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摘要：随着社会经济的发展，国家更需要有效地进行宏观调控，更好地组织财政收入，发挥市场经济的作用，所以企业所得税的调控作用越来越重要，它不仅关系到国家与企业的利润分配问题，还关系到我国的经济制度中的其他分配问题。扣减计算在企业所得税中的应用也日益突出，如何有效应用这种扣减计算调节好各方的利益是今后企业发展要重视的问题。本文主要论述了企业所得税与扣减计算的关系与有效应用，以期能够为企业的经济核算制度提供些许参考。
关键词：企业所得税;扣减计算;有效应用
企业所得对国家经济的发展和企业自身的发展都相当重要，扣减计算在企业所得税中的应用问题也十分关键，它同时能够协调多方的利益，达到互利共赢的社会效益与经济效益。在具体的所得税核算过程中，科学合理地进行扣减的计算可以保证企业利益的最大化和国家利益的平衡化，我们先来分别理解它们各自的内涵。
一、企业所得税与扣减计算的基本内涵
1.企业所得税
通常来讲企业所得税是我国对内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人就是所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象包括企业销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。对不同企业征收所得税的税率标准也不尽相同，主要目的还是为了调整经济结构，促进经济的和谐发展。企业所得税的重要作用表现在以下两个方面：一是组织国家财政收入，企业所得税是我国第二大主体税种，促进国民经济的快速发展，不断提高企业经济效二是能够起到政府对经济的宏观调控作用，作为国家实施税收优惠政策的最主要的税种，企业所得税很多优惠措施包括降低税率、加计扣除、加速折旧、投资抵免、减计收入等，能够很好地贯彻国家产业政策和社会政策，充分发挥实施宏观调控的政策工具力度，同时也促进了我国产业结构调整和经济又好又快的发展。
2.扣除和减免
企业所得税的扣减包括扣除和减免两个方面。
扣除又分为法定扣除项目和不得扣除项目。企业应纳税所得额是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些扣除项目，包括计税工资的扣除，借款利息支出的扣除，工会经费和职工教育经费方面的扣除，在职工福利费、捐赠的扣除，职工养老基金和待业保险基金的扣除，业务招待费的扣除，财产、运输保险费的扣除，固定资产租赁费的扣除，转让固定资产支出的扣除，固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除，国债利息收入的扣除等的项目。还有些一些不得扣除的项目包括资本性支出，技术开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或者意外事故损失的赔偿部分，超过国家允许扣除的公益，救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠支出等等。
减免是国家运用税收经济杠杆，为了在一段时期内鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。一般实行减免的企业有民族区域自治地方的企业，还有法律法规和国务院规定的企业包括对经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业的一定程度的减免；对农村乡村的一些农用科技推广站、植保站、水管站、林业站以及农民专业技术协会、专业合作社提供的技术服务或劳务所取得的收入的减免；对城镇其他各类事业单位开展的技术服务或劳务所取导的收入暂免征收所得税；对促进西部大开发战略的企业实行减免措施；对利用废旧原料进行生产以及企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产产品的企业进行减免，同时以此以提倡节约资源，低碳生产的现代观念；对国家扶贫企业的适度减免，对提供城镇劳动力就业服务的企业实行减免等，以这种方式来促进社会的发展、民族的团结、经济的长足发展。
二、扣减计算在企业所得税中的有效应用
