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摘要:随着市场经济逐步完善，提高内部管理水平，加强竞争力成为企业当前的重要任务。全面预算管理是为数不多的能够将企业的预测、控制和评价功能联系在一起的重要的管理工具之一。许多企业在积极探索适合自身的预算管理模式。但在实践过程中传统预算管理存在很多问题，特别是预算管理与企业战略脱节限制了预算在企业管理中作用的发挥。本文总结了传统预算管理与战略脱节的原因及后果，并主张建立战略导向的预算管理体系。
关键词：全面预算管理；战略脱节；预算弊端；战略导向
中图分类号：F275.1文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）03-0080-01
全面预算管理是一种企业管理机制，是对企业的投资、筹资、经营与分配活动进行预测和控制的管理行为及制度安排，是联系企业战略与实际经营管理活动的战略保障及经营指标体系。全面预算管理历经80多年实践，进而一路演化成今天全球企业通行的管理方法，作为一种有效的管理工具，早已融会于美国、日本及西欧大多数企业企业管理文化的血脉之中，成为它们追逐市场利益的手段。全面预算管理从最初的计划、协调发展成为现在的兼有控制、激励、评价功能的贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制的核心位置。90年代开始，美国开始对全面预算管理在企业经营中的实际作用提出了质疑，质疑的焦点是全面预算管理是否能够真正达到有效的控制功能。美国FMC公司的例子可以证明战略导向预算管理的重要性。20世纪70-80年代，FMC公司所创造的财务业绩始终是美国大公司中的侥侥者，到了1992年，新的管理团队进行了一次战略总结，他们的结论是短期经营业绩固然重要，但公司必须启动长期成长战略。FMC公司总裁拉里.布雷迪回忆说：年终时我们奖励那些实现预算经营业绩的部门经理，但我们越来越不清楚公司应该到哪里去寻找突破机会，我们已经是一个投资回报率很高但已经没有成长潜力的公司了。20世纪70年代，施乐公司几乎垄断了复印机市场，施乐公司靠出租复印机获取利润，这些昂贵机器的故障率很高，但管理层没有去设计方案降低故障率，反而认为这是加强财务成果的大好机会，于是他们改为出售机器，同时成立维修中心提供上门维修服务，这使施乐公司的销售和利润增长很快，但客户的怨气很大，他们认为他们需要的不是供应商能够提供的高质量的维修服务队伍，而是高效率的不出故障的机器。预算本身并不是最终目的，它是在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保实现公司的战略目标。预算管理目标需要与战略管理结合起来，服务于战略目标的实现。树立了这样的理念，才能避免预算工作的盲目性，真正提高预算管理水平。预算管理与战略脱节是当前传统预算管理中存在的核心问题。很多企业在预算管理中碰到的问题症结都归因于预算与战略脱节。
一、预算与战略脱节主要表现在以下几个方面
（一）预算编制的整个过程没有与战略对接，未以促进实现战略目标的实现为导向，预算体系中缺乏促进战略目标实现的监督机制；
（二）对预算责任主体的考核指标单一、片面，将财务指标作为预算考评体系的主要构成要素，忽略非财务指标考核。在财务指标考核中重点关注收入，利润，成本费用等指标而不够重视投资、未来现金流量等指标。
二、传统预算与战略脱节的原因主要有如下几个方面：
（一）很多企业特别是中小企业对企业战略定位不是很清晰；
（二）传统预算与战略之间缺乏纽带，预算管理体系中缺乏正确体现战略思想的实施路径；
（三）企业管理者对预算管理是否有助于战略实施的思考不是很清晰,并且对如何将战略目标体现在预算和日常经营活动中也没有明确思路。
三、预算与战略脱节给企业管理带来的后果主要表现为
（一）企业战略无法真正贯彻，不能将企业的长期战略目标与具体经营行为结合起来；
（二）影响企业保持持续成长的能力，缺乏保证企业战略实现的关键绩效指标，从而可能产生破坏性后果；
