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【摘 要】通过对公立医院资产负债表结构、要素等进行分析，进一步阐述其在医院经营管理中的作用。
【关键词】财务报告；经营管理；资产负债表；公立医院
现代公立医院在加强基础设施、科研、教学、临床、信息化等工作的同时，也在着手于加强医院全面预算、成本核算、财务资产等经营管理工作。充分利用财务报告提供的信息是实现医院实行精细化管理的重要手段。
财务部门对外提供正式及非正式的会计信息资料均属于财务报告范畴，财务报表只是财务报告的一部分。如资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表、各科室成本报表、临床服务类科室全成本构成分析表等。对管理者来说，它是经营成果，对投资者来说，它是增收创利及规避风险的资料。这些会计报表是了解医院的财务状况、经营业绩和现金流量的工具，能够客观评价医院领导者的业绩和医院发展状况及前景。国有资产保值增值率、速动比率、流动比率、资产负债率等一些数据指标可以根据基本财务报表测算出来，是加强医院经营管理及制定决策时的重要参考指标。笔者认为医院资产负债表是非常重要的报表。通过对资产负债表进行分析，找出医院经营发展存在的问题并加以处理规避，以利于更好地发展。笔者从以下几方面简述。
一、资产负债表含义
资产负债表：是静态报表、编制基础是权责发生制、反映了某一特定日期的财务状况，是反映医院经济状况方面的一张晴雨表。其构成项目有流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、净资产。通过此表可以看出医院整个经济运营情况、经济实力及发展前景。同时，其对于揭示单位会计政策是否合理、未来发展潜力、医院经济总量和分布形态，反映医院资金来源及构成、医院偿债能力起着十分重要的作用。
二、资产负债表的分析方法
利用资产负债表提供的数据信息，恰当运用水平分析法、垂直分析法、趋势分析法等方法对资产负债表进行分析运用，达到加强管理的目的。笔者多用比率分析法，简明扼要、便于阅读。通过该表可直接计算出以下比例，是医院在经营管理中的重要指标。
1.资产负债率。负债总额/资产总额*100%，表示负债总额占资产总额的比率，反映了偿还债务的程度和能力及保障。一般而言，资产负债率越低，偿还能力越强，医院经济实力越强，反之偿还能力越差。近几年，各级公立医院存在着举债盲目扩大医院规模实施豪华装修等现象。日前，国务院发文强调要控制大型医院规模、逐步偿还和化解符合规定的公立医院长期债务、禁止举债豪华装修等。这些举措起着缩小资产负债率，增强医院发展潜力，回归公立医院社会公益性的关键作用。笔者认为，医院适当举债用于基础设施、医疗设备的购进也是通行做法。但从稳健性角度讲，笔者认为，医院资产负债率应该保持在一个较低的水平。医疗机构的资产负债率一般不应超过35%。
2.流动比率。流动资产与流动负债的比率。表明每1元的流动负债有多少流动资产作为偿还的保障，反映医院可在短期内转变为现金的流动资产偿还流动负债的能力。一般情况下，流动比率越高，表明医院短期偿债能力越强。但流动比率过高，会影响资金的使用效率。一般情况下，营业周期、应收账款、存货是影响流动比率的主要因素。笔者认为，三级医院流动比率为2比较合理。同时要进行静态和动态分析，静态而言即要与同级医院平均流动比率进行比较；动态分析即医院不同时点的流动比率之间进行分析。对医院短期偿债能力的判断要综合其他有关因素，只有这样对流动比率的分析才具有实用性、科学性。
3.速动比率。速动资产与流动负债的比率。可用作流动比率的辅助指标。速动资产是流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费、待处理流动资产损失等后的余额。通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为是短期偿债能力偏低的。行业不同，速动比率会有差别。笔者认为，医院速动比率为1左右比较合适。速动比率过高或过低应查找原因，分析时要结合其他因素分析。
4.流动资产周转率（次）=医院业务收入净额/流动资产平均余额，在一定时间里，医院流动资产周转次数越多，医院流动资产周转速度越快，流动资产运营效率越高。
5.流动资产周转天数=365/流动资产周转率，可用于计算药品等存货周转天数，以为合理使用资金提供依据。
