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摘要：“营改增”在给企业带来发展机遇的同时也使其面临巨大挑战，本文分析了“营改增”对交通运输业会计和财务管理的影响及存在的问题，并在此基础上提出如何完善交通运输行业财务管理的有关对策。
关键词：营改增；财务管理；交通运输行业；对策
一、“营改增”对交通运输行业财务管理的影响
实施“营改增”税制改革后，交通运输行业的资产可以抵扣增值税进项税额后的金额入账，而收入也由不含营业税的营业收入转变为不含增值税销项税额的营业收入，从而导致企业整体现金流量、经营成果等产生相应变化。具体来说体现在以下几点：
（一）对企业现金流量的影响
第一，经营活动现金流变动。对经营活动现金流的影响主要来源于税额的变动对支付的各项税费的影响。“营改增”如果能减轻企业税负，那么会减少企业现金流出，企业有更多的资金来发展企业，优化核心业务。第二，投资活动现金流变动。“营改增”后，购进固定资产可以抵扣进项税额，许多企业会抓住这一契机增加设备，减少一些落后旧设备，前者会引起购现金流出金额增加，后者会引起现金流入增加。另外，由于购进固定资产可以抵扣进项税额，减少企业增值税税负，从而减少支付的各项税费，减少经营活动现金流出。第三，筹资活动现金流变动。企业的融资活动会增加现金流，但是，长时间来分析，融资情况下所产生的高额利息，会导致企业现金流的减少。从而无法及时获取其开具的增值税专用发票并进行抵扣，增加了经营性现金流量的支出。
（二）对利润和收入的影响
按照《增值税暂行条例》有关规定，交通运输行业实施“营改增”后其增值税应税收入需要剔除增值税销项税额的影响。如原先营业税制下交通运输企业确认l 000万元营业收入.“营改增”后其营业收入实际应为900.90万元（即1 000/（1+11%）），相较而言收人下降9.91%。同时，其营业成本也不再包含燃油费、水电费低值易耗品及包装物等成本有关的增值税迸项税额，预计总成本较营业税制期间有所减少。应当注意的是，当前确认的费用仅剔除了部分增值税进项税额，而当期确认的收入则是按总价剔除，导致当期确认的毛利较营业税制期间有所下降，净利润和利润总额随之减少。
（三）对税负的影响
交通运输业实施营改增后部分企业实际税负不降反升，主要的原因是交通运输企业以货物运输为主，同时提供装卸搬运服务，在经营中过桥过路费、修理费、车辆保险费、人工费及折旧费在实际操作中无法取得增值税专用发票，无法进行进项税的抵扣（这个问题在全国全面实施营改增，有所缓解）；交通运输业主要的支出为人力成本和维护成本，同时在日常经营活动中会发生一些临时费用，无法取得进项税额进行抵扣，导致税负增加。
（四）对会计核算及预算决算等制度的影响
“营改增”在交通运输行业实施后，企业现存的财务预算、决算、会计核算、税务筹划、绩效考评等有关财务管理制度可能无法满足增值税有关核算要求。因而有必要作进一步修订，建立健全增值税有关的风险管理体系，对增值税有关的会计核算科目进行细化和落实。为“营改增”在交通运输行业的全面实施提供坚实的制度保障。
二、“营改增”后完善交通运输行业财务管理的有关对策
（一）及时掌握相关政策动态，建立健全的财务核算
营业税算法较容易，知道企业收入，就可以根据税率算出营业税。但是，“营改增”之后，增值税的计算比较难一点，计算收入也与之前不一样，所以，税改影响着企业的财务核算。企业的人员要多学习新的政策，才跟上政策的步伐，适应新政策的变化。改革后，采用税款抵扣制，所以业务流程设计有很大不同，因此企业需要改造流程，来适应新的征收制度。“营改增”后，企业要划分经营业务，采用合适核算方法。“营改增”之后，增值税税率为 11%和 6%，比如公路运输企业在从事维修时，其税率为 17%，如果没有分开核算，那么，將从高税率计算，从而加重企业的税负。因此，要健全财务核算。
（二）扩大进项税可抵扣范围
交通运输企业的主要成本有燃油费、修理费、路桥费、保险费、人员工资等，但是可以用来抵扣进项税额只有购置的交通运输工具、机器设备和燃油、修理费等。路桥费、修理费无法进行抵扣，但是这些费用在交通运输企业的成本构成中所占比例较大。所以建议政府适时扩大增值税抵扣链条，将这些费用的支出纳入抵扣项目，从而降低交通运输企业的税负水平，促进交通运输企业的进一步发展。
（三）加强增值税发票管理
对交通运输业一般增值税纳税人而言，因为涉及到增值税发票的抵扣，需要指派专人进行管理，保证企业收到的进项增值税发票的真实性、合法性，切实做好发票管理工作。在营改增制度下，制定合理的管理发票的措施，及时发现漏洞、加强审计与监督，加强发票的内部控制管理。加强对增值税专用发票开具的监督，规范增值税发票开具的流程，防止部分业务人员虚开、漏开增值税发票，给企业带来税务風险与经济损失。
实行“营改增”后，大体上来说，税负有升有降，这是市场经济发展的结果，也有企业自身原因，企业应该抓住机遇，一方面迎合国家出台的政策措施，做好税收筹划；另一方面做好自身的调整，健全会计核算。国家改革的目标是希望企业健康成长。长期来说，税改目的有所实现，企业应顺应时势，完善企业内部控制，以及财务制度，加快发展步伐，促进经济发展。
参考文献：
[1]徐若倩.“营改增”下交通运输企业会计核算和财务管理的研究[J].财经界（学术版），2016（13）.
