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新财政总预算会计制度的实施，对我国企业提升财政财务信息的质量、建立现代财政制度具有重要的意义。随社会的不断进步和生产力的不断发展，原来的财务预算会计制度对于现代的财政经济来讲已无法满足需求，为此，新政的颁发为会计核算奠定了基础，为完善企业财政管理体系提供条件进一步规范了财政会计的核算机制。现通过针对新财政总预算会计制度对会计核算影响分析，为新财政总预算会计制度的改善提供见解。
一、预算会计的缺陷
（一）收付不符合新财政需求
收付实现制为基础的预算会计标准体系一直以来都是我国政府在会计领域上所使用的，这套标准体系包括财政总预算会计制度、事业单位会计准则和行政单位会计制度等。多年来，这套体系保证了我国财政资金和宏观经济决策的有效运行。但是随着经济的发展，国库资金管理、预算绩效管理、责权发生制管理等国家政府管理制度的改革和推行，使政府财政部门财政需求发生了新的变化。这套体系已经不能完美适应新的经济形势，无法展示政府的债权债务和资产状况信息，逐渐偏离我国政府宏观调控的需求。
（二）会计制度的单一
原来的会计制度的核算内容和科目设置比较单一，与新经济形式下的政策规定不相符。原来的会计制度发布的财政总预算的规定共有15条，对各地方的财政核算科目制定地也比较笼统，使用起来并不是很清晰明了。主要问题在于原制度中对政府的预算收支核算比较重视，但是忽略了政府的负债情况，对政府的负债情况不能如实反映。并且原制度使用的收付实现制在政府收入和支出期间会造成非配比性，也不能真实及时地反映政府财政预算和收入、支出的情况，影响政府预算的准确性。
（三）信息不透明、项目内容不完善
在原制度中，收付实现制会计基础是预算会计最基本的基础，在这种预算方法中，一直是以现金的实收实付来确定收入和支出，这样就会存在一些弊端。一方面是当政府财政有的债务信息没有在总预算会计中进行披露，部分债务信息被掩盖，就不能及时和如实地反映政府的财政风险，对财政风险进行及时的防范和处理。一方面是政府的收入、支出和结余在会计期间会出现偏差，影响政府的预算信息真实性。关于原制度的项目内容也不完善，主要体现在地方政府债券转贷金财政直接列入收列支，没有对这一部分的财政单独进行核算，导致负债表中没有这部分的负债，预算会计对政府的债务情况无法进行如实反应。
二、新财政总预算会计制度对会计核算影响
（一）改进会计的核算方式
在新财政总预算会计制度中，会计核算方法广泛采用“双分录”，在核算预算收支时也对与预算收支相关的资产负债财务状况进行反应。“双分录”的计算方法不仅可以核算预算收支和反应资产负债财务状况，同时在政府的股权、债权资产、政府负债核算等方面也能得到广泛应用，对应付利息和应收利息进行准确核算，提高核算资产负债的效率。原制度中的收付实现制核算方法不能如实、准确、全面地反映出政府的财政风险，所以在新财政总预算核算中，一般业务还是只用原制度中的收付实现制核算方法，部分业务和事项采用权责发生制。两种会计核算基础方法一起使用，提高核算的效率和核算的准确度。
（二）會计核算目标的重构
在原制度下的会计核算目标仅仅是需要反映出政府的财政预算收支执行情况，而对政府本身财务状况信息的反映做得不到位，政府财务预算核算不够完整。在新财政总预算会计制度中对财政总预算会计的核算的目标进行了规定，规定财政总预算会计进行核算时要将政府的预算执行情况和财务状况等信息提供给会计信息使用者，会计信息使用者有权知晓政府财政对委托事项的进行情况。预算收支执行情况和财务状况主要通过收入支出和资产负债来体现，财务总预算会计要对政府的收入支出情况和资产负债情况进行及时的掌握。简言之，新制度中的财务总预算会计的核算目标比原制度中会计核算目标清晰了许多，要求财务总预算会计进行核算时同时反映政府的预算执行情况和负债情况双重目标。新制度对会计核算目标进行了重构，在执行新目标的前提下，能够及时全面地反应政府财政和财务的状况，有利于对未来的相关财政经济政策进行完善。