6.成本效益分析。在公立医院改革中，要求加强成本核算工作，搞好成本控制分析，如收入与卫材消耗的比例，即业务收入/材料成本，一般应为3：2左右，即可起到控制采购价格的作用，以加强医院成本核算工作，并为医院管理工作提供可靠的数据指标。
7.国有资产保值增值率。通过资产负债表可以计算出该比率。国有资产保值增值率=期末国有资产/期初国有资产×100%，乃是考核医院管理水平的一个重要经济指标。其结果有三种情况：（1）国有资产率大于100%，国有资产实现增值；（2）国有资产保值增值率等于100%，国有资产为保值；（3）国有资产保值增值率小于100%，国有资产为减值。该指标可便捷并较好地考核单位运转状况。
同时，公立医院可以开展对医疗设备两个效益的分析，确保投资决策的科学性，充分发挥设备的“两个效益”。医疗设备购置需经过医院医疗器械管理论证委员会、设备咨询领导小组的有关专家从就诊患者市场需求、人员技术、资金投入、设备回收期等方面进行详细论证。所需论证具体包括：（1）经济效益方面：投入使用时间、期间收入、设备累计计提折旧、材料试剂消耗金额、预测设备纯收益、实现×年可收回设备成本。财务部门从资金投入、直接成本、计提折旧、设备回收期方面进行了成本效益分析，为医院设备投资积累了资金。（2）社会效益方面：新购的医疗设备填补了×市区该设备空白，进一步方便患者在本地区就诊，减轻患者经济负担，得到患者的一致好评，收到了良好的社会效益。医院设备购入需经过市场调研充分论证，通过公开招标，签订设备购销合同，操作人员需经过岗前培训，维修保养记录需齐全，设备投资努力实现科学化，以为今后医院医疗设备投资积累宝贵的经验。通过资产负债表可以计算出专用设备在固定资产中的比例，体现出一定的设备技术能力，并为提高医院设备技術实力提供有力依据。 三、资产负债表综合分析
利用医院资产负债表计算出比率：资产负债率、流动比率、速动比率，同时还可查看坏账准备金提取情况、应付款项变化较大的原因，坏账准备金提取所适用会计政策是否合理、应计折旧资产的有效使用期限，折旧方法是否与事实情况相匹配。在资产方面，经营资产（专用设备）体现着医院总资产的经营能力。经营资产比重增加，表明医院实际经营能力有所提高。固定资产存量和流动资产存量比例应保持合理。通过合理持债，可以降低医院负债成本。多持无成本负债、如应付账款等，而有些属于高成本负债，如长期借款等。要合理运用财务知识降低筹资成本。合理持有货币资金，确保经营活动，减少持有资金的机会成本，防范经营风险。作为财务工作人员，要保证报表信息准确，充分发挥资产负债表在医院经营管理中的作用，把各项指标综合起来具体分析医院财务状况，不能单凭某一指标孤立地分析，要结合医疗行业特点使分析结果更具实用性、科学性。
四、利用资产负债表出具财务分析报告
医院财务部门需运用财务基本知识，对资产负债表进行详细分析，从资产负债表基本原理着手检查其正确性，即净资产=资产-负债+收入-支出。如今，会计信息化广泛应用，资产负债表由计算机自动生成，个别会计从业人员对资产负债表的结构关系理解不够深入，使得资产负债表的作用难以发挥。会计管理人员每月需出具财务报告，供医院管理层决策使用，使医院管理更加规范。
五、定期开展审计工作
公立醫院需定期开展由第三方审计部门对会计报表进行审计的工作，以保证其正确性、科学性、公认性。资产负债表是对医院经济状况总的概括。将自审同外审相比较，找出差距，列出整改详细名单，以发现医院在管理工作中存在的问题，并积极改进。
六、详细分析资产负债表
财务部门需详细分析资产负债表，包括年度期末资产、负债状况等，需着重分析的方面主要包括：坏账准备提取金额是否年充足、是否存在虚增资产情况、以往年度会计差错纠正是否正确、存货（主要是指药品）是否超库存、应收账款及医疗应收款产生的原因，其他应收款项目产生的原因，待摊费用及预提费用会计内涵是否合理等。其他需详细分析的项目还包括预付账款、应付账款项目、短期借款、长期借款等。上述分析旨在通过了解资产负债表项目进一步掌握医院的经济实力，从财务管理方面出发达到加强公立医院管理工作的目的。
参考文献：
[1]《财务报表分析》： 清华大学出版社、北京交通大学出版社池国华等主编.
[2]《医院财务制度和医院会计制度》：黄志强等主编，东北财经大学出版社.
[3]《中国卫生经济2010.29（12）；75-77》：孙经杰等.
