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［摘要］年初随着丰田召回事件的愈演愈烈，很多国人开始怀疑甚至提出摒弃丰田生产方式，我认为这种处世态度不可取。一向以严谨、优质著称的日本企业会出现产品质量问题是其内部和外部因素共同作用的结果。原价企画是日本企业的一种成本管理模式，本文首先从原价企画产生的内外部环境及优越性方面对其进行分析，并提出该生产方式并不是十全十美的，也存在缺陷；其次，阐述日本产品的质量出现问题的原因，其中明确指出原价企画模式的若干缺陷造成了产品质量出现问题；最后，面对“召回事件”的发生，提出中国企业应该持有的态度及其借鉴意义。
［关键词］原价企画目标成本终身雇佣制产品生命周期
上个世纪80年代，许多国人都认为拥有一台“日立”、“索尼”或“佳能”相机及其他日产家用电器而自豪，其重要原因就在于日货质量好。但由于丰田汽车召回事件的发生，中国企业一直崇拜日本制造及丰田的生产方式，如今的“汽车召回”事件令其光环突然间消失，一向以严谨、优质著称的日本企业为什么会出现这样的问题，令人深思。其中有不少人认为丰田生产方式已经过时，对产品成本、质量已经无法保证，应该摒弃。我认为这种看法不合适，看待问题不能跟着媒体的报道走，不能被表象所迷惑。
一、原价企画 产生的内外部环境因素
1.原价企画产生的外部环境
原价企画最早萌芽于20世纪60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。但它真正成为一种确保目标利润的手段还是1973年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却借此机会扩大了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的原价企画。它从改变设计入手解决了当时传统成本管理无法解决的汽车成本上升的问题，之后，以汽车业为中心，原价企画在日本许多行业中得以迅速推广。
2.原价企画产生的内部条件——企业组织管理体制
日本的组织管理体制具有综合性战略管理体制的特征，它由工作团队精神、可视性管理、多功能化、全员质量管理、定期信息传导系统等构成。本文从以下两个方面进行阐述：
（1）组织管理体制运作的基础—群体文化
众所周知，日本文化在世界文化区域概念上属于东方文化。东方文化广义上泛指欧洲以东的文化，狭义上是指中国文化和印度文化。而日本文化的显著特征可以用四个字来概括：“群体文化”，它强调群体意识，群体功能，个体归属群体，注重群体和谐。从某种程度可以理解为人与生俱来的就归属于某个组织，脱离开了组织个人便举步维艰。
（2）组织管理体制运作的形态特征—水平管理
日本战后为了实现现代化，引进了纵向现状的欧美式组织管理体制，这种体制与欧美社会的个人主义相吻合，而与崇尚集体主义的日本社会却格格不入。到了20世纪70年代，集体主义社会与个人主义色彩盛浓的管理体制产生的矛盾和摩擦日益突出，以致不能应付日本企业在国际市场崛起而带来的战略问题，因此进行组织管理体制的变革提到了历史日程。日本企业借此建立起交互横向的水平管理体制。水平管理不再是经营者的纵向控制和信息传递，而是经营者与生产、财务、技术、销售人员等协力的相互交流，依靠广泛的决策参与使得影响整个生产循环的问题得以解决。由此可以看出，水平管理有利于疏导集体主义所内含的潜能释放，促成了全员参与和信息的交互式传递和运用，从而能够形成个人以组织为中心的协作局面。
二、原价企画的优越性
1.充分考虑外部市场和顾客的需求
这一优越性主要体现在成本企画的实施程序中。（参照下图）首先确定目标价格。在产品的设计阶段，企业可通过市场调研，识别和认定顾客的需求，进行可行性研究，参考产品的特定性能、品质和特点，并结合企业销售战略等来制定预期目标价格。其次，设定目标成本。在产品的设计阶段，企业在确定目标价格之后，然后扣除企业必须赚取的利润而得到目标成本。可用公式简单表示：目标成本= 预期销售价格—目标利润，通过这种方式制定的目标成本才具有市场竞争力，产品功能和价格才能恰好地为顾客所接受，体现的是“市场要我怎样，我就怎样”的思想。再次，分解目标成本。最后，达成目标成本。
原价企画实施流程图
出处：胡善珍. 作业成本管理与成本企画的综合应用（J）.商业时代,2008(22).
