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西南财经大学会计学院
摘要：随着经济的发展，社会公众对环境保护意识逐渐增强，而在社会发展中扮演着重要角色的政府和企业对环境的影响最大，因此公众迫切要求公开政府和企业对环境的影响程度，因此作为一个有效的评价手段的环境审计活动变得非常必要。本文根据环境审计主体不同，分为国家审计，社会审计和内部审计三种方式，并且分别从这三个方面简要分析影响环境审计的因素。
关键词：环境审计影响因素分析
一、国家审计
由国家执行的环境审计是指国家审计机关接受人民的委托对政府管理社会公共环境资源的情况进行的审计活动。
由国务院下的审计署执行的环境审计活动，涉及到政府和人民两类利益相关者。
（1）从政府的角度看，政府在受到审计署审查时，可能会提供虚假不可靠地信息给审计署以掩盖自己的不合法行为，这就导致审计署不能发现政府管理社会环境资源的真实情况。
（2）从人民的角度看，在审计署的审计报告公开以后，由于人民自身条件的限制无法强制要求政府对自己的不合法行为进行改正，使得审计报告成为“一纸空文”。
（3）从审计署的角度看，审计署在进行环境审计活动时，所需花费的资金都来自于财政部，因此审计署的审计质量将严格受限于财政部下拨的资金多少；审计署不承担相应的因审计失败而产生的风险，也不会因审计失败而遭受法律诉讼。因此没有审计风险成本的限制会使得审计署执行的环境审计活动有更大的审计失败的风险。
二、社会审计
社会审计也称注册会计师审计，指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会各企业提供环境审计的活动。
由注册会计师执行的社会审计活动涉及到两类利益相关者，即监管机构和管理当局。而注册会计师作为第三方独立审计单位，又紧密地与监管机构和管理当局联系在一起。这里的监管机构既包括股东，也包括注册会计师协会等组织。
（1）从注册会计师的角度看，当注册会计师个人的社会责任感越强，越具有道德素质，那么他越倾向于承担社会责任如实发表审计意见；注册会计师个人的职业能力水平越高，那么环境审计的质量也会相对提高；国家提供的相关环境评价和审计的参照标准越准确完善，注册会计师在进行环境审计时的对照参照性越强，评价判断结果也更可靠。
（2）从管理当局的角度看，由于注册会计师在执行审计活动时，需要管理当局出具各种相关的资料，资料的完整性和可靠性都将影响到会计师对审计风险评判，进而影响到对审计意见的发表。并且在审计活动开展的过程中，注册会计师有可能会遇到管理当局的阻碍，那么注册会计师将会考虑是否追加审计程序和审计成本，并且还会考虑投入的成本与收益的问题。因此管理当局对审计活动的配合程度，将直接影响到注册会计师的审计质量。
（3）从外部监管机构股东的角度看，股东是委托注册会计师进行环境审计活动的直接委托者，为了得到客观公正的审计意见，股东也会监督会计师在执行审计活动中的各种行为。因此，股东对注册会计师的监督力度越强，注册会计师越倾向于公正的执行审计活动，发生注册会计师与企业管理当局合谋的风向也会减小。
（4）从外部监管机构注册会计师协会等组织的角度看，注册会计师的审计活动与自己的职业生涯息息相关，一旦注册会计师被发现有违规行为，注册会计师协会将依法对注册会计师做出惩罚，如吊销注册会计师执照，严重者更受到国家法律法规的处罚，从这点上看，会计师的职业生涯将受到其开展的审计活动的质量的影响。
三、内部审计
环境内部审计主要站在企业自身的角度，以企业的经济利益和社会效益为依据，客观公正地监督评价企业各项与环境相关的经济活动和经营业绩并向企业最高管理层提交环境内部审计报告。
作为企业内部控制的一部分，涉及到管理当局和企业内部各部门两类利益相关者，有以下影响因素：
（1）从管理当局的角度看，企业对社会公众承担着社会环境保护责任将会激励企业尽量减少对社会环境资源的破坏，及时准确地对企业环境资源配置情况的评估，适时进行环境内部审计；企业对投资者承担的受托经济责任将促使企业向投资者提供环境信息，而披露的环境信息的好坏将直接影响到外部利益相关者对企业的投资，因此管理当局会充分利用内部审计这个评价企业环境资源配置的有效手段来改善企业在經营运作过程中对环境产生的负面影响，企业为了提高改善环境的有效性，就需要提高环境审计的有效性，其中包括提高审计的质量。
（2）从企业内部的审计单位的角度看，针对企业内部的环境审计不同于一般的内部审计，环境审计对审计人员的素质要求和职业能力相对较高，并且要求审计人员最好能够熟练掌握相关的环境法律法规知识和相关的环境评判标准，审计人员的知识结构最好能够多元化，因此企业内部的环境审计质量的高低直接受到内部审计单位人员的影响。
（3）从投资者的角度看，由于国内经济发展方式的转变和环境保护意识的增强，越来越多的投资者开始关注或者要求企业披露关于环境资源方面的信息，并且投资者更倾向于投资拥有良好环境形象的企业，这就使得企业更加注重其本身的环境资源配置情况以向投资者展现一个良好的环境形象，这就迫使企业更加注重内部环境审计的实质，提高环境审计的质量以及早发现和解决环境问题。
参考文献：
［1］刘笑霞，政府公共受托责任与国家审计，审计与经济研究，2010
［2］刘波，对国家环境审计主体的新思考，山东财政学院报，2003
