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摘要：应财政部和国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》等相关文件的要求，宁波的部分行业已与2012年12月起开始试行营业税改增值税的政策。本文概述了“营业税和增值税的财税制度，就宁波市试点“营改增”后的相关情况，重点分析了“营改增”后对企业多方面财税变化的影响，并就当前“营改增”范围不断扩大的形势提出了一系列应对措施，以切实降低企业的税收负担。
关键词：“营改增”；财税；影响
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-02
增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统营业税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前已有170多个国家和地区开征增值税，征税范围大多覆盖所有的货物与劳务，而我国也于2012年1月1日起，开始在上海率先实行营业税改征增值税试点改革，将交通运输业和部分现代服务业由营业税改征增值税。是我国税制改革进程中的标志性事件。
一、“营改增”新政试点改革现状
1.改革试点对企业税负影响测算
从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。
以此次试点行业中的航运业为例，假设某航运企业税改前营业收入为1000万元，原适用营业税税率为3%，进项增值税税率17%，毛利率水平约8%（2011年度上市航运企业毛利率加权平均计算），由于航运业经营成本主要为折旧摊销、油品等可抵扣项目，因此按照该企业营业成本中可抵扣项目占比60%的情况进行模拟测算。在税改前，企业需缴纳营业税30万元，税改后，企业抵扣进项税额后，仅需缴纳增值税18.89万元。该航运企业税改后税收负担有力减轻，可少承担税负11.11万元，同比减少37%，即使考虑所得税略有增加的因素，税负仍能得到显著降低。
同样，我们在不考虑重复征税的情况下，在新税制确定的11%与6%两档税率前提下，对于不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业进行模拟测算税改后税收负担同比变动情况。此次“营改增”改革，不仅可以有效消除纳税人被重复征税的负担，同时可以使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业明显受益。
2.上海等前行改革试点区域实行情况分析
从目前公布的数据来看，上海“营改增”试点的情况比较理想。据上海市政府发展研究中心调研报告测算，“营改增”后，上海市税收将因此减少大约100亿元，这些减少的税收将转变成企业实实在在的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。原来受到遏制的建筑安装、交通运输和服务业的升级换代活力得以释放，服务性价比得到提升，进而使得老百姓的边际消费倾向得到提升，从而带来提振消费的效应。提振消费在当下意义重大，可以避免形成过高的储蓄率，更多地依靠消费市场的潜在支撑力支持经济可持续地成长，同时使中国经济减少外向依存度，可以更多地凭借内部支撑力来完成长期的增长。
由于“营改增”试点推行，上海成为长三角地区服务业的一个税收“洼地”。“营改增”试点确实给相关企业带来利好。在上海洋山港保税区，已有一些周边外地企业移师上海。另外，占试点企业近7成的8.8万户小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为目前按3%税率缴纳增值税，税负下降达40%左右，可以说小微企业是此项改革的最大受益者。从中长期来讲，减税效果可能会更好，并且此项改革对于优化产业结构、促进经济的可持续增长，也是非常有利。
二、“营改增”新政在宁波实施的状况分析
1.宁波市“营改增”试点改革的基本工作安排
2012年1月1日，“营改增”试点在上海市率先推开，并取得了良好成效。2012年7月底，國务院明确将宁波市纳入试点改革范围。
据宁波市国税局的最新统计数字，截至2012年12月1日，全市已纳入“营改增”试点范围的纳税人为2.3万户。其中，增值税一般纳税人0.36万户，占15.65%。小规模纳税人1.94万户，约占84.35%；按试点行业划分，交通运输业纳税人1.06万户，约占46.09%。部分现代服务业纳税人1.24万户，约占53.91%。