2.成本管理的重点更趋明确
原价企画模式把成本管理重点放在产品的开发设计阶段，在设计阶段即实施目标成本的“设定—分解—达成—再分解…… ”这样一个循环过程，通过多重循环挤压，逐层次不断地挤压来降低成本；由于在产品投产前就对影响成本的各因素进行事前的规划、审核和监督，因而其着眼点事前控制。按照生命周期理论可知，90%以上的生命周期成本在产品设计阶段就已经发生或可以明确辨认了，因而这种事前控制的作用，就在于投产前就对生产过程中可能出现的不利情况采取措施予以防范和修正，达到防患于未然的目的。
3.成本管理的手段更为先进
采用原价企画对成本进行管理控制的过程中，虽然也利用会计信息，但却主要采用非会计属性的工学方法试试管理与控制，它与技术管理密切相关，是从管理工程学（以价值工程为主）和技术的层面去把握成本信息，改善、疏导成本信息，以工学的方法对成本进行预测监控，因而成本企画主要运用的是工程与技术的手段对成本进行管理控制，以降低生产成本，提高劳动生产率，增强企业竞争力。
通过上述内容了解了原价企画产生的内部和外部环境，以及它所具备的优越性。可以看出原价企画作为一种成本管理方法，需要在战略层次上应用它，积极改善企业成本管理薄弱环节，对提高企业在市场竞争中的地位起着关键性的作用。但是很多对于原价企画的研究，大多只介绍其优点，很少分析其缺点。然而任何事物都有其两面性，正确认识原价企画的缺陷和不足，对于企业合理地应用这种方法进行成本管理师非常重要的。本文以“丰田汽车召回”事件为契机，分析原价企画存在的缺陷或不足之处，在中国汽车工业进入快速发展的时期，应如何清醒地看待此次“召回事件”对我国车企的影响或有哪些借鉴之处。
三、产品质量出现问题的原因
中国社会科学院世界经济与政治研究所国际产业经济研究室研究员李毅认为：丰田事件的发生及逐步升级，与美国媒体的报道并推波助澜有一定的关系。原因有二，其一，美国即将迎来中期选举。其二，在美国经济露出复苏苗头的大背景下，美国本土汽车厂商经营出现好转后，美国有关利益方打压日系车企，以便为本土企业赢得更佳的竞争优势。
尽管在上诉因素的影响下发生了召回事件，但是我们也不能忽视丰田汽车的质量问题。其安全问题早有苗头，2008年一名77岁密西根妇女开佳美汽车（丰田生产）在距她家四个街区的地方暴冲出去，撞上大树，导致丧生。除在1990年代带动丰田成功的佳美车款存在油门加速问题外，丰田新纪元节能“光环车”普锐斯据称也可能面临煞车失灵问题。那么出现质量问题的原因何在呢？以近年来日本宏观经济形势的变化为背景谈三个原因。
1.日本终身雇佣制的崩溃
长期以来，日本的大企业（包括丰田在内）一直实行“终身雇佣”的人事管理制度。终身雇佣制，年功序列工资制度和企业工会制度是日本企业经营的“三大法宝”。所谓终身雇佣制是指一个人毕业后一旦进入一家公司，将在这家公司一直工作到退休为止，公司不能开除职工。从企业方面看，一般来说，日本的大企业都非常重视对员工的职业培训和非职业培训。如公司内的团体活动及PT运动等，为员工的技术教育付出巨大投资。因此，公司在收回教育投资之前，并不希望员工离开。企业注重人才，在管理上以人为本。从员工来说，正因为有了终身雇佣的保障，对公司的“忠诚心”才能维持长久。再加上年功序列工资制度的作用，使许多员工“从一而终”，认为跳槽的员工不是好员工。这已成为一种基本理念。所以员工对公司的工作往往是全身心投入。自己的一生将于公司荣辱与共，这样才会有爱岗敬业的精神。正因为员工都具有这种意识，所以在工作中相互协作，形成了“团队精神”，员工的归属心、忠诚心和责任心是日本产品能够取得高质量的基本前提
