论文部分内容阅读
摘要：当前，税收工作面临的整体治税环境并不理想，还存在诸多不足与问题。本文以实证调查与问卷调查为依托，通过对基层税收环境的剖析，找到制约和影响整体治税环境的主要因素，并尝试提出营造绿色生态治税环境的途径。
关键词：治税环境;绿色;可持续发展
中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01
一、实证分析当前“治税环境”面临的问题与不足
（一）“治税环境”的相关规定性
“治税环境”泛指税务机关在日常税收征收管理工作中所面临的的内外部形势，即“对税收活动有效程度产生直接或间接影响的一切现实状况。”从内部来讲，税收立法、税制结构、税种设置及税收政策出台等税收制度“上层建筑”会在很大程度上影响到整体治税环境的塑造及演进;从外部因素看，“治税环境”包括纳税人税法遵从度、社会协税护税水平及税收认可程度、税务机关税收执法、税务稽查及纳税服务水平、税收工作透明度、公平性等多个方面，涉及到税务机关、纳税人、社会公众等多方主体，是对“治税环境”联系最为直接、广泛的因素。
（二）“治税环境”问题与不足
1.从外部环境来看，存在的主要问题一是地方政府对税收工作还存在着一定的理解上的偏差。比如，随着近年来国内外整体经济形势下行，税收收入的增长幅度也因为新增税源减少、原有税源发展不足而逐年收窄甚至出现负增长，从而直接影响到地方政府的财政收入。为维持原有财政支出水平，地方政府都对税务机关的收入任务提出了硬性指标和要求，而忽略了经济税源发展规律和现实状况，导致税务机关为完成税收任务而突破正常、科学的征管手段，出现违背税收规律行为的出现。
2.从内部因素分析，当前“治税环境”面临的主要问题一是依法治税意识欠缺。突出表现在少数税务机关和税务人员依法行政观念淡薄，在日常税收征管中凭经验、凭情理执法，只重实体法，忽视程序法，不按法定程序办事，程序违法不算违法的思想依然存在，个别税务干部甚至把行政管理权即税收执法权当做谋取私利的工具;二是执法行为不够规范。突出表现在部分税务干部法律意识淡薄，文明执法程度不高，办事的公平性、公正性、公开性不强。在执行税法过程中，认为税收工作就是完成税收计划任务，而忽视依法征管、稽查和依法处理税务行政行为。有的对与税收相关的法律、法规学习掌握不够，缺乏严格执法的综合能力，使税收执法存在随意性;三是部分税务人员的总体素质与税收工作要求不相适应。从思想上没有真正树立“为纳税人服务”理念，依然将管理、检查、处罚等措施视为加强税收工作的唯一手段;在能力上不能及时更新完善自身的税收理论知识及技能，无法满足对纳税人的日常税收管理要求;在作风上不能严格自律，导致侵害纳税人权益的行为时有发生，损害了税务机关的形象;等等。
二、对营造绿色生态“治税环境”的思考
（一）追求法治，注重德治。依法治税作为依法治国理念在税收工作中的具体体现，是实现税收现代化的必然要求。2015年2月，国家总局制定下发《国家税务总局关于全面推进依法治税的指导意见》，明确提出“从税收工作实际出发，严格依法行政，坚持依法决策，以约束权力、保护权利为重点，最大限度便利纳税人、最大限度规范税务人，加强税法遵从和税收共治，推进税收法治化，促进税收现代化”。在法治化的治税环境下，纳税人对于自身的利益可以有明确的期待，自身权益可以得到有效维护，税务机关及税务人员的税收管理工作也有了一体遵循的参照和规范。与此同时，以德治税在绿色生态“治税环境”构架过程中的作用也必须得到充分展现。虽然税法是刚性的，税收具有强制性，但是这并不妨碍我们引导广大纳税人及社会群众建立正确的是非观、荣耻观，把履行纳税义务看成是自己天经地义，义不容辞的责任，使“守法经营、主动纳税”成为一种风尚;将“以德治税”融入绿色生态治税环境建设中，还需要税务机关积极打造一支文明高效、执法严明、服务周到、作风扎实、遵章守纪的一流队伍，使他们具备为事业献身的敬业精神及对国家赤胆忠心的优良品格。