12月1日零时10分，宁波港财务部财务人员成功开出了我市首张货物运输业增值税专用发票。这意味着宁波“营改增”试点正式启动。宁波为扩大试点地区，与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。
2.宁波市“营改增”改革试点的总体影响分析
据中国宁波网调查测算，“营改增”后，我市大部分试点纳税人税负将总体持平或下降。试点过程中确因新老税制转换而增加税负的试点企业，我市将实施过渡性财政扶持政策。
（1）对小规模纳税人的影响。宁波奕泠文化传媒有限公司是年销售额不到500万元的企业，属于小规模纳税人，“营改增”后税率从5%降到3%。该公司总经理进行了简单测算，“营改增”后，预计公司一年可以减少6万元税负，成为宁波“营改增”试点的直接受益者。
（2）对一般纳税人的影响。宁波友谊广告发展公司年销售额超过500万元，属于一般纳税人。“营改增”后税率有可能增加，但是税基从营业额变成增值部分，也就是说通过原材料、设备采购或者一般纳税人的增值税发票等进行抵扣后，实际缴税额也可能减少。公司总经理陆有财说，公司的大部分客户都是小规模纳税人，他们开过来的发票以后都会改成增值税发票，这样可以进行部分抵扣，也会降低公司的缴税基数。因此从总体和长远来看，公司应该可以减轻一些税负。
（3）对于交通运输业的一般纳税人的影响。该行业税率上升幅度较大（由原来3%上升到11%），由于外购交通工具在试点之前不能抵扣或可供抵扣的进项税额较少，导致这部分试点企业税负有所增加。但从“营改增”试点首月纳税人的申报情况来看，税负增加企业所占比例很低，不到“营改增”试点企业的10%。根据目前我市“营改增”试点过渡性财政扶持政策，财政将对这部分企业实施专项财政补助。 （4）对于购买应税服务的众多下游一般纳税人企业的影响。由于上游新增了可抵扣进项税额的项目，从试点地区购买的技术服务、广告设计等方面的服务可获得6%进项税抵扣，且运输费抵扣从原来的7%提高到11%，这些接受应税服务的企业成了改革最大的受益者。
（5）对生产型企业的影响。虽然“营改增”并没有直接针对生产型企业，但据调查发现，生产型企业还是十分欢迎“营改增”试点的，原因在于原材料采购款能够抵扣。宁波市马克标识有限公司财务部吴经理说，“营改增”后，公司从外部采购的用于制作标识标牌的原材料如钢材、纸张等都可以作为进项抵扣，使得缴税基数下降，对公司总体来说是有利的。
3.宁波市“营改增”改革试点对中小企业的影响分析
营业税改征增值税改革对中小企业的影响总体老说是利好的，但不同行业，也各有喜忧。
（1）物流企业——普遍反映“税负大幅增加”
交通运输公司的成本中，占重项的即是燃料费和人工费用。这两项分别占到37%和21%。其中，仅燃料费用可以作为进项项目参与折扣，而燃油费能否获得折扣，其结果“还不一定”。
（2）租赁行业——重大利好
由于租赁行业缴纳营业税无法开具增值税专用发票，企业通过融资租赁公司采用融资租赁方式租入固定资产，无法抵扣增值税进项税额，既严重阻碍了融资租赁行业的发展，也抑制了生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。税改后，上述问题就不是问题了。因为租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但111号文件规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。
（3）商品销售业——税率左右减负程度
商品销售业一直就是按增值税纳税，税率为17%这一档，改革之后或许能降档，如果降到13%的话，商品销售业就能减负不少。”
三、宁波“营改增”新政运行过程中的短板分析
一是部分行业进项抵扣范围过窄或有限，例如有些理论上能抵扣的项目，如水费、电费等，因开户、装表等原因，纳税人无法取得有效的抵扣凭证，减少了可抵扣的进项税额，导致短期内税负反而增加；又如对新、老企业执行上存在不平等现象，特别是交通运输业、仓储业、有形资产租赁业等，因为老企业之前都已购置了相应的资产，其进项税额已无法再提供抵扣凭证而不能抵扣，而新企业相应购置的资产却能抵扣，造成明显的税负不公情况。
二是部分试点企业尚未完全适应税制变化，政策效应未完全掌握，需要相关部门对企业解决个性化问题、调整投资经营行为等给予培训、指导。比如“营改增”试点中，宁波部分交通运输服务企业税负增加，这些企业就将多出的税额转嫁给客户。