企业所得税的重要意义使得它在企业中的会计核算中占有重要位置，成为联系各方利益的纽带。无论是国营企业、集体企业，还是私营企业、外资企业，企业所得税的设置都有一定的原则性，当中的扣减计算问题也有一定的规律性。
一般来说，企业所得税要同时兼顾国家、企业和员工的利益，充分考虑效率与公平的平衡问题，同时企业所得税的设置规程也要容易操作，便于征管。国家根据实际情况对国营企业、集体企业、私营企业、外资企业的所得税征收办法做出了不同处理，以适应各个性质企业的发展要求，其中对每类企业的税收减免措施也给出了详细规定，有利于实际的调控。这样“和而不同”的意义在于首先使国家和企业的利益分配关系以法律法规的形式固定下来了，企业自身承担了依法纳税的应尽责任和义务，同时给国家财政收入提供了法律保证，而且国家的财政收入能够随着经济的发展而不断持续稳定增长；其次使得企业自身有依法规定的收入来源，能够实现社会效益和经济效益，随着生产的发展，企业将从新增加的利润中得到应有的份额，使企业的责、权、利更好地结合起来；再次能够更好地发挥企业税收的经济职能，有利于调节生产、流通和分配，加强宏观控制和指导；最后有利于改进企业管理体制和财政管理体制，减少不必要的行政干预，适当放宽经济政策改善企业经营的外部环境。
当然，扣减计算的实际操作过程因不同领域不同企业而有所不同，基本标准就是在保证基本利益的情况下，进行最小损失的扣减，与扣减程序也有一定的联系。例如在技术开发费用的扣除方面，还要先考虑到以往年度是否有亏损。相关法规明确指出，企业可以通过税务机关的审核后按技术开发费用的实际额度的50%来抵扣当年的应纳税所得额。倘若，企业技术开发费用的实际额度的50%超过了企业当年应纳税所得额，那么可以准许抵扣不超过应纳税所得额的部分；那么超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。有些亏损的企业的技术开发费用可以据实际额度进行扣除，但不予以实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的方法。有些企业往年度有亏损、当年又有技术开发费用的支出，这时候的企业所得税的扣减计算就应该根据企业所得税年度纳税申报表的计算顺序进行计算，用企业的收入总额度扣除项目金额，再加纳税调整增加额，减去纳税调整减少额(技术开发被列入纳税调整减少额中)再减去以前年度亏损的额度。这个顺序实际上是先抵扣企业技术开发费用，后弥补企业以前年度亏损额，这样能够维持企业的应有利益。倘若企业先弥补往年的亏损额度，再去抵扣企业技术开发费用，就会在一定程度上减少企业技术开发费用的的抵扣额度，从而会影响到企业的利益，打击员工的积极性。
再例如，捐赠也是属于企业所得税扣除项目的一种，《企业所得税暂行条例》中规定企业所得税以不含捐赠的应纳税所得额为基数计算并扣除捐赠，但是我们要知道，当时没有充分考虑到企业技术生产开发的支出费用，随着时代的发展，科学技术的普遍应用，技术开发在企业发展的中的作用越来越显著，所以扣除技术开发费用势在必行，况且技术开发费用更多的是一种虚拟扣除，所以比较合理的方法是先进行计算扣除捐赠，再抵扣技术开发费用，这样不会减少技术开发费用的额度。
对于具体的企业的技术开发改造费用还要具体来分析，比如关于乡镇企业的技术改造，使用了国产设备的乡镇企业可以享受两项优惠政策，一是在我国境内投资的、又符合国家产业政策的企业，它的技术改造项目所需要的国产设备投资的40%的额度，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，二是进行技术改造开发的乡镇企业可以按应纳税款再减征10%。两项政策的的应用顺序不同，带来的实际效果就不同，从企业的利益出发，应该先减征10%后再抵免消费，再从前一年所得税中进行40%额度的抵免，保证利益最大化。
三、总结
通过以上论述我们可知，企业所得税对国家组织财政收入、进行宏观调控和经济调控都有重要意义，而扣减计算的科学合理性又可以对企业所得税的最后额度带来一定的影响作用，所以企业只有充分协调好各个方面的利益关系，才能保证自身效益的同时为国家经济的发展贡献一份力。
参考文献：
[1]郑平藏:谈企业所得税计算中的扣减问题[J].财会月刊（A会计）,2003(12).
[2]成 宏:浅论新旧所得税会计的主要变化[J].中国总会计师,2008(3).
[3]林 武:企业所得税会计两种差异方法比较研究[J].经济研究导刊,2009(5).
