上市公司审计失败的原因与对策

来源 :今日财富 | 被引量 : 0次 | 上传用户:z178933143
下载到本地 , 更方便阅读
声明 : 本文档内容版权归属内容提供方 , 如果您对本文有版权争议 , 可与客服联系进行内容授权或下架
论文部分内容阅读
  近年来,随着资本市场的逐渐成熟,上市公司频频发生财务舞弊、中国证监会处罚公告、审计失败等。本文在对St国药2018年审计失败案例分析的基础上,对审计失败的原因进行了分析和探讨,并从审计师个人和会计师事务所两个方面提出了防范审计失败风险的对策和建议。
   一、案例简介
  (一)ST国药
  ST国药全称为武汉国药科技股份有限公司,2004年6月7日在上海证券交易所上市。公司主营业务为片剂和颗粒剂的生产与销售。公司于2010年至2011年两年连续亏损,被上海证券交易所发布了退市风险预警。为了保住上市公司地位,ST国药通过虚增营业收入的手段,虚假记载了2012至2013年的财务报表。其主要造假手段为虚增营业收入,通过与其关联公司公合实业进行虚假的钢材贸易的手段来完成营业收入的虚增。
  (二)立信会计师事务所
  立信会计师事务所是我国成立最早的会计师事务所,也是我国第一家特殊普通合伙会计师事务所。年营业额高达17.74亿元,公司员工超过6000余名。根据萨班斯·奥克斯利法案的规定,不是美国的审计机构的,如果要对美国上市公司的海外子公司进行审计,需要在PCAOB进行注册。而立信会计师事务所在2004年8月已经完成了注册,取得了该资格。立信会计师事务所的服务范围广泛,包括上市服务、专项审计、管理咨询、法定服务等,是国内最专业的会计师事务所之一。然而在立信审计人员对ST国药2012至2013年的财务报表进行审计时却因为注册会计师不勤勉尽责,审计程序不到位,导致了审计失败。
   二、注册会计师审计失败原因分析
  (一)注册会计师没有勤勉尽责
  周铮文、陶奇在审计*ST国药2012年、2013年财务报表时,并未尽勤勉职责。针对注册会计师因严重违法违规而未勤勉尽责行为,证监会有以下几点认定标准:一是在这一过程中,不遵守相关的行业规则,没有编制工作计划,导致底稿记录不完整,伪造信息篡改业内的文件资料;二是没有保持应有的谨慎态度,对于明显的问题也没有进行指正,对重大舞弊现象不能予以及时发现;三是对于重大会计的违规行为和法律意见明确缺乏;四是审计评估的调查程序非常简单,没有实质性的内容,仅仅是流于形式有关。
  (二) 注册会计师没保持职业怀疑
  *ST国药是一家以从事药品销售为主要业务的公司,然而经过2010年一2011年两年的业绩下降、利润亏损、入不敷出后,到2012年·2013年,公司的营业收入分布发生了巨大的异常改变。*ST国药上市以来,主营业务的变化情况如下:医药制品的生产、销售和流通是ST国药2004至2011年的主营业务。公司的主营业务在2012至2013年是钢材贸易,且客戶只有一位。这样“凭空出现”的钢材贸易大客户显然与从事药品销售的*ST国药有着千丝万缕的联系,而*ST国药从销售药品转行至销售钢材,跨度之大让人不禁生疑。甚至于2014年公司主营业务继续变更为内燃机配件业务。这样的主营业务的巨大变化背后显然存在着异样的原因。然而注册会计师却没有保持应有的职业怀疑,没有对这位购买钢材的第一大客户公合实业实施进一步审计程序。
   三、立信所审计失败原因分析
  (一)关联方审计程序不到位
  经调查发现,公和实业董事长龚某是ST国药财务总监黄丽华配偶。根据《上市公司信息披露办法·》规定,龚某是ST国药的关联自然人,公和实业为ST国药关联法人。
  立信所的审计人员在对ST国药2012年的年报审计中在明知ST国药子公司鄂欣实业与公合实业同时发生钢材销售和采购业务的情况下,没有保持应有的职业怀疑,将明显的没有披露的关联方特征进行了忽视,没有做为异常进行处理,没有进行进一步审计程序。
  此外,在2012至2013的年报审计中,审计人员没有得到充足的审计证据,也没有获取ST国药董事长、监事等管理人员的亲属名单、工作单位和职务等情况,导致没有发现公和实业与国药之间的关联关系