（三） 完善会计核算中各项科目的业务内容
1.完善了国库金额的管理
我国的国库管理政策早在2001年就开始实施，国库现金余额一直以来都在较大的范围内进行波动，地方和中央政府的库款余额也不是很稳定。所以管理国库现金余额，降低国库余额量和国库余额的波动范围十分重要。现目前，新制度对国库现金余额的管理专门设置了“国库现金管理存款”科目，对存放在商业银行的国库现金余额进行管理。“国库存款”科目主要是对政府财政的日常库存款额进行管理，“国库现金管理存款”主要是对国库现金管理存款额进行管理，对国库现金余额进行两个科目的管理，有利于更清晰直观地反映财政存款的结构。
2. 添加对外的资金借出业务
原制度对于对外借出的资金是采用“暂付款”科目，“暂付款”科目包含政府财政对预算单位借出的款项和政府财政发生的其他临时垫付、暂付、应收的款项，这样的分类比较笼统，对政府的财政情况不能充分展现。在新制度中，对“暂付款”的科目进行了取消，并增加“借出款项”和“其他款项”两个科目。“借出款项”科目主要用于对政府向预算单位借出的并在一定期间内回收的款项核算，“其他款项”主要针对政府财政临时发生的其他垫付、暂付、应收款项进行核算。将“借出款项”和“其他款项”进行分开单独核算，能使政府财政的债权信息得到充分的反映。例如，某药监局需要向该市政府临时紧急借款，在原制度下记为“暂付款”和“国库存款”，记录科目不明确，“暂付款”包含政府财政临时借出给单位的款项和政府财政临时垫付的款项，在会计进行核算和检查时，不能清晰明了地掌握政府财政的情况，效率低下。在新制度下，会计对此款项的记录为“借出款项”和“国库存款”，清晰明了，减少会计核算和检查的时间，提高了效率。
3.增添债券业务
原制度对债券业务内容规定得较少，新财政总预算会计制度增加了应收地方政府债券贷款、股权投资、应收股利等科目，同时也增加了政府债券、股权投资、主权外债等科目。这些科目的预算能有效反映政府在财政部门和非财政部门之间借入和借入资金的使用情况。政府利用闲置资金的投资功能有所增强，政府资产负债的财务状况和重大经济决策的执行情况也能得到更加充分的反映。
三、对整体报表的优化
新制度对整体报表有了很大程度的优化，第一个方面，新财政总预算会计制度在内容方面就比原制度涵盖的方面更多更全面，在对会计体系和会计报表的优化方面做了以下调整：加入了经营执行预算情况表、预算执行情况表、收支明细表、专用资金收支情况表等。这些新加入的报表与资产负债表一起构建了比较完善的会计报表体系。第二个方面，新财政总预算会计制度对原有的会计报表形式上、结构上和排列方式上都进行了优化。例如，原制度所制定的资产负债表包括五个指标：资产、收入、支出、净资产和负债。这五个指标不能对政府财务状况进行如实而准确的反映。新制度改变了资产负债情况的排列方式，同时删除了收入和支出的两大指标，对资产负债表进行了完善。在对资产负债表进行编制的过程中，还对资产负债的主要构成情况和增减情况进行报表附注的记录，使会计报表记录的科学性和系统性增强，给财务预算提供了良好的基础。
四、结语
对比原会计制度，新财政总预算会计制度的办法在会计计算的方式、会计计算的目标、各项科目的业务内容以及报表的优化做出了的完善，对于账务的处理和核算方面均产生了明显的变化。另外新财政总预算会计制度的颁布，极大的促进了会计信息的全面性和完整性，在进行会计信息运用的过程中具有极大的使用性。报表格式的不断完善，也能够推动会计核算制度的革新，新财政总预算会计制度下的会计人员，能够通过政策的推行不断加强对制度的了解，从而掌握其核算方法，保证制度的推动和经济发展的需求。（作者单位：广州市富基房地产开发有限公司）
