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一、营业税改增值税税制改革的背景
由于销售税的重复征税问题一直困扰着世界，从1954年法国开征增值税以避免重复征税以来，该政策迅速被世界大部分国家所效仿。目前已有170多个国家征收增值税，其范围大多覆盖全部货物和劳务。而我国也于1979年引入增值税，起初只针对机械机器等5类货物试行，后来又延伸至其他货物和领域。
在2012年税收制度进行改革试点之前，国家针对除建筑业之外的第二产业征收增值税，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，第三产业对国民经济的贡献越来越大，这种税制显现出其不合理性。国家决定将增值税推广到交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。
二、营业税改征增值税的必要性
我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，长期以来，我国的营业税与增值税是并行征收的，工业和商业企业主要征收增值税，服务业、不动产、无形资产等主要征收营业税。但随着我国经济的发展，两税并存的弊端日益显现。
（一）重复征税影响生产效率的提高
中国的增值税营业税并行体制下，营业税按照企业的销售额或营业额征收，无法抵扣，这就造成了重复征税。对一些中间环节偏多的行业，因每一道环节都征收营业税，会增加企业的税负，企业为减免税负，偏向大而全的企业发展方向，这也阻碍了社会专业化分工的发展进程，造成生产效率降低。
（二）两税并行不利于改善税收管理
理想的增值税是建立在普遍征收的基础上的，征收抵扣各环节紧密相连、相互制约，形成一条完整的增值链条，任何一个环节的中断都会对增值税的运行产生不良影响。我国现行的税制下，增值税主要对货物征收，营业税主要对劳务征收，增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不配比，从而导致重复征税。
（三）第三产业国际竞争力不足
当前世界大部分国家已经主要征收增值税，实行“出口零税率”，我国的第三产业主要征收营业税，在出口环节无法如征收增值税的第二产业进行出口退税，增加了劳务产品出口的难度，降低了第三产业的国际竞争力，而且不利于与国际接轨。
在世界经济减速、国内经济降温的背景下，营改增改革对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。目前部分地区和行业试点情况较为顺利，积累了相关经验，取得了一定成效，也出现一些问题。
三、营业税改增值税中存在的问题及相关对策
（一）试点的局限性造成了一定的混乱
首先，试点局限于上海，虽然随后扩展到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市），但是仍然没有在全国范围内实行。这样使处在不同地区的同类型企业在税收成本上处于不同的状态，有些企业所在地由于已经开始试行营业税改增值税，服务行业减税明显，而处于非试点地区的行业，则无法享受此待遇。如果只是长期在某些地区试运行，必将会在同一领域中造成竞争的不公平。
（二）某些企业出现税负不减反增的现象
1、因行业特征所导致的不减反增。例如软件开发行业，原本采用的营业税税率为3%或5%，但是营业税改增值税后，税率改为6%，且服务业并不享受增值税返还优惠政策以及其进项税抵扣项目本身就少，实际税负有可能暂时上升。又如交通运输行业以前采购的车辆等硬件是不能抵扣增值税的，另一方面，试点地区企业从非试点地区采购非增值税应税项目是不能纳入抵扣范围的。由于可抵扣的项目少，某些企业的税负增加也是不可避免的。可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重越小，改革之后税负增加可能性越大。
2、因缺失增值税发票而导致的不减反增。营业税相对死板，根据公司的利润总额来交税，而在实行增值税以后，企业的所交税额相对灵活，企业手中存在的增值税发票越多，缴税时抵扣的越多。抵扣多了，税自然而然就少了。但是在真正的实践过程中，很多营业税纳税人和小规模纳税人并不能提供增值税发票，导致了下游行业不能通过此渠道抵税的现象。或者由于从供应商处取得的抵扣凭证不合法，也不能进行抵扣，也可能导致税负的增加。
（三）相应对策
1、政府部门应该注意把握试点过程，不宜太长。在小范围内出现问题后，政府应该及时控制，及时解决，让更多的城市尽快享受到营业税改增值税后的甜头，尽量让某些企业避免因税收政策不同而处于竞争劣势地位。
2、政府部门应该重视在改革过程中出现的问题。对这些由于行业自身特点税负反而上升的企业应给予适当的财政补贴，或者通过其他相关政策，通过合适的渠道方法，降低企业的税负压力。
3、企业应该谨慎选择可以提供合法增值税发票的供应商。避免因无法取得增值税发票而导致的增值税进项税无法抵扣问题。同时，企业还应坚决抵制虚开增值税专用发票的行为，相互监督，做到不为他人虚开，不为自己虚开，也不让他人为自己虚开。
四、总结
虽然在推行营业税改增值税的过程中出现一些问题，但是此项政策的科学性和必要性是不可否认的。自我国加入WTO后，各项政策与国际趋同，在西方国家中，普遍以增值税代替营业税并且取得不错效果。可见，这是我国改革的一个大体方向，不可以因噎废食。目前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，应坚持税制改革，确保第三产业的繁荣发展。减轻服务行业的税赋压力，让其更好的参与国际竞争。在加快转变生产方式的同时，扩大内需，改善民生，让投资、消费、出口三驾马车更好地运行。
