论文部分内容阅读
财务预算、财务控制和财务分析是财务管理工作环节的重要组成部分。从近几年考试来看，本部分题型既有客观题，又有计算题。客观题出题点主要集中在各种预算的编制方法的特点和优缺点、财务控制目标、基本要素、各责任中心的特点、内部转移价格的特点、责任转账的含义与目的及相关概念、财务分析各相关指标的含义、分析及运用、财务分析各方法的特点等方面。计算题的出题点集中在现金预算、日常业务预算和预计财务报表、各责任中心的业绩评价、财务分析各种指标的运用方面、杜邦的核心指标分解以及相关财务分析方法的运用方面。这部分内容在2007年的考试教材中作了部分调整，并充实了一些内容。
一、财务预算、控制、分析与业绩评价概述
二、重要考点
【考点一】财务预算在全面预算体系中的地位
【例题】（单选题）总预算是指（ ）。
A.日常业务预算 B.销售预算
C.特种决策预算 D.财务预算
【答案】D
【解析】总预算是指财务预算，其余预算则称为辅助预算或分预算。
【考点二】财务预算的编制方法
在考试中，财务预算的编制方法共介绍了三对，六种方法。每对方法中的两种方法存在一定的对应关系。
第一对：固定预算与弹性预算
第二对：增量预算与零基预算
第三对：定期预算与滚动预算
每对预算中的后一种方法往往是对前种方法的改进，即后一种方法最主要的优点是能克服前一种方法的主要缺点。因此，考点一般集中在各种方法的优缺点和应用范围方面。
【例题】（判断题）弹性利润预算的百分比法适用于多品种经营的企业，而因素法适用于单一品种或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企業。
【答案】√
【考点三】日常业务预算的编制
编制日常业务预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。看懂例题和各表之间的勾稽关系。起点是销售预算。
销售——生产量——材料——税金及附加——人工——制造费用——产品成本——期末存货——销售费用——管理费用——经营决策——投资决策
【考点四】现金预算
现金预算就是将现金的流入量与现金的流出量的差额计算出来，进而通过协调资金的运用和筹措来调整资金的余缺，使资金量既能满足企业的需要，又能使现金持有量得到控制。
【例题】某公司当月销售当月收现60%，下月收现30%，剩余10%再下月收现。该公司2005年年初应收账款余额为零，2005年1-4月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，分别计算2005年3月31日资产负债表“应收账款”项目金额和2005年3月的销售现金流入金额。
【答案】140万元、250万元
【解析】本题的主要考核点是资产负债表“应收账款”项目金额和销售现金流入的确定。
3月31日资产负债表“应收账款”项目金额=200×10% 300×40%=140（万元）
3月的销售现金流入=100×10% 200×30% 300×60%=250（万元）
【考点五】内部控制（2007年调整和新增内容）
1.内部控制的含义与目标
内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
内部控制的目标有以下几个方面：（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务会计报告及管理信息的真实可靠；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。
2.内部控制的基本要素：内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督检查。
3.内部控制的一般方法包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制和信息技术控制等。
【例题】（多选题）内部控制的一般方法包括（）。
A.会计系统控制B.信息技术控制
C.分工控制D.授权控制
【答案】ABCD
【考点六】责任中心财务控制
1.重点掌握各责任中心的含义与特征，掌握各责任中心的考核指标：
（1）成本中心考核可控成本，考核指标是成本（费用）的变动额和变动率。
（2）利润中心的考核指标包含四个：
①利润中心边际贡献总额；
②利润中心负责人可控利润总额；
③利润中心可控利润总额；
④公司利润总额。
（3）投资中心考核指标包括投资利润率和剩余收益两个指标。
2.内部转移价格、内部结算、责任成本的内部结转