三是由于针对小微企业实施优惠税率，部分企业担心规模扩大后，税负和管理成本增加，出现“小微化”倾向等。所以应该继续采取多种措施，鼓励引导小微企业成长壮大。在不同增值税率及适用范围既定的条件下，采取切实有效的措施鼓励新型服务企业和业态的成长壮大，如可采用对制造业、高科技企业各种财税扶持政策，防止服务企业分拆及小微化倾向。
四是税率档次过多造成诸多不良后果。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，试点改革又新增11%和6%两档低税率。其中租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。这样加上零税率总共就有五档税率了，过多增加增值税税率档次，带来增值税管理成本的增加及企业纳税遵从度成本的大量增加，还会造成新的重复征税和税负不公，破坏增值税抵扣链条的完整性。
五是有关增值税一般纳税人认定标准等税收征管规定存在漏洞。现有增值税条例将增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，划分的基本依据是纳税人的会计核算是否健全以及企业规模的大小。作为改革试点对象的服务产业，大多数行业具有规模小、核算不健全的特点，税源管理较为困难，距增值税一般纳税人的标准有很大的差距，而此次试点改革却没能考虑到这点。
四、优化“营改增”政策的对策建议：基于中小企业的视角
1.进一步支持和促进试点中小企业用足用好“营改增”政策
各职能部门应帮助企业尽快地认真研究新政策的相关规定，并提醒要特别留意针对本企业所在行业的特别规定，建议企业进行数字模拟的财务分析，不仅要关注对企业经营成果的影响，也需重点关注对现金流的影响。要尽可能的从试点行业的企业采购服务，可以将相应的进项税额进行抵扣，为本企业带来额外的竞争优势。
2.针对运行中出现的问题，加强动态跟踪和专题调研
完善现有政策执行中的“便利性”和“反馈机制”。增强各省市税务部门联络员的力量，加强指导服务，并拓展服务平台。一是用好“网上专项反馈平台”，利用各地财政局专有反馈平台，专设"营改增"试点网上专项反馈平台，以了解企业"营改增"试点中存在的问题和建议。二是建立"行业协会平台"，利用行业协会的专业性优势和政府业务部門优势，发现、解决行业"营改增"试点中突出共性问题。
3.相关部门应尽早开展“营改增”影响分析及评估
相关职能部门应及早评估此次税改对企业业务、财务等的影响，在充分了解此次税改所带来的影响后考虑所需要采取的应对举措，比如调整企业的相关业务运作模式、业务合同条款的拟定、上游供应商的选择等等。
4.减少税率档次，采用综合手段适当照顾扶持行业
我国现行税率为基本税率17%，低税率13%，零税率以及加上对小规模纳税人的3%的征收率，实际存在四档税率，因此不宜再增加税率档次。但是由于不同行业的增值率不同，改征增值税后增值率不同的行业面临的税负变化情况差异也较大。此次试点采取单独设置新的税率，可新的税率设置不当很可能造成新的重复征税和税负不公，破坏增值税抵扣链条的完整性，即便新税率设置保证了企业税负不增加，但却违背了增值税中性原则。为保持增值税的中性特征和减轻企业税负，可直接扩大增值税的征税范围而对原有税率不作调整，转而在企业所得税、个人所得税等实现政府的调控目标和减轻企业税负。
5.完善一般纳税人认定标准等税收征收管理机制
实行营业税改征增值税改革后，原营业税纳税人更多的是规模小、财会制度不健全等中小企业，故在改革时应注意做好以下工作：一是国家宜放宽一般纳税人的认定标准，只要纳税人会计核算基本健全，且能正确计算抵扣税款和应纳税款，不论其规模大小，均可认定为一般纳税人；二是大力推广税控装置，减少零申报或负申报现象较严重，尤其在商业企业。对财务制度不健全，或规模较小的，应鼓励其积极使用税控装置，既可减少征收管理成本，又可有效控制税收流失；三是要扎实推进金税工程第三期项目建设，建立一个功能强大、全国联网运行的税收信息管理系统，为营业税改革增值税改革提供强有力的技术支撑。
参考文献：
[1]刘昌荣.“营改增”行业扫描[J].上海国资，2011（12）.
[2]贾康.为何我国营业税要改征增值税[N].北京：中国财经报，2011-11-22.
[3]韩春梅，卫建明.论“营改增”税制改革对企业的影响[J].辽宁省交通高等专科学校学报，2011（12）.
[4]肖捷.加快将增值税全面引入服务业[N].北京：中国经济导报，2012-03-31.
[5]王劲松.“营改增”引企业上海“抢滩”[N].北京：中国财经报，2012-04-07.
[6]马泽方.“营改增”给企业所得税带来哪些影响[N].中国税务报，2012-11-12.
