论文部分内容阅读
工程签证审计是工程造价审计的关键组成部分，但是在实际的建设项目中大多忽视了项目建设前期阶段的重要性，项目前期准备工作普遍不足，造价控制的重点主要放在项目建设的后期阶段甚至在工程决算阶段，因此经常出现投资超限的现象。目前工程招标市场竞争激烈，在工程评标中往往又采用设置招标控制价、合理低价中标，极大限度地压缩了建筑商的利润空间，建筑商往往以略等于成本价或低于成本价投标，待中标后再在施工中通过“盈利靠变更”的经营策略来寻求利润的最大化。这种管理模式在客观上造成轻决策重实施、轻经济重技术、先建设后算账的后果。本人经过近几年来在工程签证领域的审计调查发现，目前工程签证存在的一些问题：
一、工程签证审计中发现的问题及产生的原因分析
1.项目前期准备工作不足，勘探阶段存在严重问题，有的不进行勘探，致使实际施工过程中签证事项增加，结算额突破预算。从目前情况来看，一是很多建设项目因时间仓促，业主单位对图纸没有进行仔细审查，没有形成项目可行性研究，为了节约前期费用，业主单位对地质不进行勘探，设计阶段论证不充分，有的没有按规定提供水文资料，而是按项目主要领导的意见，通过会议研究，以会议纪要形式的决定，往往缺乏专业性、规范性和科学性。这就使得项目建设过程中工程变更越来越多，工程造价越来越大，远远超出原先的预算。二是设计深度不够，引起变更，突破概算。勘探阶段论证不充分致使有些项目由于前期勘探不到位，导致基础发生重大变更；而设计阶段考虑经济技术指标和技术功能设置不成熟，致使在某些方案的确定上与后期施工图预算阶段有较大的出入，在施工过程中引起设计变更。
2.隐蔽工程更是增加设计变更签证的常见手段。施工单位除按合同规定、设计要求进行正常工程施工外，常利用招标时的招标文件、设计图纸中的缺陷以及投标技巧，通过设计变更达到增加利润的目的。常用的手段有：
（1）当工程中某些辅助性结构或某些分项工程的设计注明由施工单位设计、设计单位认可时，如大型结构的预埋件、构造配筋、加固方案等，施工单位往往通过签证增大工程量和调高单价。
（2）申请变更设计图中报价低的项目，相应地增加报价高的工程量，如去掉檐廊装饰，增加基础深度、桩布置密度、梁柱截面尺寸配筋等。如在对某安置房工程事前审计发现，原一期工程按地勘资料设计桩基管径为30厘米，深度24米。相邻的安置房二期工程，为增加安全系数，将桩基设计改为桩基管径40厘米，深度33米。经对原设计图纸评审，确定原设计已达到了应有的承载力。对此过度设计我们提出异议，向工程指挥部提出了不予变更原设计的建议。
（3）仅有工程量纪录，没有具体的做法及单价，有的上万方的土石方作业，仅有数量纪录，工程签证只有几页纸，而没有原始的测量、计算、定价原始资料。如山南新区某工程的土石方类别签证，没有按规定附上原始的测绘数据，给结算工作带来不便。
3.建设期较长的项目，签证问题频发。在项目实施阶段，施工周期一般较长，项目繁多复杂且所处环境多变，这给施工单位增加现场签证提供了机会。常见的有：故意不及时签证，在签证日期上做文章；未经设计、监理人员同意就签证，增加签证价款；重复签证；签证增加造价。
4.工程监理管理不到位，未能恪尽职守。在项目实施过程中，监理为业主聘用本应对施工方进行全程监督，但审计发现很多工程项目的监理并未起到实际作用，对施工方睁一只眼闭一只眼，使施工方有空可钻。如对某医院整体搬迁场地平整工程结算审计发现，其中对上报土石方工程签证单经审核后发现，多签证土石方工程量39 135立方。
5.工程签证缺乏规范。国家目前对工程签证，哪些要签证，哪些不能签证，没有详细的规范，造成工程签证存在随意性。施工企业认为对自己有利的就提出签证，对自己不利的就不签证，造成工程签证不完整。