[2]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2013（22）.
关键词：营改增；财务管理；交通运输行业；对策
一、“营改增”对交通运输行业财务管理的影响
实施“营改增”税制改革后，交通运输行业的资产可以抵扣增值税进项税额后的金额入账，而收入也由不含营业税的营业收入转变为不含增值税销项税额的营业收入，从而导致企业整体现金流量、经营成果等产生相应变化。具体来说体现在以下几点：
（一）对企业现金流量的影响
第一，经营活动现金流变动。对经营活动现金流的影响主要来源于税额的变动对支付的各项税费的影响。“营改增”如果能减轻企业税负，那么会减少企业现金流出，企业有更多的资金来发展企业，优化核心业务。第二，投资活动现金流变动。“营改增”后，购进固定资产可以抵扣进项税额，许多企业会抓住这一契机增加设备，减少一些落后旧设备，前者会引起购现金流出金额增加，后者会引起现金流入增加。另外，由于购进固定资产可以抵扣进项税额，减少企业增值税税负，从而减少支付的各项税费，减少经营活动现金流出。第三，筹资活动现金流变动。企业的融资活动会增加现金流，但是，长时间来分析，融资情况下所产生的高额利息，会导致企业现金流的减少。从而无法及时获取其开具的增值税专用发票并进行抵扣，增加了经营性现金流量的支出。
（二）对利润和收入的影响
按照《增值税暂行条例》有关规定，交通运输行业实施“营改增”后其增值税应税收入需要剔除增值税销项税额的影响。如原先营业税制下交通运输企业确认l 000万元营业收入.“营改增”后其营业收入实际应为900.90万元（即1 000/（1+11%）），相较而言收人下降9.91%。同时，其营业成本也不再包含燃油费、水电费低值易耗品及包装物等成本有关的增值税迸项税额，预计总成本较营业税制期间有所减少。应当注意的是，当前确认的费用仅剔除了部分增值税进项税额，而当期确认的收入则是按总价剔除，导致当期确认的毛利较营业税制期间有所下降，净利润和利润总额随之减少。
（三）对税负的影响
交通运输业实施营改增后部分企业实际税负不降反升，主要的原因是交通运输企业以货物运输为主，同时提供装卸搬运服务，在经营中过桥过路费、修理费、车辆保险费、人工费及折旧费在实际操作中无法取得增值税专用发票，无法进行进项税的抵扣（这个问题在全国全面实施营改增，有所缓解）；交通运输业主要的支出为人力成本和维护成本，同时在日常经营活动中会发生一些临时费用，无法取得进项税额进行抵扣，导致税负增加。
（四）对会计核算及预算决算等制度的影响
“营改增”在交通运输行业实施后，企业现存的财务预算、决算、会计核算、税务筹划、绩效考评等有关财务管理制度可能无法满足增值税有关核算要求。因而有必要作进一步修订，建立健全增值税有关的风险管理体系，对增值税有关的会计核算科目进行细化和落实。为“营改增”在交通运输行业的全面实施提供坚实的制度保障。
二、“营改增”后完善交通运输行业财务管理的有关对策
（一）及时掌握相关政策动态，建立健全的财务核算
营业税算法较容易，知道企业收入，就可以根据税率算出营业税。但是，“营改增”之后，增值税的计算比较难一点，计算收入也与之前不一样，所以，税改影响着企业的财务核算。企业的人员要多学习新的政策，才跟上政策的步伐，适应新政策的变化。改革后，采用税款抵扣制，所以业务流程设计有很大不同，因此企业需要改造流程，来适应新的征收制度。“营改增”后，企业要划分经营业务，采用合适核算方法。“营改增”之后，增值税税率为 11%和 6%，比如公路运输企业在从事维修时，其税率为 17%，如果没有分开核算，那么，將从高税率计算，从而加重企业的税负。因此，要健全财务核算。
（二）扩大进项税可抵扣范围
交通运输企业的主要成本有燃油费、修理费、路桥费、保险费、人员工资等，但是可以用来抵扣进项税额只有购置的交通运输工具、机器设备和燃油、修理费等。路桥费、修理费无法进行抵扣，但是这些费用在交通运输企业的成本构成中所占比例较大。所以建议政府适时扩大增值税抵扣链条，将这些费用的支出纳入抵扣项目，从而降低交通运输企业的税负水平，促进交通运输企业的进一步发展。
（三）加强增值税发票管理
对交通运输业一般增值税纳税人而言，因为涉及到增值税发票的抵扣，需要指派专人进行管理，保证企业收到的进项增值税发票的真实性、合法性，切实做好发票管理工作。在营改增制度下，制定合理的管理发票的措施，及时发现漏洞、加强审计与监督，加强发票的内部控制管理。加强对增值税专用发票开具的监督，规范增值税发票开具的流程，防止部分业务人员虚开、漏开增值税发票，给企业带来税务風险与经济损失。
实行“营改增”后，大体上来说，税负有升有降，这是市场经济发展的结果，也有企业自身原因，企业应该抓住机遇，一方面迎合国家出台的政策措施，做好税收筹划；另一方面做好自身的调整，健全会计核算。国家改革的目标是希望企业健康成长。长期来说，税改目的有所实现，企业应顺应时势，完善企业内部控制，以及财务制度，加快发展步伐，促进经济发展。
参考文献：
[1]徐若倩.“营改增”下交通运输企业会计核算和财务管理的研究[J].财经界（学术版），2016（13）.
[2]秦文.营改增对企业财务管理的影响及应对策略[J].财经界（学术版），2013（22）.