作者简介：谢君萍（1974-），女，毕业于江西财经大学，讲师，硕士，研究方向：会计、经济。
基金项目：宁波市2013年度哲学社会科学规划课题《“营改增”新政对宁波中小企业影响的分析》立项号：G13-ZX42。
关键词：“营改增”；财税；影响
中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-02
增值税自1954年在法国开征以来，因其有效地解决了传统营业税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前已有170多个国家和地区开征增值税，征税范围大多覆盖所有的货物与劳务，而我国也于2012年1月1日起，开始在上海率先实行营业税改征增值税试点改革，将交通运输业和部分现代服务业由营业税改征增值税。是我国税制改革进程中的标志性事件。
一、“营改增”新政试点改革现状
1.改革试点对企业税负影响测算
从增值税与营业税的计税公式可以看出，增值税的销项税额取决于营业收入和适用的增值税税率水平，进项税额则取决于企业利润增值空间、营业成本中可抵扣项目占比，而营业税税额取决于营业收入和适用的营业税税率。因此“营改增”对于企业税负的影响主要取决于适用的税率水平、毛利率和营业成本中可抵扣项目占比。
以此次试点行业中的航运业为例，假设某航运企业税改前营业收入为1000万元，原适用营业税税率为3%，进项增值税税率17%，毛利率水平约8%（2011年度上市航运企业毛利率加权平均计算），由于航运业经营成本主要为折旧摊销、油品等可抵扣项目，因此按照该企业营业成本中可抵扣项目占比60%的情况进行模拟测算。在税改前，企业需缴纳营业税30万元，税改后，企业抵扣进项税额后，仅需缴纳增值税18.89万元。该航运企业税改后税收负担有力减轻，可少承担税负11.11万元，同比减少37%，即使考虑所得税略有增加的因素，税负仍能得到显著降低。
同样，我们在不考虑重复征税的情况下，在新税制确定的11%与6%两档税率前提下，对于不同毛利率和营业成本可抵扣项目占比的企业进行模拟测算税改后税收负担同比变动情况。此次“营改增”改革，不仅可以有效消除纳税人被重复征税的负担，同时可以使适用增值税税率低、毛利率较低、营业成本中可抵扣项目占比较高的行业明显受益。
2.上海等前行改革试点区域实行情况分析
从目前公布的数据来看，上海“营改增”试点的情况比较理想。据上海市政府发展研究中心调研报告测算，“营改增”后，上海市税收将因此减少大约100亿元，这些减少的税收将转变成企业实实在在的利润，成为助推试点行业以及相关行业做大做强、转型升级的“营养”和动力。原来受到遏制的建筑安装、交通运输和服务业的升级换代活力得以释放，服务性价比得到提升，进而使得老百姓的边际消费倾向得到提升，从而带来提振消费的效应。提振消费在当下意义重大，可以避免形成过高的储蓄率，更多地依靠消费市场的潜在支撑力支持经济可持续地成长，同时使中国经济减少外向依存度，可以更多地凭借内部支撑力来完成长期的增长。
由于“营改增”试点推行，上海成为长三角地区服务业的一个税收“洼地”。“营改增”试点确实给相关企业带来利好。在上海洋山港保税区，已有一些周边外地企业移师上海。另外，占试点企业近7成的8.8万户小规模纳税人，由原来按5%税率缴纳营业税调整为目前按3%税率缴纳增值税，税负下降达40%左右，可以说小微企业是此项改革的最大受益者。从中长期来讲，减税效果可能会更好，并且此项改革对于优化产业结构、促进经济的可持续增长，也是非常有利。
二、“营改增”新政在宁波实施的状况分析
1.宁波市“营改增”试点改革的基本工作安排
2012年1月1日，“营改增”试点在上海市率先推开，并取得了良好成效。2012年7月底，國务院明确将宁波市纳入试点改革范围。
据宁波市国税局的最新统计数字，截至2012年12月1日，全市已纳入“营改增”试点范围的纳税人为2.3万户。其中，增值税一般纳税人0.36万户，占15.65%。小规模纳税人1.94万户，约占84.35%；按试点行业划分，交通运输业纳税人1.06万户，约占46.09%。部分现代服务业纳税人1.24万户，约占53.91%。
12月1日零时10分，宁波港财务部财务人员成功开出了我市首张货物运输业增值税专用发票。这意味着宁波“营改增”试点正式启动。宁波为扩大试点地区，与上海市适用同样的试点方案、试点行业和政策安排。