工程签证存在的问题，虽然只是施工环节一个方面的问题，但它的危害却是多方面的：一是造成工程招标形同虚设。工程签证过多过滥，工程合同就失去了严肃性，往往形成低价中标高价结算，有违公开、公平、公正的原则。二是影响工程的施工进度。施工企业提出签证，其他方不予认可，有的施工企业往往不进行下一个工序。有的施工企业还以工程进度，要挟各方予以签证。三是加大工程成本。工程签证往往是施工企业加钱的多，减钱的少。有的施工企业千方百计地进行变更签证，有的甚至故意变更工程作法、提高材料档次，造成工程成本无法控制。四是给工程造价审计带来风险。审核工程签证需要大量的工作时间，往往不能在规定的时间内完成审计任务。工程签证错综复杂，审计人员很难保证其真实性，从而加大了审计风险。
二、针对工程签证过程出现的上述问题，我们建议如下
为减少财政资金的损失浪费，我们应从以下几个方面加大对工程变更签证环节的审计力度。
1.建议工程主管部门出台工程签证方面的法规、规章，规范工程签证，杜绝工程签证的随意性。对一些普遍性、倾向性、宏观性问题，注意从体制、机制和制度上进行分析，提出切实可行的审计建议，促进完善相关政策制度。
2.审核签证是否合理。通过查找工程项目变更的原因，调查分析是否存在着故意扩大建设规模等现象，确定工程变更是否合理。
3.审核签证是否真实。采用实地察看、询问、分析和计算确认工程变更是否真实发生以及变更工程量的计算是否准确。
4.审核签证手续是否齐全。通过认真审阅工程变更签证，查看变更的工程量、变更的时间及相关单位签署意见的时间与实际情况是否相符，签证中的签字盖章齐全与否、签字人员的权限是否有效。
5.审核签证有无只计算工程造价增加而不计算工程造价减少的情况，分析变更的原因。注意有无以不同方式重复签证的现象。
6.在项目实施阶段应重点监督监理单位的履职情况，强化监理的质量、进度、投资控制职能，并对监理工作进行定期或不定期的复核检查。对于合同内工程，建设项目相关单位已完成的工作量按合同约定支付进度款，同时需预支20%的工程尾款，待工程结算审计完成后拨付。
7.严格管理，对工程签证有问题的单位，发现一个严肃处理一个。建立工程签证问题资料库，对工程签证出现问题的单位一律记录在案，严重的建议取消其承担政府工程的资格，并追究相关当事人的责任。
（作者单位：彭泽县审计局）
一、工程签证审计中发现的问题及产生的原因分析
1.项目前期准备工作不足，勘探阶段存在严重问题，有的不进行勘探，致使实际施工过程中签证事项增加，结算额突破预算。从目前情况来看，一是很多建设项目因时间仓促，业主单位对图纸没有进行仔细审查，没有形成项目可行性研究，为了节约前期费用，业主单位对地质不进行勘探，设计阶段论证不充分，有的没有按规定提供水文资料，而是按项目主要领导的意见，通过会议研究，以会议纪要形式的决定，往往缺乏专业性、规范性和科学性。这就使得项目建设过程中工程变更越来越多，工程造价越来越大，远远超出原先的预算。二是设计深度不够，引起变更，突破概算。勘探阶段论证不充分致使有些项目由于前期勘探不到位，导致基础发生重大变更；而设计阶段考虑经济技术指标和技术功能设置不成熟，致使在某些方案的确定上与后期施工图预算阶段有较大的出入，在施工过程中引起设计变更。
2.隐蔽工程更是增加设计变更签证的常见手段。施工单位除按合同规定、设计要求进行正常工程施工外，常利用招标时的招标文件、设计图纸中的缺陷以及投标技巧，通过设计变更达到增加利润的目的。常用的手段有：
（1）当工程中某些辅助性结构或某些分项工程的设计注明由施工单位设计、设计单位认可时，如大型结构的预埋件、构造配筋、加固方案等，施工单位往往通过签证增大工程量和调高单价。