内部转移价格是指企业内部责任中心之间进行内部结算和责任转移时采用的价格标准；
内部结算是各责任中心以内部转移价格为依据清偿相互提供产品或劳务而产生的债权债务；
责任成本的内部结转是将责任中心发生的损失结转给应当承担该责任的责任中心。
【考点七】成本控制（2007年新增内容）
1.广义成本控制与狭义成本控制的区别：狭义成本控制仅指对生产阶段产品成本的控制；而广义成本控制包括企业生产经营各环节的成本控制。
2.标准成本的计算包括对直接材料、直接人工、制造费用标准成本的制定，同时编制单位标准成本卡。
3.直接材料、直接人工、变动制造费用成本差异的计算都包括两部分：一是用量差异；二是价格差异。所不同的是差异的名称不同，直接材料的两个差异称为用量差异和价格差异；直接人工的两个差异称为效率差异和工资率差异；变动制造费用成本差异称为效率差异和耗费差异。
固定制造费用成本差异有所不同，通常分为两差异法和三差异法。
【例题】（单选题）下列成本差异中，属于生产部门责任的有（）。
A.直接材料用量差异B.直接材料价格差异
C.工资率差异 D.综合差异
【答案】A
【考点八】成本控制的其他方法
成本控制的其他方法包括作业成本法、质量成本控制、使用寿命周期成本控制和利用ERP进行成本控制等方法。这一部分是今年新增内容，主要是客观题。
1.作业成本法
作业成本法是将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价，直接费用按传统成本计算方法直接计入产品成本，即根据成本形成的动因来分配。
2.质量成本控制
质量成本控制着重注意质量成本的构成：预防和检验成本、损失成本以及两部分成本所包括的项目。预防和检验成本属于不可避免成本，损失成本属于可避免成本。
【例题】（多选题）在质量成本控制中，属于不可避免的成本项目包括（）。
A.人员培训费用B.新产品评审费用
C.事故分析处理费用D.产品检验费用
【答案】ABD
【考点九】财务分析的意义、内容及局限性
1.意义
（1）是评价企业财务状况、经营业绩的重要依据；
（2）是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段；
（3）是合理实施投资决策的重要步骤。
2.内容
（1）投资人重视企业的获利能力；
（2）债权人重视企业的偿债能力；
（3）经营者注重企业的营运能力、偿债能力、获利能力和发展能力；
（4）政府因身份不同而有不同的关注点。
3.局限性
（1）资料来源的局限性；
（2）分析方法的局限性；
（3）分析指标的局限性。
【考点十】财务分析指标
1.偿债能力指标
短期偿债能力指标：流动比率、速动比率和现金流动负债比率。这三个指标均为时点指标，计算时一定要明确所计算的时点。三个指标的分母都是流动负债，同时它们又都是正指标，即越大越好，但也不是无限大。国际通常认为流动比率的下限为1，流动比率为2较为适当；速动比率等于1较为恰当，小于1的企业将面临很大的偿债风险；现金流动负债比率越大，越能保证企业按期偿还到期债务，过大则说明企业流动资金利用不够充分。
长期偿债能力指标：资产负债率、产权比率、或有负债比率、已获利息倍数和带息负债比率。除已获利息倍数指标外，其余四个指标均是时点指标，同时又是反指标，即指标越低越好，越低说明企业的偿债能力越强，国际上通常认为，资产负债率为50%较为适当；而已获利息倍数时期为正指标，该指标越高，表明企业的偿债能力越强，国际上通常认为，该指标为3较为适当。
2.运营能力指标
（1）人力资源运营能力指标是出客观题的点。
（2）生产资料运营能力指标是考试的重点。
技术投入比率
【考点十一】业绩评价
业绩评价包含两个部分：财务业绩的定量评价和管理业绩的定性评价。
1.财务业绩的定量评价
财务业绩的定量评价是对企业一定时期获利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量分析。
评价指标包括：获利能力指标、资产质量（营运能力）指标、债务风险（偿债能力）指标和经营增长（发展能力）指标。
2.管理业绩的定性评价
管理业绩的定性评价是对企业一定时期的经营管理水平进行定性分析和评价。
评价指标包括：战略管理评价、发展创新评价、经营决策评价、风险控制评价、基础管理评价、人力资源评价、行业影响评价和社会贡献评价。
三、难点分析
【难点一】投资利润率与剩余收益
投资利润率＝利润/投资额
剩余收益＝利润－投资额×预期的最低投资报酬率
两个指标各有其特点，但以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利指标与公司总的获利目标达成一致。