［3］包刚，利益相关者理论对环境会计信息披露的影响，财会通讯，2010
（责任编辑：罗云凤）
摘要：随着经济的发展，社会公众对环境保护意识逐渐增强，而在社会发展中扮演着重要角色的政府和企业对环境的影响最大，因此公众迫切要求公开政府和企业对环境的影响程度，因此作为一个有效的评价手段的环境审计活动变得非常必要。本文根据环境审计主体不同，分为国家审计，社会审计和内部审计三种方式，并且分别从这三个方面简要分析影响环境审计的因素。
关键词：环境审计影响因素分析
一、国家审计
由国家执行的环境审计是指国家审计机关接受人民的委托对政府管理社会公共环境资源的情况进行的审计活动。
由国务院下的审计署执行的环境审计活动，涉及到政府和人民两类利益相关者。
（1）从政府的角度看，政府在受到审计署审查时，可能会提供虚假不可靠地信息给审计署以掩盖自己的不合法行为，这就导致审计署不能发现政府管理社会环境资源的真实情况。
（2）从人民的角度看，在审计署的审计报告公开以后，由于人民自身条件的限制无法强制要求政府对自己的不合法行为进行改正，使得审计报告成为“一纸空文”。
（3）从审计署的角度看，审计署在进行环境审计活动时，所需花费的资金都来自于财政部，因此审计署的审计质量将严格受限于财政部下拨的资金多少；审计署不承担相应的因审计失败而产生的风险，也不会因审计失败而遭受法律诉讼。因此没有审计风险成本的限制会使得审计署执行的环境审计活动有更大的审计失败的风险。
二、社会审计
社会审计也称注册会计师审计，指注册会计师依法接受委托、独立执业、有偿为社会各企业提供环境审计的活动。
由注册会计师执行的社会审计活动涉及到两类利益相关者，即监管机构和管理当局。而注册会计师作为第三方独立审计单位，又紧密地与监管机构和管理当局联系在一起。这里的监管机构既包括股东，也包括注册会计师协会等组织。
（1）从注册会计师的角度看，当注册会计师个人的社会责任感越强，越具有道德素质，那么他越倾向于承担社会责任如实发表审计意见；注册会计师个人的职业能力水平越高，那么环境审计的质量也会相对提高；国家提供的相关环境评价和审计的参照标准越准确完善，注册会计师在进行环境审计时的对照参照性越强，评价判断结果也更可靠。
（2）从管理当局的角度看，由于注册会计师在执行审计活动时，需要管理当局出具各种相关的资料，资料的完整性和可靠性都将影响到会计师对审计风险评判，进而影响到对审计意见的发表。并且在审计活动开展的过程中，注册会计师有可能会遇到管理当局的阻碍，那么注册会计师将会考虑是否追加审计程序和审计成本，并且还会考虑投入的成本与收益的问题。因此管理当局对审计活动的配合程度，将直接影响到注册会计师的审计质量。
（3）从外部监管机构股东的角度看，股东是委托注册会计师进行环境审计活动的直接委托者，为了得到客观公正的审计意见，股东也会监督会计师在执行审计活动中的各种行为。因此，股东对注册会计师的监督力度越强，注册会计师越倾向于公正的执行审计活动，发生注册会计师与企业管理当局合谋的风向也会减小。
（4）从外部监管机构注册会计师协会等组织的角度看，注册会计师的审计活动与自己的职业生涯息息相关，一旦注册会计师被发现有违规行为，注册会计师协会将依法对注册会计师做出惩罚，如吊销注册会计师执照，严重者更受到国家法律法规的处罚，从这点上看，会计师的职业生涯将受到其开展的审计活动的质量的影响。
三、内部审计
环境内部审计主要站在企业自身的角度，以企业的经济利益和社会效益为依据，客观公正地监督评价企业各项与环境相关的经济活动和经营业绩并向企业最高管理层提交环境内部审计报告。
作为企业内部控制的一部分，涉及到管理当局和企业内部各部门两类利益相关者，有以下影响因素：
（1）从管理当局的角度看，企业对社会公众承担着社会环境保护责任将会激励企业尽量减少对社会环境资源的破坏，及时准确地对企业环境资源配置情况的评估，适时进行环境内部审计；企业对投资者承担的受托经济责任将促使企业向投资者提供环境信息，而披露的环境信息的好坏将直接影响到外部利益相关者对企业的投资，因此管理当局会充分利用内部审计这个评价企业环境资源配置的有效手段来改善企业在經营运作过程中对环境产生的负面影响，企业为了提高改善环境的有效性，就需要提高环境审计的有效性，其中包括提高审计的质量。
（2）从企业内部的审计单位的角度看，针对企业内部的环境审计不同于一般的内部审计，环境审计对审计人员的素质要求和职业能力相对较高，并且要求审计人员最好能够熟练掌握相关的环境法律法规知识和相关的环境评判标准，审计人员的知识结构最好能够多元化，因此企业内部的环境审计质量的高低直接受到内部审计单位人员的影响。
（3）从投资者的角度看，由于国内经济发展方式的转变和环境保护意识的增强，越来越多的投资者开始关注或者要求企业披露关于环境资源方面的信息，并且投资者更倾向于投资拥有良好环境形象的企业，这就使得企业更加注重其本身的环境资源配置情况以向投资者展现一个良好的环境形象，这就迫使企业更加注重内部环境审计的实质，提高环境审计的质量以及早发现和解决环境问题。
参考文献：
［1］刘笑霞，政府公共受托责任与国家审计，审计与经济研究，2010
［2］刘波，对国家环境审计主体的新思考，山东财政学院报，2003
［3］包刚，利益相关者理论对环境会计信息披露的影响，财会通讯，2010
（责任编辑：罗云凤）