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[摘 要]本文主要就我国会计准则国际化问题进行了研究,提出了一些新见解。
[关键词]会计准则;国际化;探究
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)09-0093-02
1 会计准则国际化的意义
1.1 业务国际化发展的需要
随着跨国公司不断涌现,会计行为也不断国际化。会计准则国际化的一个重要方面就是协调国际间会计信息的可比性。
1.2 资本市场国际化的需要
会计准则国际化是资本市场国际化的产物。由于跨国上市、发行债券的国际性筹资活动日益增多,为了能在国际资本市场上筹得资金,提供的财务会计报告必须遵循国际会计的核心准则,或者本国的会计准则已经符合国际会计核心准则,那么就可以在接受国际会计准则的证交所上市,不需要重编或调整其财务会计报表。
1.3 区域经济合作发展的需要
区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础以增强不同国家数据的可比性,所以会计准则国际化是区域经济合作发展的必然要求。
1.4 全球经济一体化的需要
会计标准的全球一体化趋势是在全球经济一体化的背景下,基于全球金融稳定、安全以及减少交易成本等方面的考虑而带来的必然结果。但是,过去各国普遍运用与其环境相适应的本国会计标准作为编制财务报告的基础,在建立全球统一的、高质量的会计标准时,各国为自身利益以各种方式影响国际会计准则的制定也已成为事实。
1.5 我国经济对外依存程度的需要
随着全球经济一体化的发展,我国作为世界第三贸易出口国,其经济越来越受到全球经济的影响,我国对外经济的依存度也越来越高。我国境外筹资企业、跨国公司、外商投资企业,由于其母公司、子公司或投资者分属不同的国家或地区,需要分别按照不同国家或地区的会计标准编制财务报告,造成大量的编报成本,因此采取全球统一的会计标准更符合成本效益原则。
2 会计准则国际化进程中面临的问题
2.1 特殊的经济环境和会计信息使用者
国有企业的会计报告处于主流地位,会计规范的设计应主要服务于国内的大型国有企业,而我国这些企业所处的会计环境与国际会计准则所假设的会计环境具有相当大的差异,因此应谨慎对待会计准则的国际化问题。
我国现阶段的资本市场尚未完善,会计信息的使用者主要是政府管理部门,这就形成了与国际会计信息使用者不同的信息需要。
2.2 公允价值应用的排斥
我国许多上市公司是从国有企业剥离出来的,关联交易相当普遍,需要更多地靠职业判断来确定的公允价值往往成为操纵利润的手段,虽然公允价值在新准则体系中应用较为谨慎,在应用的范围方面充分地考虑了我国的国情,作了一定的改进,但是更多靠职业判断确定的公允价值是否超过了我国目前整体的会计执业水平?公允价值难达“公允”,并极有可能成为利润操纵的工具,这是目前很多人的担心和忧虑,目前上市公司在执行的过程中也确实暴露出了这方面的问题。
2.3 新会计准则体系的实施比较困难
由于我国内部审计直接受单位领导管辖,往往会造成内部精减审计人员,审计取证不足,因而,作为内部监管的主体往往成为制约新准则实施的一个不可忽视的因素。我国民间审计的现状让我们对新准则的实施也不能抱乐观的态度。由于公司内部人控制,公司治理结构不完善以及审计市场的恶性竞争,导致审计中客户与注册会计师的关系扭曲,注册会计师的独立性丧失殆尽,根本无法发挥注册会计师在市场经济中的作用。即使新《公司法》从公司治理结构入手,在解聘、聘请注册会计师的权力上有了改进,但要从根本上解决审计关系扭曲的问题还任重道远。
2.4 法制化程度低,制度不够完善
目前我国会计职业组织的自律机制尚不健全,市场监管制度有待完善,对虚报陈报、信息误导和违规操作的处罚力度不够。
3 会计准则国际化水平的基本思路
3.1 结合我国具体国情,提高我国会计准则的国际化水平