（三）公司片面追求短期考核指标的实现，日常管理的注意力和行为都集中到了短期运作的事务上，而不是致力于长期战略的实施；
（四）由于预算过分强调财务指标从而导致预算宽余、预算松弛等现象发生。
（五）由于预算与战略没有联系，不能说明经营行为和资源分配的优先顺序及合理性，容易导致无效或错误的预算；
（六）预算与战略脱节，企业资源却按预算配置，不仅战略难以实施，还会导致企业资源浪费，丧失生存发展的机会。
突破追求短期利润模式，建立战略导向的预算管理体系是来自于管理实践的需要和呼声，也成为目前国内外预算管理研究的焦点，人们在找寻更具有战略意义的管理方法，于是出现了对全面预算管理的不同流派的观点和意见。
美国哈弗大学的卡普兰教授和复兴方案公司的总裁诺顿主张通过平衡计分卡将预算与战略、财务指标与非财务指标考核连接起来，建立战略为导向的全面预算管理体系，使预算适应新的环境，形成了卡普兰预算模式，这种模式主张将平衡记分卡引入传统的企业预算控制系统，这有利于遏制预算控制系统预算战略脱节的问题，可以在一定程度上消除预算评价和控制中的行为问题和短期效应。
战略是长期性的，需要分段得以实现，以战略为导向的预算则是实现企业日常经营与战略相链接的一个综合性的有效的管理手段。以战略为导向的预算管理本质上是对未来的管理，通过规划未来指导现在的实践，对企业战略取到全方位的支持作用。
战略导向下的预算管理强调预算目标和编制起点的战略导向性，预算内容和模式应能够体现企业不同时期的战略重点差异及相应的资源配置要求，这也是以战略为导向的预算管理相对于以目标利润为导向的预算管理理论的根本性不同。
将战略思想融入预算管理体系并有效得到实施是改进传统预算管理的主要方向，同时对于提高企业管理水平，增强企业竞争力具有非常重要的意义。
作者单位：四川财经职业学院
作者简介：朱敏 （1972—）， 女，云南个旧人，硕士，会计师，中级翻译，主要研究方向：财务管理；程宇 （1978—），女，四川西昌人，硕士，主要研究方向：企业管理。
参考文献：
[1]卡普兰,诺顿.平衡计分卡：化战略为行动[M].广东经济出版社,2004.
[2]王亚兰,陈丽娜.SC导向下的全面预算管理[J].企业改革与管理.2004,2.
[3]于增彪等:关于集团公司预算管理系统的框架研究[J].会计研究.2004,8.
关键词：全面预算管理；战略脱节；预算弊端；战略导向
中图分类号：F275.1文献标识码：A文章编号：1006-4117（2011）03-0080-01
全面预算管理是一种企业管理机制，是对企业的投资、筹资、经营与分配活动进行预测和控制的管理行为及制度安排，是联系企业战略与实际经营管理活动的战略保障及经营指标体系。全面预算管理历经80多年实践，进而一路演化成今天全球企业通行的管理方法，作为一种有效的管理工具，早已融会于美国、日本及西欧大多数企业企业管理文化的血脉之中，成为它们追逐市场利益的手段。全面预算管理从最初的计划、协调发展成为现在的兼有控制、激励、评价功能的贯彻企业战略方针的经营机制，从而处于企业内部控制的核心位置。90年代开始，美国开始对全面预算管理在企业经营中的实际作用提出了质疑，质疑的焦点是全面预算管理是否能够真正达到有效的控制功能。美国FMC公司的例子可以证明战略导向预算管理的重要性。20世纪70-80年代，FMC公司所创造的财务业绩始终是美国大公司中的侥侥者，到了1992年，新的管理团队进行了一次战略总结，他们的结论是短期经营业绩固然重要，但公司必须启动长期成长战略。FMC公司总裁拉里.布雷迪回忆说：年终时我们奖励那些实现预算经营业绩的部门经理，但我们越来越不清楚公司应该到哪里去寻找突破机会，我们已经是一个投资回报率很高但已经没有成长潜力的公司了。20世纪70年代，施乐公司几乎垄断了复印机市场，施乐公司靠出租复印机获取利润，这些昂贵机器的故障率很高，但管理层没有去设计方案降低故障率，反而认为这是加强财务成果的大好机会，于是他们改为出售机器，同时成立维修中心提供上门维修服务，这使施乐公司的销售和利润增长很快，但客户的怨气很大，他们认为他们需要的不是供应商能够提供的高质量的维修服务队伍，而是高效率的不出故障的机器。