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【摘要】一个企业成本控制的好坏,直接关系到企业利润水平的高低,有时甚至决定企业的成败。成本控制不仅从建厂、设计开始,而且在生产过程,销售过程均需要成本控制。生产过程中的费用支出是企业成本中发生频繁,项目复杂,金额巨大的部分,也是工业企业中费用要素构成的重要部分,因而生产费用的控制对企业成本的控制与核算具有画龙点睛的效果。本文就从工业企业中生产费用的控制方法在会计核算中的应用方面来简单探讨会计核算中的成本控制问题。
【关键词】成本控制及方法作业成本法生产费用
现代企业竞争的激烈和残酷使得企业只有将管理时刻保持在战略水平上,才能获取长期、持续的竞争优势。成本控制作为一项应用会计资料和会计技术对各项成本实行系统管理的一种管理活动,也日益扩大到企业经营的全部过程和各个方面。有效的成本控制,是降低成本、增加盈利、提高经济效益的主要途径;是指导企业生产经营活动、进行生产经营决策的重要依据;是改进企业经营管理、完善经营责任制的重要途径。
一、企业成本控制中的生产成本控制
生产过程中对成本的控制,就是在产品的生产制造过程中,对构成成本的各种要素,按照事先拟定的标准加以严格监督,发现差异就及时采取措施进行纠正,从而使生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限制在拟定标准规定的范围之内。
1、制订成本标准
成本标准是成本控制的准绳,首先包括成本计划中规定的各项指标。但是由于成本计划中有一些指标比较综合,不能满足具体控制的要求,这就需要规定一系列具体的标准。确定这些具体的标准大致有三种方法。
(1)计划指标分解法。即将较为综合的指标分解为小指标,分解时,可以按单位、部门分解,也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解,若更细致一点,还可以按工序进行分解。
(2)预算法。就是用预算的办法来制订控制标准。有的企业是根据一个季度的生产销售计划来制订短期内(如月份)的费用开支预算,并把它作为成本控制的标准。采用这种方法要一定注意从实际出发。
(3)定额法。就是制定定额和费用开支限额,并将这些定额和限额作为控制标准。在企业里,尽可能地把能建立定额的地方都建立起定额,如材料消耗定额、工时定额等。实行定额控制的办法使得成本控制更为具体可行。
在采用上述方法确定成本控制标准时,一定要事前进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系(如和质量、生产效率等关系),从完成企业的总体目标出发,经过综合平衡,防止片面性。如果有必要,还应设计多种方案然后择优选用。
2、监督成本的形成
就是根据控制标准,对形成成本的各个项目,进行经常性的检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况,而且还要检查和监督能够影响指标的各项条件,如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。因此,成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。成本日常控制的主要方面有以下方面。
(1)材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要严格监督是否是按图纸、工艺、工装要求进行操作,实行首件检查,防止成批报废。车间设备人员要按工艺规程规定的要求监督设备的维修和使用情况,不合要求的不能开工生产。供应部门材料员要按规定的规格、种类、材质实行限额发料,监督领料、补料、退料等的执行情况。生产调度人员要控制生产批量,合理下料、投料,监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制,一般由车间材料核算员负责,它要经常收集材料,分析对比,追踪原因,并同有关部门和人员提出改进措施。如果企业是一级核算,车间没有设置核算员的,财务材料核算人员应经常去车间收集材料消耗等相关资料。
