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摘要:在企业舞弊行为中,雇员舞弊是经常发生的,就单个舞弊事件而言,雇员舞弊一般涉款金额不大,影响较小,但这类案件发生比较频繁,是企业舞弊行为的主要形式。因此,极有必要对企业雇员舞弊进行法务会计调查。本文首先阐述了企业雇员舞弊行为的基本特征和雇员舞弊行为的基本形式。其次,从现金收入舞弊的调查;虚构职员工资名单舞弊的调查;虚列加班时间舞弊的调查;虚构卖方舞弊的调查;注意搜集有关疑点和线索五个方面对如何对企业雇员舞弊进行法务会计调查提出了自己的看法和建议,具有一定的参考价值。
关键词:企业雇员 舞弊 法务会计 调查
一、前言
在美国,2001年随着安然公司轰然倒塌后,相继有世界通信(world com)、施乐公司(xerox)、默克公司(merck)、蒂科国际公司(tyco)等大公司的一系列企业舞弊事件相继曝光,日本的orix公司、sony公司也传出会计造假丑闻,我国的银广夏、麦科特、蓝图股份等企业舞弊和会计造假丑闻更是令人触目惊心,企业舞弊行为几乎是司空见惯,这些行为对企业的广大利益相关者及其社会诚信都是一个巨大的伤害。法务会计师有责任在接受委托时,对企业舞弊行为进行调查和甄别。
法务会计是一门融会计学、审计学、法学、证据学等学科内容为一体的交叉学科,它的实质是由专业人员根据法律的特殊规定,运用会计、审计、调查技术等相关知识和技能,对有关会计信息或相关事件做出专业鉴定,以保证处理结果的客观与公正。现代法务会计最早出现于美国二十世纪七十年代末八十年代初,至20世纪末法务会计已成为英美等国的热门职业,在美国更是排在20种热门工作中的首位。随着我国市场经济的高速发展和法制建设的不断完善,在经济纠纷、民事诉讼、舞弊调查等领域也越来越需要大量高素质法务会计人员的参与。在企业舞弊行为中,雇员舞弊是经常发生的,就单个舞弊事件而言,雇员舞弊一般涉款金额不大,影响面小,但这类案件发生比较频繁,是企业舞弊行为的主要形式。“美国舞弊检查师协会就曾对1400亿元的舞弊行为损失进行如下结构统计,其结果是按照雇员和雇主的比例进行划分:雇员舞弊占58%,管理者舞弊占30%,企业主舞弊占12%。而造成平均损失分别为6万元、25万元、100万元。这也反映出雇员舞弊的结构特征,法务会计师需要对雇员舞弊行为具有认定方法和甄别技巧。
二、企业雇员舞弊行为的基本特征
雇员舞弊是指非高级管理层的雇员利用职务之便或内部管理制度中的缺陷,非法获取单位资产或其他个人利益的行为。雇员舞弊与其他类型的舞弊相比,有其自身的一些特征,主要表现在如下几个方面:
第一, 对利益的追求是雇员舞弊最突出的特征。
企业提供完成任务的各种条件和手段,并根据雇员个人任务的完成情况,即根据他们的劳动数量和质量付给报酬;雇员个人要承担对企业的各项职责和义务。但是,企业和个人之间出于经济利益的驱使,双方都有可能为了各自的利益而弄虚作假,欺骗对方。雇员通过非法的手段追求额外报酬(包括物质的和非物质的),如工资、资金、地位强烈动机处处存在。私欲充斥在雇员作业的每一个环节,它只有表现形式与程度的不同,并不能得到消除。
第二, 内部控制制度的缺陷是雇员舞弊的温床。
有了动机不一定会产生舞弊,舞弊的产生还有赖于一定的外部条件。内部控制的缺陷使雇员舞弊能在松散的环境中进行。
第三, 舞弊成本是雇员舞弊所要考虑的重要方面。
包括制造舞弊的成本和事后被发现遇到惩戒的损失。若它们远远小于舞弊带来的利益,则在很大程度上会促成雇员舞弊的发生。
三、雇员舞弊行为的基本形式
雇员舞弊有很多手法和方式,主要包括现金收入舞弊、虚构职员工资名单舞弊和虚列加班时间舞弊三种。
现金收入舞弊是指雇员从企业的现金收人中盗取一部分现金的舞弊行为。这一舞弊活动主要发生在那些能接触到现金收支的职员身上,尤其在内部控制较为弱的小型企业。虚构职员工资名单舞弊是指通过虚构职员工资名单或者伪造职员工资名单,虚报冒领职工工资收入的一种舞弊行为。这种行为在小型的劳动密集型企业中,尤其是那些职员流动速度快的低薪企业中,发生的可能性比较大。虚列加班时间舞弊是指通过编报根本不存在的加班时间来计算和获取收入的舞弊手法。虚列加班时间几乎在每个企业都会发生,但相对而言大型企业中更易实现。
