险以及减少了逆向选择问题。
四、结论
为了有效预算松弛所带来的消极影响，我们应该从三个基本方面对其进行了解和认识。首先，我们需要从预算管理思想的革新开始，要以责任机制向利益机制的革新观念为前提，管理者需要认识到预算不是一种责任机制的管理手段，而是能实现更多个人利益的激励机制；其次，在革新思想的基础上，我们需要对预算机制作出改变，以集权机制向分权机制改变为体制基准。在分权机制下，员工的积极性才会被真正调动起来，这样员工才会更有意愿努力工作；最后，有了机制这个硬件条件，我们还需要对机制进行更多探索和创新，从最高预算标准向最低预算标准改变将使得个人的基本利益能够得到根本保障，同时，企业最基本的预算目标就会实现，而累进分配制则是激励的引擎，它能为每个责任主体超额完成提供有力动机，综上所述，规避和控制预算松弛的不利影响需要从上述三个方面来加以考虑，从而本文提出“一个机制”和“三个革新”的理念，真正意义从根本上降低了预算松弛所带来的不利影响。
关键词：预算松弛；利益机制；分权管理；累进收益
中图分类號：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）004-000232-02
一、引言
自上世纪二十年代，欧美等国的各类组织（包括企业、政府和非营利组织）就已经意识到预算松弛的危害性以及预算管理的重要性，针对此类问题这类组织便不断提出一些预算管理方法和思想，并且将其运用于企业实践。自此，预算管理逐渐成为了企业有效的管理工具，满足了各类组织的管理需求。在我国，自改革开放以来，很多企业结合我国这方面的问题现状以及分析企业自身特点，最终创造性地将预算管理和中国特色社会主义下的企业管理结合起来，从而取得了丰富的成果和重要的经验。但是，在这个阶段中，我们也有一些亟待解决的问题，这些问题不可避免的。然而，在尝试解决这些问题的同时，我们可以对预算管理实践的经验进行不断归纳和提炼，从而加大对预算管理方法的探索以及丰富对预算管理思想的认识。本文针对现有预算管理中最重要的问题（预算松弛）进行了分析，不仅对预算松弛的影响做了归纳，也对该问题的规避方法谈了几点认识。
二、预算松弛的影响
我国研究人员就预算松弛的影响，不同的人有不同的观点。一些研究人员认为，适当的预算松弛可以对企业业绩有一个稳定作用，尤其是在我国宏观经济形势不稳定的时期，适当的预算松弛反而能够促使企业业绩更为稳定；另外，研究人员还认为，预算松弛可以会影响企业的代理成本，使之加大，这样就会对企业业绩产生消极影响：潘飞和程明（2007）通过实证检验得出在其他条件相同的情况下，企业的业绩水平与预算松弛程度负相关的结论：雒敏（2010）指出企业预算松弛的存在，会在一定程度上降低企业盈余管理水平。综上所述，在一个范围内，也即是适当的预算松弛可以为企业带来一些积极影响，一旦超过此范围，预算松弛也会给企业带来一些消极影响。要注意的是，这个范围没有统一尺度，因为每一个企业所要面临的状况多有不同。还应该注意的是，此范围也不会是静态的，随着国家核社会的发展，相关政策的改变以及其他有关因素的改变都会对该范围造成影响，从而使之改变。应该怎样控制和规避预算松弛所带来的影响就是本文接下来所要探讨的主要问题。
三、预算松弛的控制和规避
笔者认为，无论何种革新都需要从思想上入手，从体制上切入，从经验上以旧换新。因此，要实现对预算松弛的控制就必须从各个方面、各个层次、各个领域逐一下手解决问题。本文从两大方面和四小面分析问题和解决问题。本文不仅从思想源头、经验过程而且也对基本机制都做作出了调整和革新。“三个革新”和“一个机制”从根本上控制了预算松弛对企业带来的不利影响，而且对预算主体（各个岗位级部门）的利益也有较大的帮助，真正赢得了企业和员工双赢的局面。
（一）从责任机制向利益机制革新
在企业制定预算时对预算管理的重视必不可少，一般企业都是以任务的形式对各个部门和各个岗位的预算目标进行下达和分配，并且要求各个部门和各个岗位必须要在制定地预算时期内完成这些指标，一旦这些部门和岗位被下达了预算目标，也就要承担起责任，这就是基于一种分级式管理的结构。完成了预算指标的会受到奖励，但是完不成指标也会受到处罚。这就形成了了一种预算管理的责任机制。然而，从本质上来说预算管理其实是一种利益机制，这是因为预算指标的完成情况直接关系到某个岗位或者某个部门的与自身利益，从而会消除一部分代理问题，使得道德风险程度的下降，这有利于企业自身的业绩和未来的发展，最终使得预算松弛下降，为企业和员工赢得了一个双赢的局面。