(2)工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外,生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排,要合理投产、派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员(或定额员)对上述相关指标进行控制和核算,分析偏差,并找出原因。
(3)间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目繁多,发生的情况各异。有定额的按定额控制,没有定额的按各项费用预算进行控制,如采用费用开支手册、企业内费用券(又叫本票、企业内流通券)等形式来实行控制。各个部门、车间、班组都由有关人员负责控制和监督,并提出改进意见。
上述各项生产费用的日常控制,不仅要有专人负责和监督,而且还要让费用发生的执行者进行自我控制。并且在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性,使成本的日常控制具有广泛的群众基础。
3、及时纠正偏差
针对成本差异产生的原因,查明责任,分别情况,分别轻重缓急,提出改进措施并贯彻执行。对于重大差异项目的纠正,一般采用如下程序。
(1)提出课题。从各种成本超出标准的原因中提出需要降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、可行性强并受各方关注的项目。提出的课题应包括课题的目的、内容、理由、依据和预期达到的经济效益。
(2)讨论和决策。课题选定以后,召集有关部门及人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题,可能要提出多种解决方案,然后在各方案之间进行比较分析,从中选出最优方案。
(3)确定方案实施的方法、步骤及负责执行的部门以及相关人员。
(4)贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督。方案实施以后,还要及时检查方案实施后的经济效益,衡量是否达到了预期的目标。
二、企业会计核算中的生产成本控制
生产过程中的费用是企业成本中发生最为频繁,项目繁多,金额相对巨大的部分,也是工业企业中构成费用要素的重要部分,因而控制生产费用对控制与核算企业成本具有画龙点睛的效果。而企业的经营活动从资金流的角度看主要是从各项支出开始的,企业发生的各项费用,经历了一个具体的确认与核算过程直到归集为当期的费用要素,这实际上是一系列的数据加工过程,所以整个成本费用数据流转过程在会计核算中占有十分重要的地位。
1、采用作业成本法加强生产费用核算与控制
作业成本法是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象,对成本产生的原因及费用分类计量,进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。加强生产费用的核算与控制可以使用作业成本法。生产现场发生的费用主要包括各种直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大,笼统分配主观性太大,核算与控制相对困难。将作业成本法运用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面,能够加强对车间制造费用的控制。在生产现场实施作业成本法时应当密切联系实际。
(1)按部门进行责任核算时,还应进一步按生产部门内的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等组织责任核算。
(2)对生产现场的制造费用的核算可以进行改进或重新设计。具体做法主要有:在组织机构上,应更进一步划细责任中心,即在设置车间责任中心的同时,再按作业中各个环节设置下一级责任中心。在会计科目上,应在制造费用总分类账户之下,按车间设置一级明细账,并进而按作业中心设置二级明细账,将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。在核算程序上,所有间接生产费用支出除计入制造费用总分类科目外,必须同时在其一级明细账和二级明细账中平行登记。一级明细账归集数据作为车间责任核算备查资料。二级明细账归集的数据作为各作业中心责任核算资料,用于各作业中心的责任考核,并为按作业量分配间接费用做好准备;所有间接生产费用在作业中心归集到制造费用的二级明细账上后,再按各种作业量分配到产品生产成本明细账上。原始记录可以打破以前按车间设置电表、气表等的原始记录模式,针对作业中心设置各种原始记录,配备计量衡器具,以便配合根据作业环节进行的责任核算。在计划管理上,应当按企业下达给车间的生产计划制定车间生产预算,并分解落实为作业中心的责任预算。通过这样的具体运作使制造费用的核算与控制方式得到创新。