2.宁波市“营改增”改革试点的总体影响分析
据中国宁波网调查测算，“营改增”后，我市大部分试点纳税人税负将总体持平或下降。试点过程中确因新老税制转换而增加税负的试点企业，我市将实施过渡性财政扶持政策。
（1）对小规模纳税人的影响。宁波奕泠文化传媒有限公司是年销售额不到500万元的企业，属于小规模纳税人，“营改增”后税率从5%降到3%。该公司总经理进行了简单测算，“营改增”后，预计公司一年可以减少6万元税负，成为宁波“营改增”试点的直接受益者。
（2）对一般纳税人的影响。宁波友谊广告发展公司年销售额超过500万元，属于一般纳税人。“营改增”后税率有可能增加，但是税基从营业额变成增值部分，也就是说通过原材料、设备采购或者一般纳税人的增值税发票等进行抵扣后，实际缴税额也可能减少。公司总经理陆有财说，公司的大部分客户都是小规模纳税人，他们开过来的发票以后都会改成增值税发票，这样可以进行部分抵扣，也会降低公司的缴税基数。因此从总体和长远来看，公司应该可以减轻一些税负。
（3）对于交通运输业的一般纳税人的影响。该行业税率上升幅度较大（由原来3%上升到11%），由于外购交通工具在试点之前不能抵扣或可供抵扣的进项税额较少，导致这部分试点企业税负有所增加。但从“营改增”试点首月纳税人的申报情况来看，税负增加企业所占比例很低，不到“营改增”试点企业的10%。根据目前我市“营改增”试点过渡性财政扶持政策，财政将对这部分企业实施专项财政补助。 （4）对于购买应税服务的众多下游一般纳税人企业的影响。由于上游新增了可抵扣进项税额的项目，从试点地区购买的技术服务、广告设计等方面的服务可获得6%进项税抵扣，且运输费抵扣从原来的7%提高到11%，这些接受应税服务的企业成了改革最大的受益者。
（5）对生产型企业的影响。虽然“营改增”并没有直接针对生产型企业，但据调查发现，生产型企业还是十分欢迎“营改增”试点的，原因在于原材料采购款能够抵扣。宁波市马克标识有限公司财务部吴经理说，“营改增”后，公司从外部采购的用于制作标识标牌的原材料如钢材、纸张等都可以作为进项抵扣，使得缴税基数下降，对公司总体来说是有利的。
3.宁波市“营改增”改革试点对中小企业的影响分析
营业税改征增值税改革对中小企业的影响总体老说是利好的，但不同行业，也各有喜忧。
（1）物流企业——普遍反映“税负大幅增加”
交通运输公司的成本中，占重项的即是燃料费和人工费用。这两项分别占到37%和21%。其中，仅燃料费用可以作为进项项目参与折扣，而燃油费能否获得折扣，其结果“还不一定”。
（2）租赁行业——重大利好
由于租赁行业缴纳营业税无法开具增值税专用发票，企业通过融资租赁公司采用融资租赁方式租入固定资产，无法抵扣增值税进项税额，既严重阻碍了融资租赁行业的发展，也抑制了生产性企业通过融资租赁扩大投资规模。税改后，上述问题就不是问题了。因为租赁业务被纳入增值税征收范围，租赁公司提供租赁业务可以开具增值税专用发票，租入机器设备的企业可以抵扣增值税进项税额。同时，虽然租赁有形动产适用17%的税率，但111号文件规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。这项规定大大减轻了融资租赁企业税负。
（3）商品销售业——税率左右减负程度
商品销售业一直就是按增值税纳税，税率为17%这一档，改革之后或许能降档，如果降到13%的话，商品销售业就能减负不少。”
三、宁波“营改增”新政运行过程中的短板分析
一是部分行业进项抵扣范围过窄或有限，例如有些理论上能抵扣的项目，如水费、电费等，因开户、装表等原因，纳税人无法取得有效的抵扣凭证，减少了可抵扣的进项税额，导致短期内税负反而增加；又如对新、老企业执行上存在不平等现象，特别是交通运输业、仓储业、有形资产租赁业等，因为老企业之前都已购置了相应的资产，其进项税额已无法再提供抵扣凭证而不能抵扣，而新企业相应购置的资产却能抵扣，造成明显的税负不公情况。
二是部分试点企业尚未完全适应税制变化，政策效应未完全掌握，需要相关部门对企业解决个性化问题、调整投资经营行为等给予培训、指导。比如“营改增”试点中，宁波部分交通运输服务企业税负增加，这些企业就将多出的税额转嫁给客户。
三是由于针对小微企业实施优惠税率，部分企业担心规模扩大后，税负和管理成本增加，出现“小微化”倾向等。所以应该继续采取多种措施，鼓励引导小微企业成长壮大。在不同增值税率及适用范围既定的条件下，采取切实有效的措施鼓励新型服务企业和业态的成长壮大，如可采用对制造业、高科技企业各种财税扶持政策，防止服务企业分拆及小微化倾向。