要密切结合我国的具体国情,对于那些政治的、法律的不可控因素的要求,当然应该在会计准则中得到体现,但应尽量做到与国际会计惯例相协调。只有适应我国经济发展的会计国际化才是真正意义上的会计国际化。基于我国现行的会计准则体系与国际会计惯例相比,不管在内容还是在数量上都还有一定差距,我们应该按照国际会计惯例,并结合我国国情尽快完善我国会计准则体系,使我国的会计实务有规可循。
3.2 加快会计制度向会计准则的转化
我国目前会计准则与会计制度并存,考虑到我国经济与发达国家经济在体制和发展水平方面还有不小的差异,在我国众多的企业中,各自对会计准则的需求程度差异很大,可以充分借鉴西方发达国家和国际会计准则委员会的成功经验,逐步实现从会计制度向会计准则的转变。同时,对会计准则的适用范围做出符合我国实际情况的规定。
3.3 加强会计队伍建设,提高财会人员素质
会计队伍素质状况很大程度上决定和影响着会计国际化的进程和水平,要建立一套完善的会计人员培训制度。在会计人员的培养上,既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和完善会计专业技术考试制度来造就复合型的国际会计人才,又要重视会计在职人员的后续教育,使目前的会计人员能够及时更新知识观念,全面了解国际会计惯例,提高业务素质。同时,强调树立良好的职业道德,培养会计人员树立爱岗敬业、遵纪守法、坚持原则、廉洁奉公的社会主义职业道德。此外,还要进一步完善会计人员管理制度,形成一个有利于充分调动积极性的、科学的会计人才评价、选拔和培养体系。
3.4 设立会计监督机构,加强监管
当前,我国在设立会计监管部门时,主要强调的是技术管理,其次强调的是行政处罚。监管部门要在会计技术规范的制定和协调上,对一些违规、违纪现象进行行政处罚。这些技术标准是判断会计行为是否合法的依据,对我国的会计改革是十分必要的。
3.5 加强法制建设,健全法人治理结构
要不断完善以《会计法》为中心的会计法制体系,积极吸收国际先进经验,建立健全我国会计诉讼案例库,设立会计法律监督机构,强化对会计人员法律责任的监督,为我国会计准则的国际趋同创造良好的法制环境。
[关键词]会计准则;国际化;探究
[中图分类号]F233 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432(2010)09-0093-02
1 会计准则国际化的意义
1.1 业务国际化发展的需要
随着跨国公司不断涌现,会计行为也不断国际化。会计准则国际化的一个重要方面就是协调国际间会计信息的可比性。
1.2 资本市场国际化的需要
会计准则国际化是资本市场国际化的产物。由于跨国上市、发行债券的国际性筹资活动日益增多,为了能在国际资本市场上筹得资金,提供的财务会计报告必须遵循国际会计的核心准则,或者本国的会计准则已经符合国际会计核心准则,那么就可以在接受国际会计准则的证交所上市,不需要重编或调整其财务会计报表。
1.3 区域经济合作发展的需要
区域经济合作要求各国在统计宏观经济数据时必须采取统一的计算基础以增强不同国家数据的可比性,所以会计准则国际化是区域经济合作发展的必然要求。
1.4 全球经济一体化的需要
会计标准的全球一体化趋势是在全球经济一体化的背景下,基于全球金融稳定、安全以及减少交易成本等方面的考虑而带来的必然结果。但是,过去各国普遍运用与其环境相适应的本国会计标准作为编制财务报告的基础,在建立全球统一的、高质量的会计标准时,各国为自身利益以各种方式影响国际会计准则的制定也已成为事实。
1.5 我国经济对外依存程度的需要
随着全球经济一体化的发展,我国作为世界第三贸易出口国,其经济越来越受到全球经济的影响,我国对外经济的依存度也越来越高。我国境外筹资企业、跨国公司、外商投资企业,由于其母公司、子公司或投资者分属不同的国家或地区,需要分别按照不同国家或地区的会计标准编制财务报告,造成大量的编报成本,因此采取全球统一的会计标准更符合成本效益原则。
2 会计准则国际化进程中面临的问题