建立生产过程中成本费用的核算与控制系统,还可对生产现场的各项直接费用实行以业务核算为基础的责任核算,并对各生产车间实施车间责任核算。这样,生产成本中的间接费用使用作业成本法进行责任考核,各项直接费用使用业务核算进行责任考核,整个车间的各种生产费用进行统一的车间责任核算,可以形成一个全车间的分层考核、针对性核算与控制的体系。为了做好这一工作,还应设置生产成本、车间生产成本、产品生产成本组成的三级成本账户体系,并拟定生产成本总分类账户与各车间生产成本明细账户、产品生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施。
2、对经营费用实行全面的责任核算
对物资供应环节实行责任核算时,针对材料采购费用与仓储保管费之间相互制约的情况,按事权统一加强控制的原则。可以统一材料采购、库房保管等供应工作和责任考核,并在此基础上按材料采购、库房保管等作业安排针对性更强、更加细化的责任核算。其主要措施是:
(1)物资供应部门设置为一级责任中心,在此基础上设置下一级的采购责任中心和保管责任中心。
(2)专门设置“采购保管费”总分类账户,在该账户之下再按采购责任中心和保管责任中心设置明细账,将采购责任中心和保管责任中心明细账汇集的数据作为责任考核的依据。并在考核后分别结转材料采购、管理费用等账户,将按作业成本的责任核算与财务会计核算有机地结合起来。
(3)增加一段核算程序。除购买价直接计入材料采购账户外,所有采购间接费用均通过采购保管费汇集、考核后分配到材料采购账户,所有库房存货中的材料保管费用支出均通过采购保管费汇集、考核后分配到管理费用账户核算。
(4)还应当根据企业物资供应工作的新的责任核算方式进行适当的配套改革。即根据企业生产经营计划落实物资供应预算,再分解为采购预算、储备预算。特别要注意材料物资与产成品物资等的分库、分点管理,落实相应的责任预算,并与管理费用的责任核算结合起来。
三、结论
总而言之,以全面控制企业成本为宗旨,通过对生产经营过程中各方面、各环节按作业成本法原理进行责任中心建设,会计账户设置、核算程序创新等,可使责任核算得到细化和升级,使得费用要素的确定与经营费用、成本费用的核算与控制体系更加完善,提高企业成本的控制水平。
【参考文献】
[1] 宋福官:现代企业管理中的成本控制[J].市场周刊.新物流2006(9).
[2] 杨公遂、崔伟:新商业环境下的成本控制[J].齐鲁珠坛,2006(1).
[3] 张涛:管理成本会计[M].经济科学出版社,2001.
[4] 戴树平:论企业成本管理的创新[J].北京市经济管理干部学院学报,2005(4).
【关键词】成本控制及方法作业成本法生产费用
现代企业竞争的激烈和残酷使得企业只有将管理时刻保持在战略水平上,才能获取长期、持续的竞争优势。成本控制作为一项应用会计资料和会计技术对各项成本实行系统管理的一种管理活动,也日益扩大到企业经营的全部过程和各个方面。有效的成本控制,是降低成本、增加盈利、提高经济效益的主要途径;是指导企业生产经营活动、进行生产经营决策的重要依据;是改进企业经营管理、完善经营责任制的重要途径。
一、企业成本控制中的生产成本控制
生产过程中对成本的控制,就是在产品的生产制造过程中,对构成成本的各种要素,按照事先拟定的标准加以严格监督,发现差异就及时采取措施进行纠正,从而使生产过程中的各项资源的消耗和费用开支限制在拟定标准规定的范围之内。
1、制订成本标准
成本标准是成本控制的准绳,首先包括成本计划中规定的各项指标。但是由于成本计划中有一些指标比较综合,不能满足具体控制的要求,这就需要规定一系列具体的标准。确定这些具体的标准大致有三种方法。
(1)计划指标分解法。即将较为综合的指标分解为小指标,分解时,可以按单位、部门分解,也可以按不同产品和各种产品的工艺阶段或零部件进行分解,若更细致一点,还可以按工序进行分解。