（二）从集权机制向分权机制革新
在管理学中，公司的集权机制着重讲的就是分级式管理。集权程度越高，层级数越多，上级拥有的决策权力就越大，这样就会导致下级的职业发展受阻等缺陷，对于公司的发展也会造成影响。同样，在企业预算管理中也是如此，企业把预算指标下达到各个部门和各个岗位，并且要求下级完成预算目标。因此，下级处于被动的执行状态，其主观能动性受到阻碍。更为严重的是，由于代理问题的出现和权、责、利三个方面的不对等情况，就会导致预算指标的完成情况难以考核，甚至无法考核，从而预算松弛就会上升。因此我们应该注意，在设定预算指标时，应该把代理问题以及权、责、利不对等考虑在预算松弛出现的原因中去。我们还应该注意，在执行预算目标时，某个部门或岗位很有可能完成不了当年的预算指标，此时会出现推诿现象，这些部门或岗位在编制和计划下一年额度预算时，有可能会有意降低预算指标，这样不仅会导致不能完成责任预算指标，更会影响公司未来的发展。
综上，预算管理从集权机制向分权机制的革新在任何情况下都能降低预算松弛和减少预算松弛所带来的影响，并且这也能够使各个预算责任主体（部门、岗位）之间相互独立，权、责、利三部分也能得到均等的分配。与此同时，各个预算责任主体也会被予以放权。最终，下级的积极性也会被激发，上级也能更好的作出决策，企业业绩也会逐渐变好，预算松弛所带来的影响也能得到改善和控制。
（三）从较高预算指标向较低预算指标革新
预算管理从集权机制向分权机制革新后，各个部门和岗位在权、责、利三者上实现了对等。预算责任主体在得到上级下达的预算指标后，也就应该对其负有责任。若预算主体不能完成指标任务，那么就会受到处罚，从而其个人利益就会受到损害。一般在预算管理中，上级在向下级下达预算指标时都会有意制定的偏大一些，往往很多公司在制定预算指标时没有做好预算考核和分析，盲目的设定一个高标准预算指标，这就会导致预算主体不能完成指标任务。因此就会出现逆向选择问题，从而使得好的团队和不好的团队在完成预算指标时不能加以区分，这会损害个人利益以及公司利益。正是由于预算主体的自身利益无法得到保障，各个部门和岗位在与上级讨论预算编制和预算指标时会尽量压低预算标准，因为只有这样才会使个人利益得以实现，从而预算松弛就会出现且越来越高。如果上级指偏低的预算标准时，在分权式预算机制下，个个预算主体在能够达到预算指标的情况下会因为个人利益的原因，经量超额完成预算指标，以免除自己被淘汰的命运。最终，通过设定一个较低预算标准，不仅各个预算主体能够完成预算指标，从而不会或者较低概率的出现预算松弛，而且也能使得自身利益得以实现。预算松弛得到了很好的控制和规避。
（四）实行累进收益分配机制
再以上三个革新的基础上，预算松弛得到了很好的控制。然而，要使各个预算主体真正发挥自身潜力来超额完成预算指标，就必须不断地激励员工。前人发现只有当各个预算主体的个人利益的增长比例高于公司效益的增长比例时，预算主体才会得到不断地激励。这是因为当预算主体在超额完成预算指标时，所超额完成的任务多少已不能带来更多地个人利益。此时预算主体将不会持续提高效益水平。在累进收益分配机制下，只要各个预算主体在满足超额完成预算指标的前提下，累进收益分配机制就会发挥作用。超额完成任务指标越多，所能分配到的利益越大，这也就满足了激励机制的本质。从客观上说，累进收益分配机制加大了对预算松弛的控制，降低了信息不对称、道德风险以及减少了逆向选择问题。
四、结论
为了有效预算松弛所带来的消极影响，我们应该从三个基本方面对其进行了解和认识。首先，我们需要从预算管理思想的革新开始，要以责任机制向利益机制的革新观念为前提，管理者需要认识到预算不是一种责任机制的管理手段，而是能实现更多个人利益的激励机制；其次，在革新思想的基础上，我们需要对预算机制作出改变，以集权机制向分权机制改变为体制基准。在分权机制下，员工的积极性才会被真正调动起来，这样员工才会更有意愿努力工作；最后，有了机制这个硬件条件，我们还需要对机制进行更多探索和创新，从最高预算标准向最低预算标准改变将使得个人的基本利益能够得到根本保障，同时，企业最基本的预算目标就会实现，而累进分配制则是激励的引擎，它能为每个责任主体超额完成提供有力动机，综上所述，规避和控制预算松弛的不利影响需要从上述三个方面来加以考虑，从而本文提出“一个机制”和“三个革新”的理念，真正意义从根本上降低了预算松弛所带来的不利影响。