然而，20世纪90年代初，日本“泡沫经济”崩溃以来，日本经济陷入长期萧条。由于企业经营难以扩张，就业压力增大，众多企业开始改革终身雇佣制，大量裁员，失业人员剧增，失业率不断攀升。试想，当员工随时都有可能被解雇的话，他还能对企业有“忠诚心”吗？当员工在明天或者在一个月之内将要被解雇，他还能对产品质量那么在意吗？答案是不可能。满世界都在喊废除终身雇佣制，而且不断有企业宣布裁员计划，搞得人心惶惶，员工在短时期内难以承受如此巨大和从未有过的心理压力，不可能不对生产以及产品质量产生影响。
2.海外扩张带来隐患
1980年代以来，日本不断扩大对外直接投资，建立了大批海外生产基地，许多产品或零件是在海外生产基地生产或组装的。以丰田为例，它已经占据了美国轿车生产和消费市场的“第一把交椅”，但汽车产业是机械化组装加工，需要的是模块化生产，在零部件供应与管理方面，需要较大的协调成本。在日本本土，丰田零部件及一些转包生产基本同步进行，具有较大的可控性；而在海外扩张中，丰田追求扩大规模生产，在海外新建大批工厂，零部件也在本地采购，质量标准难以统一，对供货商的指导与监督较之本土难度更大，另外海外生产基地的劳动力总体素质与日本国内还是有差距的，同时因管理人员、生产人员在语言、文化等差异的存在，与单纯在日本国内生产相比，产品质量管理的难度肯定会加大，这也为质量问题埋下了隐患。
3.原价企画的缺陷
（1）成本压力传递过程中可能出现的风险
根据上图可知，在目标成本设定之后，要对其进行分解，换句话说就是将产品的成本压力向下传递至零部件、原材料层次。这就要求企业自制零部件的成本或外购物资的成本必须达到原价企画的目标要求，否则原价企画宣告失败。但是，如果下游承担的成本压力过大，则可能适得其反。因为：如果一旦下游承受不了巨大的成本压力，则有可能采取两种策略应付来自上游的要求。其一，减少功能，从而降低成本。这与顾客的期望是相反的，其最终结构将是丧失顾客。其二，生产过程降低质量要求或以次充好，从而达到降低成本的目的，这显然会降低产品质量，影响企业长期利益。同时，由于原价企画需要供应商的协同参与，供应商需随时了解企业开发设计的最新信息，从而可能导致生产机密的外泄，影响企业的竞争地位。与丰田联系的供应商、经销商和分析师都表示，追求快速增长是丰田资源的运用达到了极限，而欲让零配件成本不断下降更是令压力倍增。
（2）原价企画小组在组织结构上的局限性
原价企画小组是一个典型的矩阵形式的组织结构，小组成员来自不同部门，他们既要接受原来部门的领导，又要接受企画小组负责人的领导，一旦来自不同上级的命令出现矛盾、冲突时，小组成员往往会无所适从。同时，由于企画小组成员的许多个人的切身利益如工资、晋级等与原来部门有着千丝万缕的联系，小组成员容易产生临时观念，从而导致其工作不努力，失去“责任心”，容易使产品质量出现问题。
四、对中国企业的借鉴意义
丰田依靠自身的成本控制以及特有的生产方式坐上了世界第一的宝座，确实有其独到的一面，这一点我认为因给予肯定。当然任何生产方式都不是十全十美的，原价企画模式也存在一些不足和缺陷，通过召回事件，丰田也正在对整个生产体系进行全面自检，向广大员工灌输危机意识。
然而，中国车企更要冷静看待召回事件，不能因此事的发生，就要开始摒弃丰田生产方式了，换句话说召回事件并不表明日本企业整体竞争力的下降，他们在技术创新能力以及质量管理体系方面的优势不容小视，因此我们更应有吸取精华、取长补短的态度去对待这一问题，当然它也给中国企业敲响了警钟，质量是企业的生命，要想生存必须靠质量，我们更应该有这样的危机感。
参考文献：
[1]蒋云：日本企业成本管理的文化动因及启示[J].财会月刊，2004
[2]陈胜群：论日本成本管理的代表模式—成本企画[J].会计研究,2006(4)
[3]陈胜群：现代成本管理论[M].中国人民大学出版社,1998.