【关键词】财务报告；经营管理；资产负债表；公立医院
现代公立医院在加强基础设施、科研、教学、临床、信息化等工作的同时，也在着手于加强医院全面预算、成本核算、财务资产等经营管理工作。充分利用财务报告提供的信息是实现医院实行精细化管理的重要手段。
财务部门对外提供正式及非正式的会计信息资料均属于财务报告范畴，财务报表只是财务报告的一部分。如资产负债表、收入费用总表、医疗收入费用明细表、现金流量表、财政补助收支情况表、各科室成本报表、临床服务类科室全成本构成分析表等。对管理者来说，它是经营成果，对投资者来说，它是增收创利及规避风险的资料。这些会计报表是了解医院的财务状况、经营业绩和现金流量的工具，能够客观评价医院领导者的业绩和医院发展状况及前景。国有资产保值增值率、速动比率、流动比率、资产负债率等一些数据指标可以根据基本财务报表测算出来，是加强医院经营管理及制定决策时的重要参考指标。笔者认为医院资产负债表是非常重要的报表。通过对资产负债表进行分析，找出医院经营发展存在的问题并加以处理规避，以利于更好地发展。笔者从以下几方面简述。
一、资产负债表含义
资产负债表：是静态报表、编制基础是权责发生制、反映了某一特定日期的财务状况，是反映医院经济状况方面的一张晴雨表。其构成项目有流动资产、非流动资产、流动负债、非流动负债、净资产。通过此表可以看出医院整个经济运营情况、经济实力及发展前景。同时，其对于揭示单位会计政策是否合理、未来发展潜力、医院经济总量和分布形态，反映医院资金来源及构成、医院偿债能力起着十分重要的作用。
二、资产负债表的分析方法
利用资产负债表提供的数据信息，恰当运用水平分析法、垂直分析法、趋势分析法等方法对资产负债表进行分析运用，达到加强管理的目的。笔者多用比率分析法，简明扼要、便于阅读。通过该表可直接计算出以下比例，是医院在经营管理中的重要指标。
1.资产负债率。负债总额/资产总额*100%，表示负债总额占资产总额的比率，反映了偿还债务的程度和能力及保障。一般而言，资产负债率越低，偿还能力越强，医院经济实力越强，反之偿还能力越差。近几年，各级公立医院存在着举债盲目扩大医院规模实施豪华装修等现象。日前，国务院发文强调要控制大型医院规模、逐步偿还和化解符合规定的公立医院长期债务、禁止举债豪华装修等。这些举措起着缩小资产负债率，增强医院发展潜力，回归公立医院社会公益性的关键作用。笔者认为，医院适当举债用于基础设施、医疗设备的购进也是通行做法。但从稳健性角度讲，笔者认为，医院资产负债率应该保持在一个较低的水平。医疗机构的资产负债率一般不应超过35%。
2.流动比率。流动资产与流动负债的比率。表明每1元的流动负债有多少流动资产作为偿还的保障，反映医院可在短期内转变为现金的流动资产偿还流动负债的能力。一般情况下，流动比率越高，表明医院短期偿债能力越强。但流动比率过高，会影响资金的使用效率。一般情况下，营业周期、应收账款、存货是影响流动比率的主要因素。笔者认为，三级医院流动比率为2比较合理。同时要进行静态和动态分析，静态而言即要与同级医院平均流动比率进行比较；动态分析即医院不同时点的流动比率之间进行分析。对医院短期偿债能力的判断要综合其他有关因素，只有这样对流动比率的分析才具有实用性、科学性。
3.速动比率。速动资产与流动负债的比率。可用作流动比率的辅助指标。速动资产是流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货、待摊费、待处理流动资产损失等后的余额。通常认为正常的速动比率为1，低于1的速动比率被认为是短期偿债能力偏低的。行业不同，速动比率会有差别。笔者认为，医院速动比率为1左右比较合适。速动比率过高或过低应查找原因，分析时要结合其他因素分析。
4.流动资产周转率（次）=医院业务收入净额/流动资产平均余额，在一定时间里，医院流动资产周转次数越多，医院流动资产周转速度越快，流动资产运营效率越高。
5.流动资产周转天数=365/流动资产周转率，可用于计算药品等存货周转天数，以为合理使用资金提供依据。
6.成本效益分析。在公立医院改革中，要求加强成本核算工作，搞好成本控制分析，如收入与卫材消耗的比例，即业务收入/材料成本，一般应为3：2左右，即可起到控制采购价格的作用，以加强医院成本核算工作，并为医院管理工作提供可靠的数据指标。