2.1 特殊的经济环境和会计信息使用者
国有企业的会计报告处于主流地位,会计规范的设计应主要服务于国内的大型国有企业,而我国这些企业所处的会计环境与国际会计准则所假设的会计环境具有相当大的差异,因此应谨慎对待会计准则的国际化问题。
我国现阶段的资本市场尚未完善,会计信息的使用者主要是政府管理部门,这就形成了与国际会计信息使用者不同的信息需要。
2.2 公允价值应用的排斥
我国许多上市公司是从国有企业剥离出来的,关联交易相当普遍,需要更多地靠职业判断来确定的公允价值往往成为操纵利润的手段,虽然公允价值在新准则体系中应用较为谨慎,在应用的范围方面充分地考虑了我国的国情,作了一定的改进,但是更多靠职业判断确定的公允价值是否超过了我国目前整体的会计执业水平?公允价值难达“公允”,并极有可能成为利润操纵的工具,这是目前很多人的担心和忧虑,目前上市公司在执行的过程中也确实暴露出了这方面的问题。
2.3 新会计准则体系的实施比较困难
由于我国内部审计直接受单位领导管辖,往往会造成内部精减审计人员,审计取证不足,因而,作为内部监管的主体往往成为制约新准则实施的一个不可忽视的因素。我国民间审计的现状让我们对新准则的实施也不能抱乐观的态度。由于公司内部人控制,公司治理结构不完善以及审计市场的恶性竞争,导致审计中客户与注册会计师的关系扭曲,注册会计师的独立性丧失殆尽,根本无法发挥注册会计师在市场经济中的作用。即使新《公司法》从公司治理结构入手,在解聘、聘请注册会计师的权力上有了改进,但要从根本上解决审计关系扭曲的问题还任重道远。
2.4 法制化程度低,制度不够完善
目前我国会计职业组织的自律机制尚不健全,市场监管制度有待完善,对虚报陈报、信息误导和违规操作的处罚力度不够。
3 会计准则国际化水平的基本思路
3.1 结合我国具体国情,提高我国会计准则的国际化水平
要密切结合我国的具体国情,对于那些政治的、法律的不可控因素的要求,当然应该在会计准则中得到体现,但应尽量做到与国际会计惯例相协调。只有适应我国经济发展的会计国际化才是真正意义上的会计国际化。基于我国现行的会计准则体系与国际会计惯例相比,不管在内容还是在数量上都还有一定差距,我们应该按照国际会计惯例,并结合我国国情尽快完善我国会计准则体系,使我国的会计实务有规可循。
3.2 加快会计制度向会计准则的转化
我国目前会计准则与会计制度并存,考虑到我国经济与发达国家经济在体制和发展水平方面还有不小的差异,在我国众多的企业中,各自对会计准则的需求程度差异很大,可以充分借鉴西方发达国家和国际会计准则委员会的成功经验,逐步实现从会计制度向会计准则的转变。同时,对会计准则的适用范围做出符合我国实际情况的规定。
3.3 加强会计队伍建设,提高财会人员素质
会计队伍素质状况很大程度上决定和影响着会计国际化的进程和水平,要建立一套完善的会计人员培训制度。在会计人员的培养上,既要通过增加国际会计准则、外语、网络技术等新的教学内容和完善会计专业技术考试制度来造就复合型的国际会计人才,又要重视会计在职人员的后续教育,使目前的会计人员能够及时更新知识观念,全面了解国际会计惯例,提高业务素质。同时,强调树立良好的职业道德,培养会计人员树立爱岗敬业、遵纪守法、坚持原则、廉洁奉公的社会主义职业道德。此外,还要进一步完善会计人员管理制度,形成一个有利于充分调动积极性的、科学的会计人才评价、选拔和培养体系。
3.4 设立会计监督机构,加强监管
当前,我国在设立会计监管部门时,主要强调的是技术管理,其次强调的是行政处罚。监管部门要在会计技术规范的制定和协调上,对一些违规、违纪现象进行行政处罚。这些技术标准是判断会计行为是否合法的依据,对我国的会计改革是十分必要的。
3.5 加强法制建设,健全法人治理结构
要不断完善以《会计法》为中心的会计法制体系,积极吸收国际先进经验,建立健全我国会计诉讼案例库,设立会计法律监督机构,强化对会计人员法律责任的监督,为我国会计准则的国际趋同创造良好的法制环境。