关键词：企业所得税;扣减计算;有效应用
企业所得对国家经济的发展和企业自身的发展都相当重要，扣减计算在企业所得税中的应用问题也十分关键，它同时能够协调多方的利益，达到互利共赢的社会效益与经济效益。在具体的所得税核算过程中，科学合理地进行扣减的计算可以保证企业利益的最大化和国家利益的平衡化，我们先来分别理解它们各自的内涵。
一、企业所得税与扣减计算的基本内涵
1.企业所得税
通常来讲企业所得税是我国对内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税纳税人就是所有实行独立经济核算的中华人民共和国境内的内资企业或其他组织包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。企业所得税的征税对象包括企业销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。对不同企业征收所得税的税率标准也不尽相同，主要目的还是为了调整经济结构，促进经济的和谐发展。企业所得税的重要作用表现在以下两个方面：一是组织国家财政收入，企业所得税是我国第二大主体税种，促进国民经济的快速发展，不断提高企业经济效二是能够起到政府对经济的宏观调控作用，作为国家实施税收优惠政策的最主要的税种，企业所得税很多优惠措施包括降低税率、加计扣除、加速折旧、投资抵免、减计收入等，能够很好地贯彻国家产业政策和社会政策，充分发挥实施宏观调控的政策工具力度，同时也促进了我国产业结构调整和经济又好又快的发展。
2.扣除和减免
企业所得税的扣减包括扣除和减免两个方面。
扣除又分为法定扣除项目和不得扣除项目。企业应纳税所得额是企业的收入总额减去成本、费用、损失以及准予扣除项目的金额。企业所得税法定扣除项目除成本、费用和损失外，税收有关规定中还明确了一些扣除项目，包括计税工资的扣除，借款利息支出的扣除，工会经费和职工教育经费方面的扣除，在职工福利费、捐赠的扣除，职工养老基金和待业保险基金的扣除，业务招待费的扣除，财产、运输保险费的扣除，固定资产租赁费的扣除，转让固定资产支出的扣除，固定资产、流动资产盘亏、毁损、报废净损失的扣除，国债利息收入的扣除等的项目。还有些一些不得扣除的项目包括资本性支出，技术开发支出，违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，自然灾害或者意外事故损失的赔偿部分，超过国家允许扣除的公益，救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠支出等等。
减免是国家运用税收经济杠杆，为了在一段时期内鼓励和扶持企业或某些特殊行业的发展而采取的一项灵活调节措施。一般实行减免的企业有民族区域自治地方的企业，还有法律法规和国务院规定的企业包括对经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业的一定程度的减免；对农村乡村的一些农用科技推广站、植保站、水管站、林业站以及农民专业技术协会、专业合作社提供的技术服务或劳务所取得的收入的减免；对城镇其他各类事业单位开展的技术服务或劳务所取导的收入暂免征收所得税；对促进西部大开发战略的企业实行减免措施；对利用废旧原料进行生产以及企业利用本企业外的大宗煤矸石、炉渣、粉煤灰作主要原料生产产品的企业进行减免，同时以此以提倡节约资源，低碳生产的现代观念；对国家扶贫企业的适度减免，对提供城镇劳动力就业服务的企业实行减免等，以这种方式来促进社会的发展、民族的团结、经济的长足发展。
二、扣减计算在企业所得税中的有效应用
企业所得税的重要意义使得它在企业中的会计核算中占有重要位置，成为联系各方利益的纽带。无论是国营企业、集体企业，还是私营企业、外资企业，企业所得税的设置都有一定的原则性，当中的扣减计算问题也有一定的规律性。