[4]胡元木：成本企画—一种先进的成本管理模式[J].中国煤炭经济学院学报,2005(6)
[5]周海荣李玲：成本企画的不足及其改进建议[J].财会通讯,2004(5)
[6]赵秀芳：试论成本企画及其创新[J].生产力研究,2004(1)
［关键词］原价企画目标成本终身雇佣制产品生命周期
上个世纪80年代，许多国人都认为拥有一台“日立”、“索尼”或“佳能”相机及其他日产家用电器而自豪，其重要原因就在于日货质量好。但由于丰田汽车召回事件的发生，中国企业一直崇拜日本制造及丰田的生产方式，如今的“汽车召回”事件令其光环突然间消失，一向以严谨、优质著称的日本企业为什么会出现这样的问题，令人深思。其中有不少人认为丰田生产方式已经过时，对产品成本、质量已经无法保证，应该摒弃。我认为这种看法不合适，看待问题不能跟着媒体的报道走，不能被表象所迷惑。
一、原价企画 产生的内外部环境因素
1.原价企画产生的外部环境
原价企画最早萌芽于20世纪60年代初期，源自日本丰田汽车公司的新车开发和车型更新中。但它真正成为一种确保目标利润的手段还是1973年第一次石油危机之后的事。石油危机使得世界发达国家受到重创，而日本却借此机会扩大了国际市场份额，其成功的秘诀主要得益于具有能够大幅降低成本功效的原价企画。它从改变设计入手解决了当时传统成本管理无法解决的汽车成本上升的问题，之后，以汽车业为中心，原价企画在日本许多行业中得以迅速推广。
2.原价企画产生的内部条件——企业组织管理体制
日本的组织管理体制具有综合性战略管理体制的特征，它由工作团队精神、可视性管理、多功能化、全员质量管理、定期信息传导系统等构成。本文从以下两个方面进行阐述：
（1）组织管理体制运作的基础—群体文化
众所周知，日本文化在世界文化区域概念上属于东方文化。东方文化广义上泛指欧洲以东的文化，狭义上是指中国文化和印度文化。而日本文化的显著特征可以用四个字来概括：“群体文化”，它强调群体意识，群体功能，个体归属群体，注重群体和谐。从某种程度可以理解为人与生俱来的就归属于某个组织，脱离开了组织个人便举步维艰。
（2）组织管理体制运作的形态特征—水平管理
日本战后为了实现现代化，引进了纵向现状的欧美式组织管理体制，这种体制与欧美社会的个人主义相吻合，而与崇尚集体主义的日本社会却格格不入。到了20世纪70年代，集体主义社会与个人主义色彩盛浓的管理体制产生的矛盾和摩擦日益突出，以致不能应付日本企业在国际市场崛起而带来的战略问题，因此进行组织管理体制的变革提到了历史日程。日本企业借此建立起交互横向的水平管理体制。水平管理不再是经营者的纵向控制和信息传递，而是经营者与生产、财务、技术、销售人员等协力的相互交流，依靠广泛的决策参与使得影响整个生产循环的问题得以解决。由此可以看出，水平管理有利于疏导集体主义所内含的潜能释放，促成了全员参与和信息的交互式传递和运用，从而能够形成个人以组织为中心的协作局面。
二、原价企画的优越性
1.充分考虑外部市场和顾客的需求
这一优越性主要体现在成本企画的实施程序中。（参照下图）首先确定目标价格。在产品的设计阶段，企业可通过市场调研，识别和认定顾客的需求，进行可行性研究，参考产品的特定性能、品质和特点，并结合企业销售战略等来制定预期目标价格。其次，设定目标成本。在产品的设计阶段，企业在确定目标价格之后，然后扣除企业必须赚取的利润而得到目标成本。可用公式简单表示：目标成本= 预期销售价格—目标利润，通过这种方式制定的目标成本才具有市场竞争力，产品功能和价格才能恰好地为顾客所接受，体现的是“市场要我怎样，我就怎样”的思想。再次，分解目标成本。最后，达成目标成本。
原价企画实施流程图
出处：胡善珍. 作业成本管理与成本企画的综合应用（J）.商业时代,2008(22).