(2)预算法。就是用预算的办法来制订控制标准。有的企业是根据一个季度的生产销售计划来制订短期内(如月份)的费用开支预算,并把它作为成本控制的标准。采用这种方法要一定注意从实际出发。
(3)定额法。就是制定定额和费用开支限额,并将这些定额和限额作为控制标准。在企业里,尽可能地把能建立定额的地方都建立起定额,如材料消耗定额、工时定额等。实行定额控制的办法使得成本控制更为具体可行。
在采用上述方法确定成本控制标准时,一定要事前进行充分的调查研究和科学计算。同时还要正确处理成本指标与其他技术经济指标的关系(如和质量、生产效率等关系),从完成企业的总体目标出发,经过综合平衡,防止片面性。如果有必要,还应设计多种方案然后择优选用。
2、监督成本的形成
就是根据控制标准,对形成成本的各个项目,进行经常性的检查、评比和监督。不仅要检查指标本身的执行情况,而且还要检查和监督能够影响指标的各项条件,如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。因此,成本日常控制要与生产作业控制等结合起来进行。成本日常控制的主要方面有以下方面。
(1)材料费用的日常控制。车间施工员和技术检查员要严格监督是否是按图纸、工艺、工装要求进行操作,实行首件检查,防止成批报废。车间设备人员要按工艺规程规定的要求监督设备的维修和使用情况,不合要求的不能开工生产。供应部门材料员要按规定的规格、种类、材质实行限额发料,监督领料、补料、退料等的执行情况。生产调度人员要控制生产批量,合理下料、投料,监督期量标准的执行。车间材料费的日常控制,一般由车间材料核算员负责,它要经常收集材料,分析对比,追踪原因,并同有关部门和人员提出改进措施。如果企业是一级核算,车间没有设置核算员的,财务材料核算人员应经常去车间收集材料消耗等相关资料。
(2)工资费用的日常控制。主要是车间劳资员对生产现场的工时定额、出勤率、工时利用率、劳动组织的调整、奖金、津贴等的监督和控制。此外,生产调度人员要监督车间内部作业计划的合理安排,要合理投产、派工、控制窝工、停工、加班、加点等。车间劳资员(或定额员)对上述相关指标进行控制和核算,分析偏差,并找出原因。
(3)间接费用的日常控制。车间经费、企业管理费的项目繁多,发生的情况各异。有定额的按定额控制,没有定额的按各项费用预算进行控制,如采用费用开支手册、企业内费用券(又叫本票、企业内流通券)等形式来实行控制。各个部门、车间、班组都由有关人员负责控制和监督,并提出改进意见。
上述各项生产费用的日常控制,不仅要有专人负责和监督,而且还要让费用发生的执行者进行自我控制。并且在责任制中加以规定。这样才能调动全体职工的积极性,使成本的日常控制具有广泛的群众基础。
3、及时纠正偏差
针对成本差异产生的原因,查明责任,分别情况,分别轻重缓急,提出改进措施并贯彻执行。对于重大差异项目的纠正,一般采用如下程序。
(1)提出课题。从各种成本超出标准的原因中提出需要降低成本的课题。这些课题首先应当是那些成本降低潜力大、可行性强并受各方关注的项目。提出的课题应包括课题的目的、内容、理由、依据和预期达到的经济效益。
(2)讨论和决策。课题选定以后,召集有关部门及人员进行广泛的研究和讨论。对重大课题,可能要提出多种解决方案,然后在各方案之间进行比较分析,从中选出最优方案。
(3)确定方案实施的方法、步骤及负责执行的部门以及相关人员。
(4)贯彻执行确定的方案。在执行过程中也要及时加以监督。方案实施以后,还要及时检查方案实施后的经济效益,衡量是否达到了预期的目标。
二、企业会计核算中的生产成本控制
生产过程中的费用是企业成本中发生最为频繁,项目繁多,金额相对巨大的部分,也是工业企业中构成费用要素的重要部分,因而控制生产费用对控制与核算企业成本具有画龙点睛的效果。而企业的经营活动从资金流的角度看主要是从各项支出开始的,企业发生的各项费用,经历了一个具体的确认与核算过程直到归集为当期的费用要素,这实际上是一系列的数据加工过程,所以整个成本费用数据流转过程在会计核算中占有十分重要的地位。
1、采用作业成本法加强生产费用核算与控制