  (二)钢材贸易审计程序不到位
  1.穿行测试证据不足,且没有记录测试结果
  立信会计师事务所签字注册会计师周铮文、陶奇在审计*ST国药2012年、2013年财务报表时,并未获取充分的审计证据。在2012年的年报审计中,审计员对鄂欣实业的钢材销售进行了穿行测试,但测试时没有得到“销售合同审批单”;编号为0004126、0004127、0004128和0004130的提货单(由上海淙远实业有限公司开具)要求通过发货码单结账,但这并没又得到审计员的重视、没有对发货码单进行收集;在审计底稿中也没有记录穿行测试的测试结论。
  2.分析程序不到位
  立信所审计人员在审计营业收入科目时,没有认真分析2012至2013年鄂欣实业的钢材贸易合同和提货单,没有发现有些合同编号前后不一致或没有编号、部分合同交货地点前后不一或没有约定提货地点、提货单没有注明捆包号、部分提货单前后不一致等一系列异常现象。审计人员对鄂欣实业2013年年报中的营业收入进行实质性测试时,在“销售收入细节测试记录表”的出库单信息中对2笔合同记录了“转移证明无编号”、1笔合同记录了“出库明细无编号”,但立信审计人员没有把该记录当做一场情况处理,没有保持应有的职业审慎,没有实施更多的审计程序,因此鄂欣实业钢材贸易业务中的错误没有被审计人员发现。
  (三)风险评估程序不到位
  立信会计师事务所签字注册会计师周铮文、陶奇在审计*ST国药2012年、2013年财务报表时,风险评估程序存在缺陷。
  1.立信所在2012年的年报审计中,对风险评估程序没有实施彻底,遗漏了重要信息。在工作底稿中描述资本性投资时没有把鄂欣实业加入在内;在描述公司存在的子公司和联营企业时也没有把鄂欣实业加入在描述范围之内。
  2.在2012至2013的年报审计中,立信所在描述鄂欣实业的风险评估过程时称是通过与客户沟通和电影行业的特点进行评估的,但鄂欣实业进行的是钢材贸易,明显与事实不相符。
   四、对策建议
  (一)保持职业怀疑能力
  面对资本市场反复出现的审计失败,注册会计师应充分发挥风险导向审计理论的作用,对被审计单位的财务状况进行全面调查。职业怀疑能力作为开展审计工作的大前提,即使被审计单位的高管与财务人员表面没有任何可疑之处,也不能忽视职业怀疑的态度,不能够在没有获得充分、适当的审计证据时就盲目的进行审计确认。
  (二)加强事务所的质量控制体系建设
  财务报表审计时间较长,任务量过大,不能保证审计过程中不出现差错。因此,会计师事务所必须建立完善的、可实施的审计质量控制体系,从多方面提高审计质量标准,建立和完善财务报表审计工作,加强质量控制体系建设。
  首先,按照《会计师事务所质量控制准则第5101号一一业务质量控制》不断加强审计项目质量监督再出去报告之前进行全面反复检查最大程度的保证成绩质量。其次,作为审计机构要加大内部控制的力度,从而有效监督财务报表的错误出现。
  (三)严格遵守审计程序
  会计师事务所应建立一套严格的规则、法规和制度来执行现有的审计项目,并严格规范业务执行程序。在企业经营和后期维护阶段,注册会计师应高度重视风险评估。
  对于潜在客户的真实状况和环境进行科学分析,把事务所的声誉高于短期利益,并制定合理的审批标准及复核标准,避免合伙人擅自承接高风险的审计业务,从而增加审计失败的发生概率。在审计工作的分配上,会计师事务所还应建立统一的委托和项目管理制度。在开始实际的审计程序之前,进行全面的风险评估,以了解审计项目的复杂性和审计师的工作量。(作者单位:西京学院会计学院)
其他文献
随着经济的发展和社会水平不断提高,人们逐渐意识到人力资源管理和经济可持续发展之间的关系。科学的人力资源管理措施能够为企业未来战略的发展提供有效的依据,同时也是企业人才管理的基础。为了促进经济的可持续发展,必须加强对企业人才的培养,发挥人力资源管理和经济可持续发展之间的关系。   一、前言   在新的经济发展形势下,企业之间的经济竞争越来越激烈,尤其是
期刊