（二）追求公平，兼顾效率。在市场经济条件下，公平是最大的价值追求。没有公平的环境，一切正常的经营活动也无从谈起;对于政府职能部门来说，营造和维护好公平的发展环境，是重要职责所在。可持续的“治税环境”首要的目标就是维护税收的公平正义。在具体税收工作中，这一目标体现在对同等经济条件下的纳税人给予相同的税收待遇，而不能以税务机关及税务人员的亲疏喜好、征收难易等因素而对纳税人加以区分对待。同时，对于税务机关来说，提高税收管理效率同样也是重要的价值追求所在。相对于以往单纯命令性、强制性甚至是逼迫性的的税收征管行为，建立在纳税人与税务机关充分沟通、税务人员规范执法及倾情服务基础上的税收环境更能使纳税人认同自身的纳税义务，同时可有效防范和化解可能的税收风险发生，提高税收管理征管效率。
（三）力求和谐，增进理解。税收“取之于民，用之于民”，一方面对国家经济社会发展起到重要的促进和推动作用，另一方面为改善人民生活质量，提供交通、医疗、教育、科技文化等基础公共服务奠定坚实基础。理想的治税环境应当为“纳税人→国家→纳税人”这一税收的本质提供良好的实现渠道及和谐的舆论环境，使纳税人及社会各界明白税收不仅是国家建设需要，更是与自身的利益休戚相关。这样一来，不仅可以有效打消纳税人对税收的抵触心理，降低偷漏税等涉税违法行为的发生几率，还能使纳税人及社会各界对税务机关的工作有更加准确的理解与定位，提高纳税遵从度和税收工作认可度。
（四）加强协作，增进交流。随着经济社会的发展，特别是信息化技术的飞速发展，税收工作面临的内外部环境也处在不断变化之中。做好税收工作，打造绿色生态“治税环境”，单纯依靠税务机关来完成，显然已不现实。目前，“综合治税”工作已在各地蓬勃展开，体现的就是“政府牵头、税务主导、部门协作、信息化支撑”的齐抓共管良好治税局面。在当前及今后的税收工作中，充分加强与其他部门的协作沟通，实现涉税信息共享、诚信纳税环境共建等，全面把握整体税源状况及经济发展面变化等信息，不仅可增强外界对税收工作的理解支持，更能解决税务机关对涉税信息掌握不充分形成的“信息孤岛”问题。不仅如此，加强部门协作与交流，还能够切实保障纳税人权益。
关键词：治税环境;绿色;可持续发展
中图分类号：F812.42 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2016）027-000-01
一、实证分析当前“治税环境”面临的问题与不足
（一）“治税环境”的相关规定性
“治税环境”泛指税务机关在日常税收征收管理工作中所面临的的内外部形势，即“对税收活动有效程度产生直接或间接影响的一切现实状况。”从内部来讲，税收立法、税制结构、税种设置及税收政策出台等税收制度“上层建筑”会在很大程度上影响到整体治税环境的塑造及演进;从外部因素看，“治税环境”包括纳税人税法遵从度、社会协税护税水平及税收认可程度、税务机关税收执法、税务稽查及纳税服务水平、税收工作透明度、公平性等多个方面，涉及到税务机关、纳税人、社会公众等多方主体，是对“治税环境”联系最为直接、广泛的因素。
（二）“治税环境”问题与不足
1.从外部环境来看，存在的主要问题一是地方政府对税收工作还存在着一定的理解上的偏差。比如，随着近年来国内外整体经济形势下行，税收收入的增长幅度也因为新增税源减少、原有税源发展不足而逐年收窄甚至出现负增长，从而直接影响到地方政府的财政收入。为维持原有财政支出水平，地方政府都对税务机关的收入任务提出了硬性指标和要求，而忽略了经济税源发展规律和现实状况，导致税务机关为完成税收任务而突破正常、科学的征管手段，出现违背税收规律行为的出现。
