摘 要:针对工作底稿法、T形账户法这两种传统现金流量表编制方法中存在的一些问题,从分析现金及现金等价物相关科目中收付实现制数据的增减变化入手,从另一个角度介绍了直接编制现金流量表的思路。
　　关键词:权责发生制;收付实现制;现金及现金等价物;非现金业务
　　
　　1 传统工作底稿法、T形账户法的缺陷
　　
　　1.1 调整分录的分类不全面、数据难以确定
　　工作底稿法和T形账户法这两种编制方法均要编制有关的调整分录。从理论上讲,只要调整分录所包括的范围全面,涉及的数据分析、统计、计算准确,这两种方法应该是比较有效的。
　　但是,教科书在介绍编制调整分录时,往往只是说明应以利润表为基础,从主营业务收入开始,结合资产负债表的项目逐一进行分析,至于如何分析,一般没有具体的条文明示,也只是通过应用举例来加以说明。但所举的经济业务类型不可能很全面,所以,对调整分录所做的分类也就不会全面。
　　另外,调整分录的数据也难以确定。例如,分析调整主营业务收入时,不能简单地借记:“经营活动现金流量—销售商品提供劳务收到的现金”、“应收账款—货款”,贷记:“主营业务收入”、“应收票据—货款”、“应交税金” 等,如果存在其他如企业用存货等实物资产来抵付暂欠本企业的货款,或有应收账款与应收票据之间相互转化的经济业务时,就应该将这些数据从上述调整分录中剔除,否则,就会产生编制错误。所以,上述两种方法在编制每一个调整分录时,均需根据企业具体经济业务的实际情况做出全面的分析。
　　1.2 编制的工作量较大
　　工作底稿法和T形账户法均是直接采用资产负债表和损益表的汇总数据扣除一些非现金业务的事项后,得出调整分录的相关数据而进行编制的。
　　从表面上看,利用资产负债表和损益表中的汇总数据扣除非现金业务的有关数据应该比较简单、快速、准确,但问题是只要有一笔非现金业务的数据没有被扣除,得出的结果就不会与间接法得出的现金流量净额相等,因而就不准确。因为非现金账户很多,实际业务类型又很复杂且需剔除的非现金业务类型也很不容易确定,比如,有些企业用不属于现金等价物的应收(付)票据来收取(偿还)应收(付)账款,这时就不能简单地将应收(付)账款的期末比期初的减少额作为收(付)现的增加额;再比如,用存货或其他资产抵偿债务等亦是如此。这些业务往往不带有普遍性,我们不易确定其类型。所以,编表时从汇总数据中剔除非现金业务数据的工作量会很大,因为每一类非现金业务均需经过具体仔细地核查之后才能判别,这给调整分录的编制带来困难。而且,这些业务的减少,剔除非现金业务数据的工作量并不会明显减少。
　　
　　2 换个角度看现金流量表的编制
　　
　　2.1 编制思路
　　现金及现金等价物相关科目中所记载的就是收付实现制的数据,我们只要将所有现金及等价物各科目发生增减变动的业务分为两类,一类是引起现金流量表中有关项目增减变动的业务,另一类是引起现金流量表中相互之间增减变动的业务,按现金流量表中项目,逐一直接确定其所属的类别及行次,进行分类汇总,我们就能快速、准确地得出现金流量表。
　　2.2 编制方法
　　(1)手工账。我们可以设置如下两表所示的多栏式现金及现金等价物日记账簿,对原记现金及现金等价物账簿的数据,按现金流量表的项目分别转入下面的日记账簿,并结出余额和试算平衡。这种方法对企业原有的会计核算及账簿设置和格式不作任何调整。当然,我们也可以将收入日记账与支出日记账合并设置。
　　

　　上述表中,虽然现金及现金等价物内部交易事项并不引起现金流量的增减变动,但不设置内部收入和内部支出栏,则不利于试算平衡和检查分析所记数据的准确性。
　　(2)电算化账。在编制电算化软件时,我们可以在记账凭证数据库中增设“现金流量表行次”数据项,在会计人员做账编制有关现金及现金等价物业务的记账凭证时,系统自动弹出一对话窗,采用人机对话的方式根据具体经济业务的实际情况逐一确定好“现金流量表行次”,从而使计算机很方便地编制出现金流量表。
　　综上所述,我们只需转换一下编制思路,将编制现金流量表的工作分散在平时进行,期末就无需编制那么多的调整分录,在大大降低编表工作量的情况下,及时准确地编制出现金流量表。而且,现实中现金及现金等价物的数据越少,采用此法比采用工作底稿法与T形账户法的效果就越明显。
　　另外,手工账中的表1、2不仅是日记账,它还是一张“日现金流量表”,借助于此,我们还可以实现现金流量的“日”控制。