一般来说，企业所得税要同时兼顾国家、企业和员工的利益，充分考虑效率与公平的平衡问题，同时企业所得税的设置规程也要容易操作，便于征管。国家根据实际情况对国营企业、集体企业、私营企业、外资企业的所得税征收办法做出了不同处理，以适应各个性质企业的发展要求，其中对每类企业的税收减免措施也给出了详细规定，有利于实际的调控。这样“和而不同”的意义在于首先使国家和企业的利益分配关系以法律法规的形式固定下来了，企业自身承担了依法纳税的应尽责任和义务，同时给国家财政收入提供了法律保证，而且国家的财政收入能够随着经济的发展而不断持续稳定增长；其次使得企业自身有依法规定的收入来源，能够实现社会效益和经济效益，随着生产的发展，企业将从新增加的利润中得到应有的份额，使企业的责、权、利更好地结合起来；再次能够更好地发挥企业税收的经济职能，有利于调节生产、流通和分配，加强宏观控制和指导；最后有利于改进企业管理体制和财政管理体制，减少不必要的行政干预，适当放宽经济政策改善企业经营的外部环境。
当然，扣减计算的实际操作过程因不同领域不同企业而有所不同，基本标准就是在保证基本利益的情况下，进行最小损失的扣减，与扣减程序也有一定的联系。例如在技术开发费用的扣除方面，还要先考虑到以往年度是否有亏损。相关法规明确指出，企业可以通过税务机关的审核后按技术开发费用的实际额度的50%来抵扣当年的应纳税所得额。倘若，企业技术开发费用的实际额度的50%超过了企业当年应纳税所得额，那么可以准许抵扣不超过应纳税所得额的部分；那么超过部分，当年和以后年度均不再予以抵扣。有些亏损的企业的技术开发费用可以据实际额度进行扣除，但不予以实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的方法。有些企业往年度有亏损、当年又有技术开发费用的支出，这时候的企业所得税的扣减计算就应该根据企业所得税年度纳税申报表的计算顺序进行计算，用企业的收入总额度扣除项目金额，再加纳税调整增加额，减去纳税调整减少额(技术开发被列入纳税调整减少额中)再减去以前年度亏损的额度。这个顺序实际上是先抵扣企业技术开发费用，后弥补企业以前年度亏损额，这样能够维持企业的应有利益。倘若企业先弥补往年的亏损额度，再去抵扣企业技术开发费用，就会在一定程度上减少企业技术开发费用的的抵扣额度，从而会影响到企业的利益，打击员工的积极性。
再例如，捐赠也是属于企业所得税扣除项目的一种，《企业所得税暂行条例》中规定企业所得税以不含捐赠的应纳税所得额为基数计算并扣除捐赠，但是我们要知道，当时没有充分考虑到企业技术生产开发的支出费用，随着时代的发展，科学技术的普遍应用，技术开发在企业发展的中的作用越来越显著，所以扣除技术开发费用势在必行，况且技术开发费用更多的是一种虚拟扣除，所以比较合理的方法是先进行计算扣除捐赠，再抵扣技术开发费用，这样不会减少技术开发费用的额度。
对于具体的企业的技术开发改造费用还要具体来分析，比如关于乡镇企业的技术改造，使用了国产设备的乡镇企业可以享受两项优惠政策，一是在我国境内投资的、又符合国家产业政策的企业，它的技术改造项目所需要的国产设备投资的40%的额度，可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免，二是进行技术改造开发的乡镇企业可以按应纳税款再减征10%。两项政策的的应用顺序不同，带来的实际效果就不同，从企业的利益出发，应该先减征10%后再抵免消费，再从前一年所得税中进行40%额度的抵免，保证利益最大化。
三、总结
通过以上论述我们可知，企业所得税对国家组织财政收入、进行宏观调控和经济调控都有重要意义，而扣减计算的科学合理性又可以对企业所得税的最后额度带来一定的影响作用，所以企业只有充分协调好各个方面的利益关系，才能保证自身效益的同时为国家经济的发展贡献一份力。
参考文献：
[1]郑平藏:谈企业所得税计算中的扣减问题[J].财会月刊（A会计）,2003(12).
[2]成 宏:浅论新旧所得税会计的主要变化[J].中国总会计师,2008(3).
[3]林 武:企业所得税会计两种差异方法比较研究[J].经济研究导刊,2009(5).