【难点二】固定性制造费用成本差异的计算总公式：
固定性制造费用成本差异（总差异）＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
这一公式是在比较实际产量的实际耗费与实际产量的标准耗费的差值，即总的差异。
1.两差异法
将总差异分解为耗费差异和能量差异。
杜邦财务分析体系的核心公式：
净资产收益率＝资产净利率×权益乘数＝主营业务净利率×资产周转率×权益乘数
一、财务预算、控制、分析与业绩评价概述
二、重要考点
【考点一】财务预算在全面预算体系中的地位
【例题】（单选题）总预算是指（ ）。
A.日常业务预算 B.销售预算
C.特种决策预算 D.财务预算
【答案】D
【解析】总预算是指财务预算，其余预算则称为辅助预算或分预算。
【考点二】财务预算的编制方法
在考试中，财务预算的编制方法共介绍了三对，六种方法。每对方法中的两种方法存在一定的对应关系。
第一对：固定预算与弹性预算
第二对：增量预算与零基预算
第三对：定期预算与滚动预算
每对预算中的后一种方法往往是对前种方法的改进，即后一种方法最主要的优点是能克服前一种方法的主要缺点。因此，考点一般集中在各种方法的优缺点和应用范围方面。
【例题】（判断题）弹性利润预算的百分比法适用于多品种经营的企业，而因素法适用于单一品种或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企業。
【答案】√
【考点三】日常业务预算的编制
编制日常业务预算要搞清楚预算表中每一项数据的来源。看懂例题和各表之间的勾稽关系。起点是销售预算。
销售——生产量——材料——税金及附加——人工——制造费用——产品成本——期末存货——销售费用——管理费用——经营决策——投资决策
【考点四】现金预算
现金预算就是将现金的流入量与现金的流出量的差额计算出来，进而通过协调资金的运用和筹措来调整资金的余缺，使资金量既能满足企业的需要，又能使现金持有量得到控制。
【例题】某公司当月销售当月收现60%，下月收现30%，剩余10%再下月收现。该公司2005年年初应收账款余额为零，2005年1-4月份预计的销售收入分别为100万元、200万元、300万元和400万元，分别计算2005年3月31日资产负债表“应收账款”项目金额和2005年3月的销售现金流入金额。
【答案】140万元、250万元
【解析】本题的主要考核点是资产负债表“应收账款”项目金额和销售现金流入的确定。
3月31日资产负债表“应收账款”项目金额=200×10% 300×40%=140（万元）
3月的销售现金流入=100×10% 200×30% 300×60%=250（万元）
【考点五】内部控制（2007年调整和新增内容）
1.内部控制的含义与目标
内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
内部控制的目标有以下几个方面：（1）企业战略；（2）经营的效率和效果；（3）财务会计报告及管理信息的真实可靠；（4）资产的安全完整；（5）遵循国家法律法规和有关监管要求。
2.内部控制的基本要素：内部环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督检查。
3.内部控制的一般方法包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制和信息技术控制等。
【例题】（多选题）内部控制的一般方法包括（）。
A.会计系统控制B.信息技术控制
C.分工控制D.授权控制
【答案】ABCD
【考点六】责任中心财务控制
1.重点掌握各责任中心的含义与特征，掌握各责任中心的考核指标：
（1）成本中心考核可控成本，考核指标是成本（费用）的变动额和变动率。
（2）利润中心的考核指标包含四个：
①利润中心边际贡献总额；
②利润中心负责人可控利润总额；
③利润中心可控利润总额；
④公司利润总额。
（3）投资中心考核指标包括投资利润率和剩余收益两个指标。
2.内部转移价格、内部结算、责任成本的内部结转
内部转移价格是指企业内部责任中心之间进行内部结算和责任转移时采用的价格标准；
内部结算是各责任中心以内部转移价格为依据清偿相互提供产品或劳务而产生的债权债务；
责任成本的内部结转是将责任中心发生的损失结转给应当承担该责任的责任中心。
【考点七】成本控制（2007年新增内容）