一、预算会计的缺陷
（一）收付不符合新财政需求
收付实现制为基础的预算会计标准体系一直以来都是我国政府在会计领域上所使用的，这套标准体系包括财政总预算会计制度、事业单位会计准则和行政单位会计制度等。多年来，这套体系保证了我国财政资金和宏观经济决策的有效运行。但是随着经济的发展，国库资金管理、预算绩效管理、责权发生制管理等国家政府管理制度的改革和推行，使政府财政部门财政需求发生了新的变化。这套体系已经不能完美适应新的经济形势，无法展示政府的债权债务和资产状况信息，逐渐偏离我国政府宏观调控的需求。
（二）会计制度的单一
原来的会计制度的核算内容和科目设置比较单一，与新经济形式下的政策规定不相符。原来的会计制度发布的财政总预算的规定共有15条，对各地方的财政核算科目制定地也比较笼统，使用起来并不是很清晰明了。主要问题在于原制度中对政府的预算收支核算比较重视，但是忽略了政府的负债情况，对政府的负债情况不能如实反映。并且原制度使用的收付实现制在政府收入和支出期间会造成非配比性，也不能真实及时地反映政府财政预算和收入、支出的情况，影响政府预算的准确性。
（三）信息不透明、项目内容不完善
在原制度中，收付实现制会计基础是预算会计最基本的基础，在这种预算方法中，一直是以现金的实收实付来确定收入和支出，这样就会存在一些弊端。一方面是当政府财政有的债务信息没有在总预算会计中进行披露，部分债务信息被掩盖，就不能及时和如实地反映政府的财政风险，对财政风险进行及时的防范和处理。一方面是政府的收入、支出和结余在会计期间会出现偏差，影响政府的预算信息真实性。关于原制度的项目内容也不完善，主要体现在地方政府债券转贷金财政直接列入收列支，没有对这一部分的财政单独进行核算，导致负债表中没有这部分的负债，预算会计对政府的债务情况无法进行如实反应。
二、新财政总预算会计制度对会计核算影响
（一）改进会计的核算方式
在新财政总预算会计制度中，会计核算方法广泛采用“双分录”，在核算预算收支时也对与预算收支相关的资产负债财务状况进行反应。“双分录”的计算方法不仅可以核算预算收支和反应资产负债财务状况，同时在政府的股权、债权资产、政府负债核算等方面也能得到广泛应用，对应付利息和应收利息进行准确核算，提高核算资产负债的效率。原制度中的收付实现制核算方法不能如实、准确、全面地反映出政府的财政风险，所以在新财政总预算核算中，一般业务还是只用原制度中的收付实现制核算方法，部分业务和事项采用权责发生制。两种会计核算基础方法一起使用，提高核算的效率和核算的准确度。
（二）會计核算目标的重构
在原制度下的会计核算目标仅仅是需要反映出政府的财政预算收支执行情况，而对政府本身财务状况信息的反映做得不到位，政府财务预算核算不够完整。在新财政总预算会计制度中对财政总预算会计的核算的目标进行了规定，规定财政总预算会计进行核算时要将政府的预算执行情况和财务状况等信息提供给会计信息使用者，会计信息使用者有权知晓政府财政对委托事项的进行情况。预算收支执行情况和财务状况主要通过收入支出和资产负债来体现，财务总预算会计要对政府的收入支出情况和资产负债情况进行及时的掌握。简言之，新制度中的财务总预算会计的核算目标比原制度中会计核算目标清晰了许多，要求财务总预算会计进行核算时同时反映政府的预算执行情况和负债情况双重目标。新制度对会计核算目标进行了重构，在执行新目标的前提下，能够及时全面地反应政府财政和财务的状况，有利于对未来的相关财政经济政策进行完善。