四是税率档次过多造成诸多不良后果。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，试点改革又新增11%和6%两档低税率。其中租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。这样加上零税率总共就有五档税率了，过多增加增值税税率档次，带来增值税管理成本的增加及企业纳税遵从度成本的大量增加，还会造成新的重复征税和税负不公，破坏增值税抵扣链条的完整性。
五是有关增值税一般纳税人认定标准等税收征管规定存在漏洞。现有增值税条例将增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人，划分的基本依据是纳税人的会计核算是否健全以及企业规模的大小。作为改革试点对象的服务产业，大多数行业具有规模小、核算不健全的特点，税源管理较为困难，距增值税一般纳税人的标准有很大的差距，而此次试点改革却没能考虑到这点。
四、优化“营改增”政策的对策建议：基于中小企业的视角
1.进一步支持和促进试点中小企业用足用好“营改增”政策
各职能部门应帮助企业尽快地认真研究新政策的相关规定，并提醒要特别留意针对本企业所在行业的特别规定，建议企业进行数字模拟的财务分析，不仅要关注对企业经营成果的影响，也需重点关注对现金流的影响。要尽可能的从试点行业的企业采购服务，可以将相应的进项税额进行抵扣，为本企业带来额外的竞争优势。
2.针对运行中出现的问题，加强动态跟踪和专题调研
完善现有政策执行中的“便利性”和“反馈机制”。增强各省市税务部门联络员的力量，加强指导服务，并拓展服务平台。一是用好“网上专项反馈平台”，利用各地财政局专有反馈平台，专设"营改增"试点网上专项反馈平台，以了解企业"营改增"试点中存在的问题和建议。二是建立"行业协会平台"，利用行业协会的专业性优势和政府业务部門优势，发现、解决行业"营改增"试点中突出共性问题。
3.相关部门应尽早开展“营改增”影响分析及评估
相关职能部门应及早评估此次税改对企业业务、财务等的影响，在充分了解此次税改所带来的影响后考虑所需要采取的应对举措，比如调整企业的相关业务运作模式、业务合同条款的拟定、上游供应商的选择等等。
4.减少税率档次，采用综合手段适当照顾扶持行业
我国现行税率为基本税率17%，低税率13%，零税率以及加上对小规模纳税人的3%的征收率，实际存在四档税率，因此不宜再增加税率档次。但是由于不同行业的增值率不同，改征增值税后增值率不同的行业面临的税负变化情况差异也较大。此次试点采取单独设置新的税率，可新的税率设置不当很可能造成新的重复征税和税负不公，破坏增值税抵扣链条的完整性，即便新税率设置保证了企业税负不增加，但却违背了增值税中性原则。为保持增值税的中性特征和减轻企业税负，可直接扩大增值税的征税范围而对原有税率不作调整，转而在企业所得税、个人所得税等实现政府的调控目标和减轻企业税负。
5.完善一般纳税人认定标准等税收征收管理机制
实行营业税改征增值税改革后，原营业税纳税人更多的是规模小、财会制度不健全等中小企业，故在改革时应注意做好以下工作：一是国家宜放宽一般纳税人的认定标准，只要纳税人会计核算基本健全，且能正确计算抵扣税款和应纳税款，不论其规模大小，均可认定为一般纳税人；二是大力推广税控装置，减少零申报或负申报现象较严重，尤其在商业企业。对财务制度不健全，或规模较小的，应鼓励其积极使用税控装置，既可减少征收管理成本，又可有效控制税收流失；三是要扎实推进金税工程第三期项目建设，建立一个功能强大、全国联网运行的税收信息管理系统，为营业税改革增值税改革提供强有力的技术支撑。
参考文献：
[1]刘昌荣.“营改增”行业扫描[J].上海国资，2011（12）.
[2]贾康.为何我国营业税要改征增值税[N].北京：中国财经报，2011-11-22.
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作者简介：谢君萍（1974-），女，毕业于江西财经大学，讲师，硕士，研究方向：会计、经济。
基金项目：宁波市2013年度哲学社会科学规划课题《“营改增”新政对宁波中小企业影响的分析》立项号：G13-ZX42。