1.广义成本控制与狭义成本控制的区别：狭义成本控制仅指对生产阶段产品成本的控制；而广义成本控制包括企业生产经营各环节的成本控制。
2.标准成本的计算包括对直接材料、直接人工、制造费用标准成本的制定，同时编制单位标准成本卡。
3.直接材料、直接人工、变动制造费用成本差异的计算都包括两部分：一是用量差异；二是价格差异。所不同的是差异的名称不同，直接材料的两个差异称为用量差异和价格差异；直接人工的两个差异称为效率差异和工资率差异；变动制造费用成本差异称为效率差异和耗费差异。
固定制造费用成本差异有所不同，通常分为两差异法和三差异法。
【例题】（单选题）下列成本差异中，属于生产部门责任的有（）。
A.直接材料用量差异B.直接材料价格差异
C.工资率差异 D.综合差异
【答案】A
【考点八】成本控制的其他方法
成本控制的其他方法包括作业成本法、质量成本控制、使用寿命周期成本控制和利用ERP进行成本控制等方法。这一部分是今年新增内容，主要是客观题。
1.作业成本法
作业成本法是将间接费用和直接费用都视为产品消耗作业而付出的代价，直接费用按传统成本计算方法直接计入产品成本，即根据成本形成的动因来分配。
2.质量成本控制
质量成本控制着重注意质量成本的构成：预防和检验成本、损失成本以及两部分成本所包括的项目。预防和检验成本属于不可避免成本，损失成本属于可避免成本。
【例题】（多选题）在质量成本控制中，属于不可避免的成本项目包括（）。
A.人员培训费用B.新产品评审费用
C.事故分析处理费用D.产品检验费用
【答案】ABD
【考点九】财务分析的意义、内容及局限性
1.意义
（1）是评价企业财务状况、经营业绩的重要依据；
（2）是挖掘潜力、改进工作、实现理财目标的重要手段；
（3）是合理实施投资决策的重要步骤。
2.内容
（1）投资人重视企业的获利能力；
（2）债权人重视企业的偿债能力；
（3）经营者注重企业的营运能力、偿债能力、获利能力和发展能力；
（4）政府因身份不同而有不同的关注点。
3.局限性
（1）资料来源的局限性；
（2）分析方法的局限性；
（3）分析指标的局限性。
【考点十】财务分析指标
1.偿债能力指标
短期偿债能力指标：流动比率、速动比率和现金流动负债比率。这三个指标均为时点指标，计算时一定要明确所计算的时点。三个指标的分母都是流动负债，同时它们又都是正指标，即越大越好，但也不是无限大。国际通常认为流动比率的下限为1，流动比率为2较为适当；速动比率等于1较为恰当，小于1的企业将面临很大的偿债风险；现金流动负债比率越大，越能保证企业按期偿还到期债务，过大则说明企业流动资金利用不够充分。
长期偿债能力指标：资产负债率、产权比率、或有负债比率、已获利息倍数和带息负债比率。除已获利息倍数指标外，其余四个指标均是时点指标，同时又是反指标，即指标越低越好，越低说明企业的偿债能力越强，国际上通常认为，资产负债率为50%较为适当；而已获利息倍数时期为正指标，该指标越高，表明企业的偿债能力越强，国际上通常认为，该指标为3较为适当。
2.运营能力指标
（1）人力资源运营能力指标是出客观题的点。
（2）生产资料运营能力指标是考试的重点。
技术投入比率
【考点十一】业绩评价
业绩评价包含两个部分：财务业绩的定量评价和管理业绩的定性评价。
1.财务业绩的定量评价
财务业绩的定量评价是对企业一定时期获利能力、资产质量、债务风险和经营增长四个方面进行定量分析。
评价指标包括：获利能力指标、资产质量（营运能力）指标、债务风险（偿债能力）指标和经营增长（发展能力）指标。
2.管理业绩的定性评价
管理业绩的定性评价是对企业一定时期的经营管理水平进行定性分析和评价。
评价指标包括：战略管理评价、发展创新评价、经营决策评价、风险控制评价、基础管理评价、人力资源评价、行业影响评价和社会贡献评价。
三、难点分析
【难点一】投资利润率与剩余收益
投资利润率＝利润/投资额
剩余收益＝利润－投资额×预期的最低投资报酬率
两个指标各有其特点，但以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利指标与公司总的获利目标达成一致。
【难点二】固定性制造费用成本差异的计算总公式：
固定性制造费用成本差异（总差异）＝实际产量下实际固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用
这一公式是在比较实际产量的实际耗费与实际产量的标准耗费的差值，即总的差异。
1.两差异法
将总差异分解为耗费差异和能量差异。
杜邦财务分析体系的核心公式：
净资产收益率＝资产净利率×权益乘数＝主营业务净利率×资产周转率×权益乘数