（三） 完善会计核算中各项科目的业务内容
1.完善了国库金额的管理
我国的国库管理政策早在2001年就开始实施，国库现金余额一直以来都在较大的范围内进行波动，地方和中央政府的库款余额也不是很稳定。所以管理国库现金余额，降低国库余额量和国库余额的波动范围十分重要。现目前，新制度对国库现金余额的管理专门设置了“国库现金管理存款”科目，对存放在商业银行的国库现金余额进行管理。“国库存款”科目主要是对政府财政的日常库存款额进行管理，“国库现金管理存款”主要是对国库现金管理存款额进行管理，对国库现金余额进行两个科目的管理，有利于更清晰直观地反映财政存款的结构。
2. 添加对外的资金借出业务
原制度对于对外借出的资金是采用“暂付款”科目，“暂付款”科目包含政府财政对预算单位借出的款项和政府财政发生的其他临时垫付、暂付、应收的款项，这样的分类比较笼统，对政府的财政情况不能充分展现。在新制度中，对“暂付款”的科目进行了取消，并增加“借出款项”和“其他款项”两个科目。“借出款项”科目主要用于对政府向预算单位借出的并在一定期间内回收的款项核算，“其他款项”主要针对政府财政临时发生的其他垫付、暂付、应收款项进行核算。将“借出款项”和“其他款项”进行分开单独核算，能使政府财政的债权信息得到充分的反映。例如，某药监局需要向该市政府临时紧急借款，在原制度下记为“暂付款”和“国库存款”，记录科目不明确，“暂付款”包含政府财政临时借出给单位的款项和政府财政临时垫付的款项，在会计进行核算和检查时，不能清晰明了地掌握政府财政的情况，效率低下。在新制度下，会计对此款项的记录为“借出款项”和“国库存款”，清晰明了，减少会计核算和检查的时间，提高了效率。
3.增添债券业务
原制度对债券业务内容规定得较少，新财政总预算会计制度增加了应收地方政府债券贷款、股权投资、应收股利等科目，同时也增加了政府债券、股权投资、主权外债等科目。这些科目的预算能有效反映政府在财政部门和非财政部门之间借入和借入资金的使用情况。政府利用闲置资金的投资功能有所增强，政府资产负债的财务状况和重大经济决策的执行情况也能得到更加充分的反映。
三、对整体报表的优化
新制度对整体报表有了很大程度的优化，第一个方面，新财政总预算会计制度在内容方面就比原制度涵盖的方面更多更全面，在对会计体系和会计报表的优化方面做了以下调整：加入了经营执行预算情况表、预算执行情况表、收支明细表、专用资金收支情况表等。这些新加入的报表与资产负债表一起构建了比较完善的会计报表体系。第二个方面，新财政总预算会计制度对原有的会计报表形式上、结构上和排列方式上都进行了优化。例如，原制度所制定的资产负债表包括五个指标：资产、收入、支出、净资产和负债。这五个指标不能对政府财务状况进行如实而准确的反映。新制度改变了资产负债情况的排列方式，同时删除了收入和支出的两大指标，对资产负债表进行了完善。在对资产负债表进行编制的过程中，还对资产负债的主要构成情况和增减情况进行报表附注的记录，使会计报表记录的科学性和系统性增强，给财务预算提供了良好的基础。
四、结语
对比原会计制度，新财政总预算会计制度的办法在会计计算的方式、会计计算的目标、各项科目的业务内容以及报表的优化做出了的完善，对于账务的处理和核算方面均产生了明显的变化。另外新财政总预算会计制度的颁布，极大的促进了会计信息的全面性和完整性，在进行会计信息运用的过程中具有极大的使用性。报表格式的不断完善，也能够推动会计核算制度的革新，新财政总预算会计制度下的会计人员，能够通过政策的推行不断加强对制度的了解，从而掌握其核算方法，保证制度的推动和经济发展的需求。（作者单位：广州市富基房地产开发有限公司）