四、如何对企业雇员舞弊进行法务会计调查
4.1 现金收入舞弊的调查
现金收入舞弊是一种经常发生的职员舞弊行为,防止发生这种舞弊活动的最有效的措施就是加强对现金收入的管理和控制,不给任何企图进行舞弊的职员留下任何可乘之机。因此,在接受对现金收入舞弊的调查委托时,可以从现金收入的内部控制方面着手,调查以下几个方面的内容:
(1)现金收入的管理和控制措施是否完备,职责分工是否明确,是否存在不相容职能。比如,在零售企业中,现金收入较多,一般设有售货员和收款员,售货员负责开票付货,收款员负责收款并在内部小票上加盖现金收讫章。售货员开山的小票一式三联,一联交顾客,一联留存售货员,一联交收款员。如果售货员和收款员的职责由一人承担,那么就较易发生现金收入撇油的舞弊行为。
(2)检查是否经常发生收入短缺的事件。如果经常发生,应引起法务会计人员的重视。检查是否存在不重复发生的非正常营业收入的有关凭证。检查有关的凭证是否完备,收入是否已被入截留。同时查证闲置的土地或建筑物是否已经出租,租金是否已登记入账,查证销售折扣、折让或现金折扣的审批手续是否完备和规范,验证销售折扣、折让或现金折扣的金额是否计算正确,是否都已登记入账。
通过对上述有关问题的调查分析,法务会计人员就可发现是否存在现金收入舞弊行为。
4.2 虚构职员工资名单舞弊的调查
一般来说,大型企业一般分设人力资源部门、工资部门和职工福利部门,对企业职员的控制都较为严格。因而较难实现虚构职员工资名单的舞弊活动;而在小企业,尤其是那些职员流动性快的劳动密集型企业中,则较易发生这一类型的舞弊活动。因此,法务会计人员应根据企业规模的大小,判断发生这一舞弊活动的可能性。同时,应当注意调查企业实有的长期职员人数。调查企业长期职员的实有人数,并和工资名单上列示的长期职员人数相对照,验证二者是否一致。如果存在不一致的情况,说明可能存在伪造工资名单的事实。同时还应该注意调查企业雇用临时工、钟点工等情况。调查企业雇用了多少临时工、钟点工,其人数是否和工资名单上的人数一致。如果二者不一致,说明存在伪造临时工、钟点工人数的行为。
4.3 虚列加班时间舞弊的调查
虚列加班时间舞弊通常发生在经理、董事的助理人员及其秘书身上,因而这类行为一般来说并不难控制。法务会计人员在调查相关舞弊行为时,需要注意检查工时记录卡,查实是否有加班时间,是否经常有加班时间且数额较大。如果某一人经常有加班时间且数额较大,说明可能存在虚列加班时间的舞弊行为。另外,需要询问企业负责人,其助理人员的工作量有多大,是否需要经常加班才能完成工作;同时询问企业负责人是否过问加班时间,是否亲自在工时记录卡上签名,签名时是否经过认真的审核等。
4.4 虚构卖方舞弊的调查
职员进行虚构卖方舞弊行为时都要利用企业账户,通过支票、汇票等相关票据向外进行虚假的支付,有些还要提供相关经济业务的凭证。因此,法务会计人员在对虚构卖方舞弊行为进行调查时,可以首先函证企业开户银行,查询各种票据的号码和金额,并和企业的票据存根进行核对,验证两者是否有不相同之处。如果有不一致之处,那就可能存在以伪造的或作废的票据注销账户的可能性。其次,对于企业已支付的款项,验证其真实性。如果收不到回函或投寄地点、投寄单位不存在,就应引起法务会计人员的高度重视,要采用相应的替代程序,验证其真实性。同时,通过盘点存货或者清查资产,查证交易的真实性。如果企业账户上记录的存货或其他资产不存在,说明可能存在虚构卖方舞弊的行为。
4.5 注意搜集有关疑点和线索
观察了解有关当事人在生活水平及方式上有无与其收入水平不相适应的情况;有无接到有关知情人员的举报或提供的疑点和线索。在取得有关疑点或线索后,应进一步调查了解,观察取证;在问题较为肯定时,再对当事人所经管的会计资料及有关经济活动资料进行突击检查、审问,对其所经营的有关财产物资进行一次突击盘点与清查,对其所经管或经手的经济事项进行调查与分析。在取得关键证据的情况下,再向当事人摊牌,进一步调查了解有关的情况,以便全面彻底地查清全部问题。
参考文献:
[1]刘广瑞.法务会计的诉讼支持作用及其运用障碍.财会月刊,2009;18)
[2]杨平.法务会计诉讼支持探析.现代商业,2009;8