作业成本法是指以生产经营中各现场的各项业务、作业链为对象,对成本产生的原因及费用分类计量,进而以作业量为基础分配间接费用的费用归集、分配、考核方法。加强生产费用的核算与控制可以使用作业成本法。生产现场发生的费用主要包括各种直接费用与制造费用。制造费用是生产过程中组织管理生产而发生的间接费用。生产现场发生的间接费用种类多、地点分散、金额较大,笼统分配主观性太大,核算与控制相对困难。将作业成本法运用到生产成本中各车间制造费用的核算与控制方面,能够加强对车间制造费用的控制。在生产现场实施作业成本法时应当密切联系实际。
(1)按部门进行责任核算时,还应进一步按生产部门内的生产线、准备工作环节、维修工作环节、技术与质检工作环节、计划管理工作环节等组织责任核算。
(2)对生产现场的制造费用的核算可以进行改进或重新设计。具体做法主要有:在组织机构上,应更进一步划细责任中心,即在设置车间责任中心的同时,再按作业中各个环节设置下一级责任中心。在会计科目上,应在制造费用总分类账户之下,按车间设置一级明细账,并进而按作业中心设置二级明细账,将会计科目设置与作业成本法使用有机地结合起来。在核算程序上,所有间接生产费用支出除计入制造费用总分类科目外,必须同时在其一级明细账和二级明细账中平行登记。一级明细账归集数据作为车间责任核算备查资料。二级明细账归集的数据作为各作业中心责任核算资料,用于各作业中心的责任考核,并为按作业量分配间接费用做好准备;所有间接生产费用在作业中心归集到制造费用的二级明细账上后,再按各种作业量分配到产品生产成本明细账上。原始记录可以打破以前按车间设置电表、气表等的原始记录模式,针对作业中心设置各种原始记录,配备计量衡器具,以便配合根据作业环节进行的责任核算。在计划管理上,应当按企业下达给车间的生产计划制定车间生产预算,并分解落实为作业中心的责任预算。通过这样的具体运作使制造费用的核算与控制方式得到创新。
建立生产过程中成本费用的核算与控制系统,还可对生产现场的各项直接费用实行以业务核算为基础的责任核算,并对各生产车间实施车间责任核算。这样,生产成本中的间接费用使用作业成本法进行责任考核,各项直接费用使用业务核算进行责任考核,整个车间的各种生产费用进行统一的车间责任核算,可以形成一个全车间的分层考核、针对性核算与控制的体系。为了做好这一工作,还应设置生产成本、车间生产成本、产品生产成本组成的三级成本账户体系,并拟定生产成本总分类账户与各车间生产成本明细账户、产品生产成本明细账户在平行登记、定期稽核方面的配套措施。
2、对经营费用实行全面的责任核算
对物资供应环节实行责任核算时,针对材料采购费用与仓储保管费之间相互制约的情况,按事权统一加强控制的原则。可以统一材料采购、库房保管等供应工作和责任考核,并在此基础上按材料采购、库房保管等作业安排针对性更强、更加细化的责任核算。其主要措施是:
(1)物资供应部门设置为一级责任中心,在此基础上设置下一级的采购责任中心和保管责任中心。
(2)专门设置“采购保管费”总分类账户,在该账户之下再按采购责任中心和保管责任中心设置明细账,将采购责任中心和保管责任中心明细账汇集的数据作为责任考核的依据。并在考核后分别结转材料采购、管理费用等账户,将按作业成本的责任核算与财务会计核算有机地结合起来。
(3)增加一段核算程序。除购买价直接计入材料采购账户外,所有采购间接费用均通过采购保管费汇集、考核后分配到材料采购账户,所有库房存货中的材料保管费用支出均通过采购保管费汇集、考核后分配到管理费用账户核算。
(4)还应当根据企业物资供应工作的新的责任核算方式进行适当的配套改革。即根据企业生产经营计划落实物资供应预算,再分解为采购预算、储备预算。特别要注意材料物资与产成品物资等的分库、分点管理,落实相应的责任预算,并与管理费用的责任核算结合起来。
三、结论
总而言之,以全面控制企业成本为宗旨,通过对生产经营过程中各方面、各环节按作业成本法原理进行责任中心建设,会计账户设置、核算程序创新等,可使责任核算得到细化和升级,使得费用要素的确定与经营费用、成本费用的核算与控制体系更加完善,提高企业成本的控制水平。
【参考文献】
[1] 宋福官:现代企业管理中的成本控制[J].市场周刊.新物流2006(9).
[2] 杨公遂、崔伟:新商业环境下的成本控制[J].齐鲁珠坛,2006(1).
[3] 张涛:管理成本会计[M].经济科学出版社,2001.
[4] 戴树平:论企业成本管理的创新[J].北京市经济管理干部学院学报,2005(4).