2.从内部因素分析，当前“治税环境”面临的主要问题一是依法治税意识欠缺。突出表现在少数税务机关和税务人员依法行政观念淡薄，在日常税收征管中凭经验、凭情理执法，只重实体法，忽视程序法，不按法定程序办事，程序违法不算违法的思想依然存在，个别税务干部甚至把行政管理权即税收执法权当做谋取私利的工具;二是执法行为不够规范。突出表现在部分税务干部法律意识淡薄，文明执法程度不高，办事的公平性、公正性、公开性不强。在执行税法过程中，认为税收工作就是完成税收计划任务，而忽视依法征管、稽查和依法处理税务行政行为。有的对与税收相关的法律、法规学习掌握不够，缺乏严格执法的综合能力，使税收执法存在随意性;三是部分税务人员的总体素质与税收工作要求不相适应。从思想上没有真正树立“为纳税人服务”理念，依然将管理、检查、处罚等措施视为加强税收工作的唯一手段;在能力上不能及时更新完善自身的税收理论知识及技能，无法满足对纳税人的日常税收管理要求;在作风上不能严格自律，导致侵害纳税人权益的行为时有发生，损害了税务机关的形象;等等。
二、对营造绿色生态“治税环境”的思考
（一）追求法治，注重德治。依法治税作为依法治国理念在税收工作中的具体体现，是实现税收现代化的必然要求。2015年2月，国家总局制定下发《国家税务总局关于全面推进依法治税的指导意见》，明确提出“从税收工作实际出发，严格依法行政，坚持依法决策，以约束权力、保护权利为重点，最大限度便利纳税人、最大限度规范税务人，加强税法遵从和税收共治，推进税收法治化，促进税收现代化”。在法治化的治税环境下，纳税人对于自身的利益可以有明确的期待，自身权益可以得到有效维护，税务机关及税务人员的税收管理工作也有了一体遵循的参照和规范。与此同时，以德治税在绿色生态“治税环境”构架过程中的作用也必须得到充分展现。虽然税法是刚性的，税收具有强制性，但是这并不妨碍我们引导广大纳税人及社会群众建立正确的是非观、荣耻观，把履行纳税义务看成是自己天经地义，义不容辞的责任，使“守法经营、主动纳税”成为一种风尚;将“以德治税”融入绿色生态治税环境建设中，还需要税务机关积极打造一支文明高效、执法严明、服务周到、作风扎实、遵章守纪的一流队伍，使他们具备为事业献身的敬业精神及对国家赤胆忠心的优良品格。
（二）追求公平，兼顾效率。在市场经济条件下，公平是最大的价值追求。没有公平的环境，一切正常的经营活动也无从谈起;对于政府职能部门来说，营造和维护好公平的发展环境，是重要职责所在。可持续的“治税环境”首要的目标就是维护税收的公平正义。在具体税收工作中，这一目标体现在对同等经济条件下的纳税人给予相同的税收待遇，而不能以税务机关及税务人员的亲疏喜好、征收难易等因素而对纳税人加以区分对待。同时，对于税务机关来说，提高税收管理效率同样也是重要的价值追求所在。相对于以往单纯命令性、强制性甚至是逼迫性的的税收征管行为，建立在纳税人与税务机关充分沟通、税务人员规范执法及倾情服务基础上的税收环境更能使纳税人认同自身的纳税义务，同时可有效防范和化解可能的税收风险发生，提高税收管理征管效率。
（三）力求和谐，增进理解。税收“取之于民，用之于民”，一方面对国家经济社会发展起到重要的促进和推动作用，另一方面为改善人民生活质量，提供交通、医疗、教育、科技文化等基础公共服务奠定坚实基础。理想的治税环境应当为“纳税人→国家→纳税人”这一税收的本质提供良好的实现渠道及和谐的舆论环境，使纳税人及社会各界明白税收不仅是国家建设需要，更是与自身的利益休戚相关。这样一来，不仅可以有效打消纳税人对税收的抵触心理，降低偷漏税等涉税违法行为的发生几率，还能使纳税人及社会各界对税务机关的工作有更加准确的理解与定位，提高纳税遵从度和税收工作认可度。
（四）加强协作，增进交流。随着经济社会的发展，特别是信息化技术的飞速发展，税收工作面临的内外部环境也处在不断变化之中。做好税收工作，打造绿色生态“治税环境”，单纯依靠税务机关来完成，显然已不现实。目前，“综合治税”工作已在各地蓬勃展开，体现的就是“政府牵头、税务主导、部门协作、信息化支撑”的齐抓共管良好治税局面。在当前及今后的税收工作中，充分加强与其他部门的协作沟通，实现涉税信息共享、诚信纳税环境共建等，全面把握整体税源状况及经济发展面变化等信息，不仅可增强外界对税收工作的理解支持，更能解决税务机关对涉税信息掌握不充分形成的“信息孤岛”问题。不仅如此，加强部门协作与交流，还能够切实保障纳税人权益。