预算本身并不是最终目的，它是在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业及各部门的经营绩效，以确保实现公司的战略目标。预算管理目标需要与战略管理结合起来，服务于战略目标的实现。树立了这样的理念，才能避免预算工作的盲目性，真正提高预算管理水平。预算管理与战略脱节是当前传统预算管理中存在的核心问题。很多企业在预算管理中碰到的问题症结都归因于预算与战略脱节。
一、预算与战略脱节主要表现在以下几个方面
（一）预算编制的整个过程没有与战略对接，未以促进实现战略目标的实现为导向，预算体系中缺乏促进战略目标实现的监督机制；
（二）对预算责任主体的考核指标单一、片面，将财务指标作为预算考评体系的主要构成要素，忽略非财务指标考核。在财务指标考核中重点关注收入，利润，成本费用等指标而不够重视投资、未来现金流量等指标。
二、传统预算与战略脱节的原因主要有如下几个方面：
（一）很多企业特别是中小企业对企业战略定位不是很清晰；
（二）传统预算与战略之间缺乏纽带，预算管理体系中缺乏正确体现战略思想的实施路径；
（三）企业管理者对预算管理是否有助于战略实施的思考不是很清晰,并且对如何将战略目标体现在预算和日常经营活动中也没有明确思路。
三、预算与战略脱节给企业管理带来的后果主要表现为
（一）企业战略无法真正贯彻，不能将企业的长期战略目标与具体经营行为结合起来；
（二）影响企业保持持续成长的能力，缺乏保证企业战略实现的关键绩效指标，从而可能产生破坏性后果；
（三）公司片面追求短期考核指标的实现，日常管理的注意力和行为都集中到了短期运作的事务上，而不是致力于长期战略的实施；
（四）由于预算过分强调财务指标从而导致预算宽余、预算松弛等现象发生。
（五）由于预算与战略没有联系，不能说明经营行为和资源分配的优先顺序及合理性，容易导致无效或错误的预算；
（六）预算与战略脱节，企业资源却按预算配置，不仅战略难以实施，还会导致企业资源浪费，丧失生存发展的机会。
突破追求短期利润模式，建立战略导向的预算管理体系是来自于管理实践的需要和呼声，也成为目前国内外预算管理研究的焦点，人们在找寻更具有战略意义的管理方法，于是出现了对全面预算管理的不同流派的观点和意见。
美国哈弗大学的卡普兰教授和复兴方案公司的总裁诺顿主张通过平衡计分卡将预算与战略、财务指标与非财务指标考核连接起来，建立战略为导向的全面预算管理体系，使预算适应新的环境，形成了卡普兰预算模式，这种模式主张将平衡记分卡引入传统的企业预算控制系统，这有利于遏制预算控制系统预算战略脱节的问题，可以在一定程度上消除预算评价和控制中的行为问题和短期效应。
战略是长期性的，需要分段得以实现，以战略为导向的预算则是实现企业日常经营与战略相链接的一个综合性的有效的管理手段。以战略为导向的预算管理本质上是对未来的管理，通过规划未来指导现在的实践，对企业战略取到全方位的支持作用。
战略导向下的预算管理强调预算目标和编制起点的战略导向性，预算内容和模式应能够体现企业不同时期的战略重点差异及相应的资源配置要求，这也是以战略为导向的预算管理相对于以目标利润为导向的预算管理理论的根本性不同。
将战略思想融入预算管理体系并有效得到实施是改进传统预算管理的主要方向，同时对于提高企业管理水平，增强企业竞争力具有非常重要的意义。
作者单位：四川财经职业学院
作者简介：朱敏 （1972—）， 女，云南个旧人，硕士，会计师，中级翻译，主要研究方向：财务管理；程宇 （1978—），女，四川西昌人，硕士，主要研究方向：企业管理。
参考文献：
[1]卡普兰,诺顿.平衡计分卡：化战略为行动[M].广东经济出版社,2004.
[2]王亚兰,陈丽娜.SC导向下的全面预算管理[J].企业改革与管理.2004,2.
[3]于增彪等:关于集团公司预算管理系统的框架研究[J].会计研究.2004,8.