（2）申请变更设计图中报价低的项目，相应地增加报价高的工程量，如去掉檐廊装饰，增加基础深度、桩布置密度、梁柱截面尺寸配筋等。如在对某安置房工程事前审计发现，原一期工程按地勘资料设计桩基管径为30厘米，深度24米。相邻的安置房二期工程，为增加安全系数，将桩基设计改为桩基管径40厘米，深度33米。经对原设计图纸评审，确定原设计已达到了应有的承载力。对此过度设计我们提出异议，向工程指挥部提出了不予变更原设计的建议。
（3）仅有工程量纪录，没有具体的做法及单价，有的上万方的土石方作业，仅有数量纪录，工程签证只有几页纸，而没有原始的测量、计算、定价原始资料。如山南新区某工程的土石方类别签证，没有按规定附上原始的测绘数据，给结算工作带来不便。
3.建设期较长的项目，签证问题频发。在项目实施阶段，施工周期一般较长，项目繁多复杂且所处环境多变，这给施工单位增加现场签证提供了机会。常见的有：故意不及时签证，在签证日期上做文章；未经设计、监理人员同意就签证，增加签证价款；重复签证；签证增加造价。
4.工程监理管理不到位，未能恪尽职守。在项目实施过程中，监理为业主聘用本应对施工方进行全程监督，但审计发现很多工程项目的监理并未起到实际作用，对施工方睁一只眼闭一只眼，使施工方有空可钻。如对某医院整体搬迁场地平整工程结算审计发现，其中对上报土石方工程签证单经审核后发现，多签证土石方工程量39 135立方。
5.工程签证缺乏规范。国家目前对工程签证，哪些要签证，哪些不能签证，没有详细的规范，造成工程签证存在随意性。施工企业认为对自己有利的就提出签证，对自己不利的就不签证，造成工程签证不完整。
工程签证存在的问题，虽然只是施工环节一个方面的问题，但它的危害却是多方面的：一是造成工程招标形同虚设。工程签证过多过滥，工程合同就失去了严肃性，往往形成低价中标高价结算，有违公开、公平、公正的原则。二是影响工程的施工进度。施工企业提出签证，其他方不予认可，有的施工企业往往不进行下一个工序。有的施工企业还以工程进度，要挟各方予以签证。三是加大工程成本。工程签证往往是施工企业加钱的多，减钱的少。有的施工企业千方百计地进行变更签证，有的甚至故意变更工程作法、提高材料档次，造成工程成本无法控制。四是给工程造价审计带来风险。审核工程签证需要大量的工作时间，往往不能在规定的时间内完成审计任务。工程签证错综复杂，审计人员很难保证其真实性，从而加大了审计风险。
二、针对工程签证过程出现的上述问题，我们建议如下
为减少财政资金的损失浪费，我们应从以下几个方面加大对工程变更签证环节的审计力度。
1.建议工程主管部门出台工程签证方面的法规、规章，规范工程签证，杜绝工程签证的随意性。对一些普遍性、倾向性、宏观性问题，注意从体制、机制和制度上进行分析，提出切实可行的审计建议，促进完善相关政策制度。
2.审核签证是否合理。通过查找工程项目变更的原因，调查分析是否存在着故意扩大建设规模等现象，确定工程变更是否合理。
3.审核签证是否真实。采用实地察看、询问、分析和计算确认工程变更是否真实发生以及变更工程量的计算是否准确。
4.审核签证手续是否齐全。通过认真审阅工程变更签证，查看变更的工程量、变更的时间及相关单位签署意见的时间与实际情况是否相符，签证中的签字盖章齐全与否、签字人员的权限是否有效。
5.审核签证有无只计算工程造价增加而不计算工程造价减少的情况，分析变更的原因。注意有无以不同方式重复签证的现象。
6.在项目实施阶段应重点监督监理单位的履职情况，强化监理的质量、进度、投资控制职能，并对监理工作进行定期或不定期的复核检查。对于合同内工程，建设项目相关单位已完成的工作量按合同约定支付进度款，同时需预支20%的工程尾款，待工程结算审计完成后拨付。
7.严格管理，对工程签证有问题的单位，发现一个严肃处理一个。建立工程签证问题资料库，对工程签证出现问题的单位一律记录在案，严重的建议取消其承担政府工程的资格，并追究相关当事人的责任。
（作者单位：彭泽县审计局）