（作者单位：石家庄信息工程职业学院）
由于销售税的重复征税问题一直困扰着世界，从1954年法国开征增值税以避免重复征税以来，该政策迅速被世界大部分国家所效仿。目前已有170多个国家征收增值税，其范围大多覆盖全部货物和劳务。而我国也于1979年引入增值税，起初只针对机械机器等5类货物试行，后来又延伸至其他货物和领域。
在2012年税收制度进行改革试点之前，国家针对除建筑业之外的第二产业征收增值税，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，第三产业对国民经济的贡献越来越大，这种税制显现出其不合理性。国家决定将增值税推广到交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。
二、营业税改征增值税的必要性
我国税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，长期以来，我国的营业税与增值税是并行征收的，工业和商业企业主要征收增值税，服务业、不动产、无形资产等主要征收营业税。但随着我国经济的发展，两税并存的弊端日益显现。
（一）重复征税影响生产效率的提高
中国的增值税营业税并行体制下，营业税按照企业的销售额或营业额征收，无法抵扣，这就造成了重复征税。对一些中间环节偏多的行业，因每一道环节都征收营业税，会增加企业的税负，企业为减免税负，偏向大而全的企业发展方向，这也阻碍了社会专业化分工的发展进程，造成生产效率降低。
（二）两税并行不利于改善税收管理
理想的增值税是建立在普遍征收的基础上的，征收抵扣各环节紧密相连、相互制约，形成一条完整的增值链条，任何一个环节的中断都会对增值税的运行产生不良影响。我国现行的税制下，增值税主要对货物征收，营业税主要对劳务征收，增值税无法形成一个完整的链条，销项税额与进项税额之间不配比，从而导致重复征税。
（三）第三产业国际竞争力不足
当前世界大部分国家已经主要征收增值税，实行“出口零税率”，我国的第三产业主要征收营业税，在出口环节无法如征收增值税的第二产业进行出口退税，增加了劳务产品出口的难度，降低了第三产业的国际竞争力，而且不利于与国际接轨。
在世界经济减速、国内经济降温的背景下，营改增改革对于减轻企业负担、优化三大需求结构、促进国民经济健康协调发展具有重要作用与积极意义。目前部分地区和行业试点情况较为顺利，积累了相关经验，取得了一定成效，也出现一些问题。
三、营业税改增值税中存在的问题及相关对策
（一）试点的局限性造成了一定的混乱
首先，试点局限于上海，虽然随后扩展到北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市），但是仍然没有在全国范围内实行。这样使处在不同地区的同类型企业在税收成本上处于不同的状态，有些企业所在地由于已经开始试行营业税改增值税，服务行业减税明显，而处于非试点地区的行业，则无法享受此待遇。如果只是长期在某些地区试运行，必将会在同一领域中造成竞争的不公平。
（二）某些企业出现税负不减反增的现象
1、因行业特征所导致的不减反增。例如软件开发行业，原本采用的营业税税率为3%或5%，但是营业税改增值税后，税率改为6%，且服务业并不享受增值税返还优惠政策以及其进项税抵扣项目本身就少，实际税负有可能暂时上升。又如交通运输行业以前采购的车辆等硬件是不能抵扣增值税的，另一方面，试点地区企业从非试点地区采购非增值税应税项目是不能纳入抵扣范围的。由于可抵扣的项目少，某些企业的税负增加也是不可避免的。可抵扣进项税的支出占所取得收入的比重越小，改革之后税负增加可能性越大。
2、因缺失增值税发票而导致的不减反增。营业税相对死板，根据公司的利润总额来交税，而在实行增值税以后，企业的所交税额相对灵活，企业手中存在的增值税发票越多，缴税时抵扣的越多。抵扣多了，税自然而然就少了。但是在真正的实践过程中，很多营业税纳税人和小规模纳税人并不能提供增值税发票，导致了下游行业不能通过此渠道抵税的现象。或者由于从供应商处取得的抵扣凭证不合法，也不能进行抵扣，也可能导致税负的增加。
（三）相应对策
1、政府部门应该注意把握试点过程，不宜太长。在小范围内出现问题后，政府应该及时控制，及时解决，让更多的城市尽快享受到营业税改增值税后的甜头，尽量让某些企业避免因税收政策不同而处于竞争劣势地位。
2、政府部门应该重视在改革过程中出现的问题。对这些由于行业自身特点税负反而上升的企业应给予适当的财政补贴，或者通过其他相关政策，通过合适的渠道方法，降低企业的税负压力。
3、企业应该谨慎选择可以提供合法增值税发票的供应商。避免因无法取得增值税发票而导致的增值税进项税无法抵扣问题。同时，企业还应坚决抵制虚开增值税专用发票的行为，相互监督，做到不为他人虚开，不为自己虚开，也不让他人为自己虚开。
四、总结
虽然在推行营业税改增值税的过程中出现一些问题，但是此项政策的科学性和必要性是不可否认的。自我国加入WTO后，各项政策与国际趋同，在西方国家中，普遍以增值税代替营业税并且取得不错效果。可见，这是我国改革的一个大体方向，不可以因噎废食。目前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，应坚持税制改革，确保第三产业的繁荣发展。减轻服务行业的税赋压力，让其更好的参与国际竞争。在加快转变生产方式的同时，扩大内需，改善民生，让投资、消费、出口三驾马车更好地运行。
（作者单位：石家庄信息工程职业学院）