[3]夏宝军.法务会计诉讼支持探析.商业会计,2007;9
[4]冯萌,李若山,蒋卫平,杨晨光.从安然事件看美国法务会计的诉讼支持.会计研究,2003;1
[5]谭立.法务会计的诉讼支持业务--注册会计师的业务新领域.事业财会,2005;6
(责任编辑:张雄辉)
关键词:企业雇员 舞弊 法务会计 调查
一、前言
在美国,2001年随着安然公司轰然倒塌后,相继有世界通信(world com)、施乐公司(xerox)、默克公司(merck)、蒂科国际公司(tyco)等大公司的一系列企业舞弊事件相继曝光,日本的orix公司、sony公司也传出会计造假丑闻,我国的银广夏、麦科特、蓝图股份等企业舞弊和会计造假丑闻更是令人触目惊心,企业舞弊行为几乎是司空见惯,这些行为对企业的广大利益相关者及其社会诚信都是一个巨大的伤害。法务会计师有责任在接受委托时,对企业舞弊行为进行调查和甄别。
法务会计是一门融会计学、审计学、法学、证据学等学科内容为一体的交叉学科,它的实质是由专业人员根据法律的特殊规定,运用会计、审计、调查技术等相关知识和技能,对有关会计信息或相关事件做出专业鉴定,以保证处理结果的客观与公正。现代法务会计最早出现于美国二十世纪七十年代末八十年代初,至20世纪末法务会计已成为英美等国的热门职业,在美国更是排在20种热门工作中的首位。随着我国市场经济的高速发展和法制建设的不断完善,在经济纠纷、民事诉讼、舞弊调查等领域也越来越需要大量高素质法务会计人员的参与。在企业舞弊行为中,雇员舞弊是经常发生的,就单个舞弊事件而言,雇员舞弊一般涉款金额不大,影响面小,但这类案件发生比较频繁,是企业舞弊行为的主要形式。“美国舞弊检查师协会就曾对1400亿元的舞弊行为损失进行如下结构统计,其结果是按照雇员和雇主的比例进行划分:雇员舞弊占58%,管理者舞弊占30%,企业主舞弊占12%。而造成平均损失分别为6万元、25万元、100万元。这也反映出雇员舞弊的结构特征,法务会计师需要对雇员舞弊行为具有认定方法和甄别技巧。
二、企业雇员舞弊行为的基本特征
雇员舞弊是指非高级管理层的雇员利用职务之便或内部管理制度中的缺陷,非法获取单位资产或其他个人利益的行为。雇员舞弊与其他类型的舞弊相比,有其自身的一些特征,主要表现在如下几个方面:
第一, 对利益的追求是雇员舞弊最突出的特征。
企业提供完成任务的各种条件和手段,并根据雇员个人任务的完成情况,即根据他们的劳动数量和质量付给报酬;雇员个人要承担对企业的各项职责和义务。但是,企业和个人之间出于经济利益的驱使,双方都有可能为了各自的利益而弄虚作假,欺骗对方。雇员通过非法的手段追求额外报酬(包括物质的和非物质的),如工资、资金、地位强烈动机处处存在。私欲充斥在雇员作业的每一个环节,它只有表现形式与程度的不同,并不能得到消除。
第二, 内部控制制度的缺陷是雇员舞弊的温床。
有了动机不一定会产生舞弊,舞弊的产生还有赖于一定的外部条件。内部控制的缺陷使雇员舞弊能在松散的环境中进行。
第三, 舞弊成本是雇员舞弊所要考虑的重要方面。
包括制造舞弊的成本和事后被发现遇到惩戒的损失。若它们远远小于舞弊带来的利益,则在很大程度上会促成雇员舞弊的发生。
三、雇员舞弊行为的基本形式
雇员舞弊有很多手法和方式,主要包括现金收入舞弊、虚构职员工资名单舞弊和虚列加班时间舞弊三种。
现金收入舞弊是指雇员从企业的现金收人中盗取一部分现金的舞弊行为。这一舞弊活动主要发生在那些能接触到现金收支的职员身上,尤其在内部控制较为弱的小型企业。虚构职员工资名单舞弊是指通过虚构职员工资名单或者伪造职员工资名单,虚报冒领职工工资收入的一种舞弊行为。这种行为在小型的劳动密集型企业中,尤其是那些职员流动速度快的低薪企业中,发生的可能性比较大。虚列加班时间舞弊是指通过编报根本不存在的加班时间来计算和获取收入的舞弊手法。虚列加班时间几乎在每个企业都会发生,但相对而言大型企业中更易实现。
四、如何对企业雇员舞弊进行法务会计调查
4.1 现金收入舞弊的调查
现金收入舞弊是一种经常发生的职员舞弊行为,防止发生这种舞弊活动的最有效的措施就是加强对现金收入的管理和控制,不给任何企图进行舞弊的职员留下任何可乘之机。因此,在接受对现金收入舞弊的调查委托时,可以从现金收入的内部控制方面着手,调查以下几个方面的内容:
(1)现金收入的管理和控制措施是否完备,职责分工是否明确,是否存在不相容职能。比如,在零售企业中,现金收入较多,一般设有售货员和收款员,售货员负责开票付货,收款员负责收款并在内部小票上加盖现金收讫章。售货员开山的小票一式三联,一联交顾客,一联留存售货员,一联交收款员。如果售货员和收款员的职责由一人承担,那么就较易发生现金收入撇油的舞弊行为。
(2)检查是否经常发生收入短缺的事件。如果经常发生,应引起法务会计人员的重视。检查是否存在不重复发生的非正常营业收入的有关凭证。检查有关的凭证是否完备,收入是否已被入截留。同时查证闲置的土地或建筑物是否已经出租,租金是否已登记入账,查证销售折扣、折让或现金折扣的审批手续是否完备和规范,验证销售折扣、折让或现金折扣的金额是否计算正确,是否都已登记入账。
通过对上述有关问题的调查分析,法务会计人员就可发现是否存在现金收入舞弊行为。
4.2 虚构职员工资名单舞弊的调查
一般来说,大型企业一般分设人力资源部门、工资部门和职工福利部门,对企业职员的控制都较为严格。因而较难实现虚构职员工资名单的舞弊活动;而在小企业,尤其是那些职员流动性快的劳动密集型企业中,则较易发生这一类型的舞弊活动。因此,法务会计人员应根据企业规模的大小,判断发生这一舞弊活动的可能性。同时,应当注意调查企业实有的长期职员人数。调查企业长期职员的实有人数,并和工资名单上列示的长期职员人数相对照,验证二者是否一致。如果存在不一致的情况,说明可能存在伪造工资名单的事实。同时还应该注意调查企业雇用临时工、钟点工等情况。调查企业雇用了多少临时工、钟点工,其人数是否和工资名单上的人数一致。如果二者不一致,说明存在伪造临时工、钟点工人数的行为。
4.3 虚列加班时间舞弊的调查
虚列加班时间舞弊通常发生在经理、董事的助理人员及其秘书身上,因而这类行为一般来说并不难控制。法务会计人员在调查相关舞弊行为时,需要注意检查工时记录卡,查实是否有加班时间,是否经常有加班时间且数额较大。如果某一人经常有加班时间且数额较大,说明可能存在虚列加班时间的舞弊行为。另外,需要询问企业负责人,其助理人员的工作量有多大,是否需要经常加班才能完成工作;同时询问企业负责人是否过问加班时间,是否亲自在工时记录卡上签名,签名时是否经过认真的审核等。
4.4 虚构卖方舞弊的调查
职员进行虚构卖方舞弊行为时都要利用企业账户,通过支票、汇票等相关票据向外进行虚假的支付,有些还要提供相关经济业务的凭证。因此,法务会计人员在对虚构卖方舞弊行为进行调查时,可以首先函证企业开户银行,查询各种票据的号码和金额,并和企业的票据存根进行核对,验证两者是否有不相同之处。如果有不一致之处,那就可能存在以伪造的或作废的票据注销账户的可能性。其次,对于企业已支付的款项,验证其真实性。如果收不到回函或投寄地点、投寄单位不存在,就应引起法务会计人员的高度重视,要采用相应的替代程序,验证其真实性。同时,通过盘点存货或者清查资产,查证交易的真实性。如果企业账户上记录的存货或其他资产不存在,说明可能存在虚构卖方舞弊的行为。
4.5 注意搜集有关疑点和线索
观察了解有关当事人在生活水平及方式上有无与其收入水平不相适应的情况;有无接到有关知情人员的举报或提供的疑点和线索。在取得有关疑点或线索后,应进一步调查了解,观察取证;在问题较为肯定时,再对当事人所经管的会计资料及有关经济活动资料进行突击检查、审问,对其所经营的有关财产物资进行一次突击盘点与清查,对其所经管或经手的经济事项进行调查与分析。在取得关键证据的情况下,再向当事人摊牌,进一步调查了解有关的情况,以便全面彻底地查清全部问题。
参考文献:
[1]刘广瑞.法务会计的诉讼支持作用及其运用障碍.财会月刊,2009;18)
[2]杨平.法务会计诉讼支持探析.现代商业,2009;8
[3]夏宝军.法务会计诉讼支持探析.商业会计,2007;9
[4]冯萌,李若山,蒋卫平,杨晨光.从安然事件看美国法务会计的诉讼支持.会计研究,2003;1
[5]谭立.法务会计的诉讼支持业务--注册会计师的业务新领域.事业财会,2005;6
(责任编辑:张雄辉)