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摘要：随着高校办学规模的扩大，参与经济活动日益复杂化和多元化，高校所承担的责任、压力、风险也相应增大，建立一套科学有效的高校内部控制制度体系，既是高校作为市场经济主体的内在要求，也是从内部机制上预防管理失控的现实需要。
关键词：内部控制 牵制制度 不相容职务
一、高校内部控制的涵义
高校内部控制是指高等学校为了保证资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规、规章制度及各类管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高资产使用效益和管理效率，实现高校发展目标而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。
内部控制是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系，相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、制度化，规范他的基础，是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。
二、建立高校内部控制制度的基本原则
1、合法性原则
高校的内部控制制度要符合国家的法律、法规和政策，必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中，不能与有关的法律法规相抵触。这是高校内部控制制度的建立基本前提。
2、效益性原则
高校内部控制应当权衡成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。高校应当针对本校实际情况，分清轻重缓急，找到内部控制的关键点，将主要措施和精力放到关键点的控制上，不能不切合实际的处处设控，影响业务的正常进行。降低运行效率。
3、适应性原则
高校所处的环境在发生着不断的变化，高校要想获得生存和发展，必须适应环境的变化。高校内部控制应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，不断地，及时地进行修订和完善。这样才能促进单位管理水平的不断提高，使内部会计控制真正发挥积极作用。
4、制衡性原则
高校内部控制应当确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，根据各岗位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，规定操作规程和手续，使单独的一个人或一个部门对任何一项经济业务无全部的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。
三、完善高校内控制度的措施
1、进行合理的机构设置和岗位责任的划分，建立执行不相客职务分离制度。内部控制的基础制度是牵制制度，其本质是对权利和职责的合理划分，体现在高校内部机构的设置和岗位职责的划分。权利和责任即不能重叠也不能出现真空，同时要对不同的岗位进行监督，建立责任负责制，并且定期考评，使各个机构和岗位的职能能够得到真正的发挥。不相容职务分离制度要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。例如填写收据的人员不能兼任审核人员；收款的人员不能同时兼任会记账工作等。
2、完善高校会计系统控制制度
高校应当按照《会计法》和国家相关会计制度，按照《高校会计制度》和高校财务管理制度要求，根据高校自身情况制定适合本枝的财务制度，财务规定，合理制定本校的授权批准制度，理顺会计业务处理手续和流程，明确会计凭证，会计账簿和会计报告的处理程序。建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
3、加强预算控制
预算控制是高校内部控制的一个关键。高校财务预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是高校日常组织收入可控制支出的依据，也是国家预算的重要组成部分。要充分发挥预算的作用，首先要注意事前控制，规范预算编制程序和审批程序，预算编制要科学，体现学校的发展重点，预算要经学校财经领导小组审议论证后报学校党委常委会批准，预算批准后不得随意变更。其次，要重视预算的执行与调整，严格执行预算，跟踪预算执行进度，减少超预算情况的发生，维护预算的严肃性，确实需要调整或追加的要按照規定程序进行，批复后方可调整。再次，要加强预算执行情况的分析和预算考评，在预算执行情况分析时，要对例外和特殊情况重点分析，掌握其成因，避免再次发生。高校要建立预算考评体系，根据每年度各部门的预算完成情况、资金使用情况和使用效率对各部门进行评价，并作为高校综合考评体系的一部分。
4、建立财务风险控制机制。
随着高校与社会的经济往来越来越密切，高校的财务风险也越来越大，因此必须要加强财务风险控制。现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险、投资风险、合同风险。筹资风险是由于举债而带来的，一旦无力偿还，就会陷入财务困境。为此高校要建立筹资风险评估制度。对筹资渠道，筹资规模、筹资结构，偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析，注重投资的流动性和安全性，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案，建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险，高校应建立合同风险控制制度，由专门部门负责，必要时应聘请律师参与。负责合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施。
5、加强内部审计控制