一、引言   职业院校人资管理工作中应用激励机制,能够将教职工作者的工作热情充分激发出来,激励机制在职工工作积极性调动方面具有极为关键的作用。文中探析职业院校在人资管理工作中应用激励政策的作用,并且提出激励政策实际开展的有效措施,希望能够对职业院校人资管理工作提供一些帮助。  当前,职业院校也在对人资管理工作进行创新发展,要求严格依据人资管理特征,
期刊
建立集团资金集中化管理,能提高集团整体财务资源配置效率、给降低集团外部融资总额及融资成本等提供了机会,同时也促进集团经营业务的发展。本文对建立集团资金管理化管理必要性进行了探讨。   一、前言   集团资金集中化管理,可以发扬集团整体优势,加速资金周转,降低融资成本,防范税务风险,利用金融手段推动集团高质量发展。   二、企业集团资金集中化管理的重要性
期刊
近几年来,随着国民经济的迅猛发展,各行各业均对内部进行整顿改革,已取得初步成效。医院作为为人类健康保驾护航的医疗机构,更应该毫不犹豫地进行全方面改革,特别是院内档案的管理工作。本文介绍了医院档案管理工作的现状,重点分析提高相关管理人员能力和档案资源使用率的可行性措施,以期促进医院档案管理工作的顺利开展,为医疗服务提供切实保障。  医院是为病患提供医疗服务的重要机构,“病人至上”是院内管理工作的工作
期刊
社会是依据一定的规矩才维持着稳定,需要的是人和人之间的和谐,人和自然的和谐以及各企业群体之间的和谐等。而这些和谐的基础是有一套系统有效的标准化管理,那么才能发挥全社会各方面的优势。以大窥小,可以发现企业内部也需要标准化的管理,才可以使得员工与员工,员工和老板,员工和整个公司都呈现出和谐的场景。企业工会组织增强建设和谐管理系统,这样才能更好地发挥企业工会每个人的力量。接下来笔者通过对公司工会标准化管
期刊
国有企业不仅在经营的收益上要投入资源,在工作档案服务上也得投入更多资源。档案工作能够帮助企业形成科学管理的基础,也需要运用档案信息化技术,提升档案管理的科学性,更好地为国有企业管理者服务,同时获得宝贵的工作信息资源并挖掘利用。  当前国企档案管理的模式已经发展出比较成熟的体系,特别是借助信息化的方式,提升其管理效率。国企档案管理不能依赖单一的信息系统,需要运用多种不同的信息系统,借助多元化的档案管
期刊
为响应工会改革要求,落实“增三性去四化”,基层事业单位的每一项工会工作都应向更加科学、规范性的方向发展,使其真正致力于为职工提供物质保障。为此,各基层事业单位应更加重视工会财务管理,杜绝过去存在的不规范甚至违反规定的不良现象,正视单位工会财务管理工作中存在的问题,并进行认真分析研究改善之策,如通过精细化财务管理将工会财务管理工作带入更高的水平。本文主要简单论述了基层事业单位工会财务管理工作的重要性
期刊
在企业财务预算方面工作开展的过程当中,现阶段还存在一定的问题和不足,这对于企业各项工作的开展来说产生了一定的影响。面对当前新的环境,企业财务预算方面工作开展上,应该更加有效的提升整体工作的科学性,并且切实解决实际工作当中的问题,从而达到促使企业发展战略目标得以有效实现的目的。本文就分析和探讨了企业财务预算方面的工作问题与对策,希望能够为实际财务预算方面工作的开展提供一些可行的经验和方案。。   一
期刊
检务保障工作是检察事业稳定发展不可或缺的重要组成部分,是推动“四大检察”、“十大业务”全面协调充分发展的物质基础,对于保障检察机关履行法律监督职能、夯实检察事业发展根基具有重要意义。为了更好的为检察工作提供强有力的检务保障,现对财物省级统管后地市级检察机关检务保障工作,主要是财务工作,通过购买服务的形式运行,展开调研,提出一些粗浅的看法。   一、检务保障工作的现状
期刊
在当前的市场经济背景下,各大医院均受到经济体制及管理体制的冲击,使得医院的发展受到一定的影响。在医院经营管理中,资金使用效率作为影响企业经营水平的主要因素,要求医院将提升资金使用效率作为管控重点,构建新形势下有效的财务预算管理及绩效考核体质,提升财务管理质量。本文简要分析了医院财务预算管理与绩效考核的问题,并探讨有效管理及考核策略,以为相关人员提供一些有价值的参考借鉴。  自从国务院在2013年发
期刊