2.成本管理的重点更趋明确
原价企画模式把成本管理重点放在产品的开发设计阶段，在设计阶段即实施目标成本的“设定—分解—达成—再分解…… ”这样一个循环过程，通过多重循环挤压，逐层次不断地挤压来降低成本；由于在产品投产前就对影响成本的各因素进行事前的规划、审核和监督，因而其着眼点事前控制。按照生命周期理论可知，90%以上的生命周期成本在产品设计阶段就已经发生或可以明确辨认了，因而这种事前控制的作用，就在于投产前就对生产过程中可能出现的不利情况采取措施予以防范和修正，达到防患于未然的目的。
3.成本管理的手段更为先进
采用原价企画对成本进行管理控制的过程中，虽然也利用会计信息，但却主要采用非会计属性的工学方法试试管理与控制，它与技术管理密切相关，是从管理工程学（以价值工程为主）和技术的层面去把握成本信息，改善、疏导成本信息，以工学的方法对成本进行预测监控，因而成本企画主要运用的是工程与技术的手段对成本进行管理控制，以降低生产成本，提高劳动生产率，增强企业竞争力。
通过上述内容了解了原价企画产生的内部和外部环境，以及它所具备的优越性。可以看出原价企画作为一种成本管理方法，需要在战略层次上应用它，积极改善企业成本管理薄弱环节，对提高企业在市场竞争中的地位起着关键性的作用。但是很多对于原价企画的研究，大多只介绍其优点，很少分析其缺点。然而任何事物都有其两面性，正确认识原价企画的缺陷和不足，对于企业合理地应用这种方法进行成本管理师非常重要的。本文以“丰田汽车召回”事件为契机，分析原价企画存在的缺陷或不足之处，在中国汽车工业进入快速发展的时期，应如何清醒地看待此次“召回事件”对我国车企的影响或有哪些借鉴之处。
三、产品质量出现问题的原因
中国社会科学院世界经济与政治研究所国际产业经济研究室研究员李毅认为：丰田事件的发生及逐步升级，与美国媒体的报道并推波助澜有一定的关系。原因有二，其一，美国即将迎来中期选举。其二，在美国经济露出复苏苗头的大背景下，美国本土汽车厂商经营出现好转后，美国有关利益方打压日系车企，以便为本土企业赢得更佳的竞争优势。
尽管在上诉因素的影响下发生了召回事件，但是我们也不能忽视丰田汽车的质量问题。其安全问题早有苗头，2008年一名77岁密西根妇女开佳美汽车（丰田生产）在距她家四个街区的地方暴冲出去，撞上大树，导致丧生。除在1990年代带动丰田成功的佳美车款存在油门加速问题外，丰田新纪元节能“光环车”普锐斯据称也可能面临煞车失灵问题。那么出现质量问题的原因何在呢？以近年来日本宏观经济形势的变化为背景谈三个原因。
1.日本终身雇佣制的崩溃
长期以来，日本的大企业（包括丰田在内）一直实行“终身雇佣”的人事管理制度。终身雇佣制，年功序列工资制度和企业工会制度是日本企业经营的“三大法宝”。所谓终身雇佣制是指一个人毕业后一旦进入一家公司，将在这家公司一直工作到退休为止，公司不能开除职工。从企业方面看，一般来说，日本的大企业都非常重视对员工的职业培训和非职业培训。如公司内的团体活动及PT运动等，为员工的技术教育付出巨大投资。因此，公司在收回教育投资之前，并不希望员工离开。企业注重人才，在管理上以人为本。从员工来说，正因为有了终身雇佣的保障，对公司的“忠诚心”才能维持长久。再加上年功序列工资制度的作用，使许多员工“从一而终”，认为跳槽的员工不是好员工。这已成为一种基本理念。所以员工对公司的工作往往是全身心投入。自己的一生将于公司荣辱与共，这样才会有爱岗敬业的精神。正因为员工都具有这种意识，所以在工作中相互协作，形成了“团队精神”，员工的归属心、忠诚心和责任心是日本产品能够取得高质量的基本前提