7.国有资产保值增值率。通过资产负债表可以计算出该比率。国有资产保值增值率=期末国有资产/期初国有资产×100%，乃是考核医院管理水平的一个重要经济指标。其结果有三种情况：（1）国有资产率大于100%，国有资产实现增值；（2）国有资产保值增值率等于100%，国有资产为保值；（3）国有资产保值增值率小于100%，国有资产为减值。该指标可便捷并较好地考核单位运转状况。
同时，公立医院可以开展对医疗设备两个效益的分析，确保投资决策的科学性，充分发挥设备的“两个效益”。医疗设备购置需经过医院医疗器械管理论证委员会、设备咨询领导小组的有关专家从就诊患者市场需求、人员技术、资金投入、设备回收期等方面进行详细论证。所需论证具体包括：（1）经济效益方面：投入使用时间、期间收入、设备累计计提折旧、材料试剂消耗金额、预测设备纯收益、实现×年可收回设备成本。财务部门从资金投入、直接成本、计提折旧、设备回收期方面进行了成本效益分析，为医院设备投资积累了资金。（2）社会效益方面：新购的医疗设备填补了×市区该设备空白，进一步方便患者在本地区就诊，减轻患者经济负担，得到患者的一致好评，收到了良好的社会效益。医院设备购入需经过市场调研充分论证，通过公开招标，签订设备购销合同，操作人员需经过岗前培训，维修保养记录需齐全，设备投资努力实现科学化，以为今后医院医疗设备投资积累宝贵的经验。通过资产负债表可以计算出专用设备在固定资产中的比例，体现出一定的设备技术能力，并为提高医院设备技術实力提供有力依据。 三、资产负债表综合分析
利用医院资产负债表计算出比率：资产负债率、流动比率、速动比率，同时还可查看坏账准备金提取情况、应付款项变化较大的原因，坏账准备金提取所适用会计政策是否合理、应计折旧资产的有效使用期限，折旧方法是否与事实情况相匹配。在资产方面，经营资产（专用设备）体现着医院总资产的经营能力。经营资产比重增加，表明医院实际经营能力有所提高。固定资产存量和流动资产存量比例应保持合理。通过合理持债，可以降低医院负债成本。多持无成本负债、如应付账款等，而有些属于高成本负债，如长期借款等。要合理运用财务知识降低筹资成本。合理持有货币资金，确保经营活动，减少持有资金的机会成本，防范经营风险。作为财务工作人员，要保证报表信息准确，充分发挥资产负债表在医院经营管理中的作用，把各项指标综合起来具体分析医院财务状况，不能单凭某一指标孤立地分析，要结合医疗行业特点使分析结果更具实用性、科学性。
四、利用资产负债表出具财务分析报告
医院财务部门需运用财务基本知识，对资产负债表进行详细分析，从资产负债表基本原理着手检查其正确性，即净资产=资产-负债+收入-支出。如今，会计信息化广泛应用，资产负债表由计算机自动生成，个别会计从业人员对资产负债表的结构关系理解不够深入，使得资产负债表的作用难以发挥。会计管理人员每月需出具财务报告，供医院管理层决策使用，使医院管理更加规范。
五、定期开展审计工作
公立醫院需定期开展由第三方审计部门对会计报表进行审计的工作，以保证其正确性、科学性、公认性。资产负债表是对医院经济状况总的概括。将自审同外审相比较，找出差距，列出整改详细名单，以发现医院在管理工作中存在的问题，并积极改进。
六、详细分析资产负债表
财务部门需详细分析资产负债表，包括年度期末资产、负债状况等，需着重分析的方面主要包括：坏账准备提取金额是否年充足、是否存在虚增资产情况、以往年度会计差错纠正是否正确、存货（主要是指药品）是否超库存、应收账款及医疗应收款产生的原因，其他应收款项目产生的原因，待摊费用及预提费用会计内涵是否合理等。其他需详细分析的项目还包括预付账款、应付账款项目、短期借款、长期借款等。上述分析旨在通过了解资产负债表项目进一步掌握医院的经济实力，从财务管理方面出发达到加强公立医院管理工作的目的。
参考文献：
[1]《财务报表分析》： 清华大学出版社、北京交通大学出版社池国华等主编.
[2]《医院财务制度和医院会计制度》：黄志强等主编，东北财经大学出版社.
[3]《中国卫生经济2010.29（12）；75-77》：孙经杰等.