高校的内部控制制度实施监督可以由学校的内部审计部门来执行。内部审计是监督，检查和评价内控制度的质量和效果的手段，也是保证会计资料真实，完整的重要措施，能为改进内部控制制度提供建设性意见，从而保证高校的内部控制制度更加完善严密。加强内部审计控制首先要建立良好的内部审计环境，提高对内部审计重要性的认识，加强各部门配合审计工作自觉性；其次要规范内部审计组织机构设置，保证其应有的独立性，确保组织独立、人员独立和经济独立。再次要保证内部审计人员的稳定，将工作经验丰富、思想过硬的优秀人员充实到审计队伍中，并定期进行培训。
关键词：内部控制 牵制制度 不相容职务
一、高校内部控制的涵义
高校内部控制是指高等学校为了保证资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规、规章制度及各类管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高资产使用效益和管理效率，实现高校发展目标而制定和实施的一系列控制方法，措施和程序。
内部控制是通过高校内部部门和人员在明确责任分工的基础上进行的相互联系，相互协助、相互监督和相互制衡的行为规范，是单位内部管理工作走上科学化、制度化，规范他的基础，是国家法律规范与单位内部科学管理需求的有机结合。
二、建立高校内部控制制度的基本原则
1、合法性原则
高校的内部控制制度要符合国家的法律、法规和政策，必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中，不能与有关的法律法规相抵触。这是高校内部控制制度的建立基本前提。
2、效益性原则
高校内部控制应当权衡成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。高校应当针对本校实际情况，分清轻重缓急，找到内部控制的关键点，将主要措施和精力放到关键点的控制上，不能不切合实际的处处设控，影响业务的正常进行。降低运行效率。
3、适应性原则
高校所处的环境在发生着不断的变化，高校要想获得生存和发展，必须适应环境的变化。高校内部控制应随着国家法律法规、政策、制度等外部环境的改变，以及单位业务职能的调整、管理要求的提高等内部环境的变化，不断地，及时地进行修订和完善。这样才能促进单位管理水平的不断提高，使内部会计控制真正发挥积极作用。
4、制衡性原则
高校内部控制应当确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，根据各岗位和部门的职能与性质，明确各部门及人员应承担的责任范围，赋予其相应的权限，规定操作规程和手续，使单独的一个人或一个部门对任何一项经济业务无全部的处理权，必须经过其他部门或人员的查证核对。
三、完善高校内控制度的措施
1、进行合理的机构设置和岗位责任的划分，建立执行不相客职务分离制度。内部控制的基础制度是牵制制度，其本质是对权利和职责的合理划分，体现在高校内部机构的设置和岗位职责的划分。权利和责任即不能重叠也不能出现真空，同时要对不同的岗位进行监督，建立责任负责制，并且定期考评，使各个机构和岗位的职能能够得到真正的发挥。不相容职务分离制度要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监督和制约。例如填写收据的人员不能兼任审核人员；收款的人员不能同时兼任会记账工作等。
2、完善高校会计系统控制制度
高校应当按照《会计法》和国家相关会计制度，按照《高校会计制度》和高校财务管理制度要求，根据高校自身情况制定适合本枝的财务制度，财务规定，合理制定本校的授权批准制度，理顺会计业务处理手续和流程，明确会计凭证，会计账簿和会计报告的处理程序。建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。
3、加强预算控制
预算控制是高校内部控制的一个关键。高校财务预算是学校年度内要完成的事业计划和工作任务的货币表现，是高校日常组织收入可控制支出的依据，也是国家预算的重要组成部分。要充分发挥预算的作用，首先要注意事前控制，规范预算编制程序和审批程序，预算编制要科学，体现学校的发展重点，预算要经学校财经领导小组审议论证后报学校党委常委会批准，预算批准后不得随意变更。其次，要重视预算的执行与调整，严格执行预算，跟踪预算执行进度，减少超预算情况的发生，维护预算的严肃性，确实需要调整或追加的要按照規定程序进行，批复后方可调整。再次，要加强预算执行情况的分析和预算考评，在预算执行情况分析时，要对例外和特殊情况重点分析，掌握其成因，避免再次发生。高校要建立预算考评体系，根据每年度各部门的预算完成情况、资金使用情况和使用效率对各部门进行评价，并作为高校综合考评体系的一部分。
4、建立财务风险控制机制。
随着高校与社会的经济往来越来越密切，高校的财务风险也越来越大，因此必须要加强财务风险控制。现阶段高校所存在的风险主要是筹资风险、投资风险、合同风险。筹资风险是由于举债而带来的，一旦无力偿还，就会陷入财务困境。为此高校要建立筹资风险评估制度。对筹资渠道，筹资规模、筹资结构，偿还来源、资金用途及效益、存在的风险等诸方面实施全面控制。规避投资风险重点是抓好投资的可行性分析，注重投资的流动性和安全性，并根据项目和金额的大小确定审批权限，对投资过程中可能出现的负面因素应制定应对预案，建立完善的投资分析控制制度。为防范合同风险，高校应建立合同风险控制制度，由专门部门负责，必要时应聘请律师参与。负责合同起草、审批、签订、履行监督和违约时采取应对措施。
5、加强内部审计控制
高校的内部控制制度实施监督可以由学校的内部审计部门来执行。内部审计是监督，检查和评价内控制度的质量和效果的手段，也是保证会计资料真实，完整的重要措施，能为改进内部控制制度提供建设性意见，从而保证高校的内部控制制度更加完善严密。加强内部审计控制首先要建立良好的内部审计环境，提高对内部审计重要性的认识，加强各部门配合审计工作自觉性；其次要规范内部审计组织机构设置，保证其应有的独立性，确保组织独立、人员独立和经济独立。再次要保证内部审计人员的稳定，将工作经验丰富、思想过硬的优秀人员充实到审计队伍中，并定期进行培训。