然而，20世纪90年代初，日本“泡沫经济”崩溃以来，日本经济陷入长期萧条。由于企业经营难以扩张，就业压力增大，众多企业开始改革终身雇佣制，大量裁员，失业人员剧增，失业率不断攀升。试想，当员工随时都有可能被解雇的话，他还能对企业有“忠诚心”吗？当员工在明天或者在一个月之内将要被解雇，他还能对产品质量那么在意吗？答案是不可能。满世界都在喊废除终身雇佣制，而且不断有企业宣布裁员计划，搞得人心惶惶，员工在短时期内难以承受如此巨大和从未有过的心理压力，不可能不对生产以及产品质量产生影响。
2.海外扩张带来隐患
1980年代以来，日本不断扩大对外直接投资，建立了大批海外生产基地，许多产品或零件是在海外生产基地生产或组装的。以丰田为例，它已经占据了美国轿车生产和消费市场的“第一把交椅”，但汽车产业是机械化组装加工，需要的是模块化生产，在零部件供应与管理方面，需要较大的协调成本。在日本本土，丰田零部件及一些转包生产基本同步进行，具有较大的可控性；而在海外扩张中，丰田追求扩大规模生产，在海外新建大批工厂，零部件也在本地采购，质量标准难以统一，对供货商的指导与监督较之本土难度更大，另外海外生产基地的劳动力总体素质与日本国内还是有差距的，同时因管理人员、生产人员在语言、文化等差异的存在，与单纯在日本国内生产相比，产品质量管理的难度肯定会加大，这也为质量问题埋下了隐患。
3.原价企画的缺陷
（1）成本压力传递过程中可能出现的风险
根据上图可知，在目标成本设定之后，要对其进行分解，换句话说就是将产品的成本压力向下传递至零部件、原材料层次。这就要求企业自制零部件的成本或外购物资的成本必须达到原价企画的目标要求，否则原价企画宣告失败。但是，如果下游承担的成本压力过大，则可能适得其反。因为：如果一旦下游承受不了巨大的成本压力，则有可能采取两种策略应付来自上游的要求。其一，减少功能，从而降低成本。这与顾客的期望是相反的，其最终结构将是丧失顾客。其二，生产过程降低质量要求或以次充好，从而达到降低成本的目的，这显然会降低产品质量，影响企业长期利益。同时，由于原价企画需要供应商的协同参与，供应商需随时了解企业开发设计的最新信息，从而可能导致生产机密的外泄，影响企业的竞争地位。与丰田联系的供应商、经销商和分析师都表示，追求快速增长是丰田资源的运用达到了极限，而欲让零配件成本不断下降更是令压力倍增。
（2）原价企画小组在组织结构上的局限性
原价企画小组是一个典型的矩阵形式的组织结构，小组成员来自不同部门，他们既要接受原来部门的领导，又要接受企画小组负责人的领导，一旦来自不同上级的命令出现矛盾、冲突时，小组成员往往会无所适从。同时，由于企画小组成员的许多个人的切身利益如工资、晋级等与原来部门有着千丝万缕的联系，小组成员容易产生临时观念，从而导致其工作不努力，失去“责任心”，容易使产品质量出现问题。
四、对中国企业的借鉴意义
丰田依靠自身的成本控制以及特有的生产方式坐上了世界第一的宝座，确实有其独到的一面，这一点我认为因给予肯定。当然任何生产方式都不是十全十美的，原价企画模式也存在一些不足和缺陷，通过召回事件，丰田也正在对整个生产体系进行全面自检，向广大员工灌输危机意识。
然而，中国车企更要冷静看待召回事件，不能因此事的发生，就要开始摒弃丰田生产方式了，换句话说召回事件并不表明日本企业整体竞争力的下降，他们在技术创新能力以及质量管理体系方面的优势不容小视，因此我们更应有吸取精华、取长补短的态度去对待这一问题，当然它也给中国企业敲响了警钟，质量是企业的生命，要想生存必须靠质量，我们更应该有这样的危机感。
参考文献：
[1]蒋云：日本企业成本管理的文化动因及启示[J].财会月刊，2004
[2]陈胜群：论日本成本管理的代表模式—成本企画[J].会计研究,2006(4)
[3]陈胜群：现代成本管理论[M].中国人民大学出版社,1998.
[4]胡元木：成本企画—一种先进的成本管理模式[J].中国煤炭经济学院学报,2005(6)
[5]周海荣李玲：成本企画的不足及其改进建议[J].财会通讯,2004(5)
[6]赵秀芳：试论成本企画及其创新[J].生产力研究,2004(1)