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摘要:随着改革的深化与市场经济的完善,中国企业集团的建设与发展已取得良好的成效。但随着企业集团经营规模的大型化,布局的分散化,成员的多元化,结构的层次化,经营的多角化以及国际国内市场经济环境的动态变化,使企业集团面临更加严峻的挑战。为了获得和保持集团的竞争优势,保证集团的可持续发展,企业集团除了要开拓和维护外部市场,更要加强进行内部管理,高度重视自身的建设与发展,从而提高经济效益。如何科学、有效地进行内部管理,发挥内部潜力,已成为越来越多企业管理者的共识,而大力推行责任会计无疑是企业集团管理阶层的必然选择。
关键词:责任会计 内部控制 理论研究
1 企业集团责任会计的理论基础
1.1 实施责任会计的必要性
企业集团是由不同企业联合起来共同经营的联合体。由于企业集团形态的多样性和集团内部结构的多层次性,以及集团追求整体目标利润最大化的特点,决定了企业集团不仅要选择灵活多样的经营管理机制,还要有与之相适应的财会管理制度;不仅要拓展外围发展,还要有完善的内部控制辅之,而责任会计正是适应这一要求的一种内部控制会计。
责任会计是以为企业管理者提供各责任中心履行其经济责任的会计信息为目的,按照责权利相结合的原则,将企业内部各核算单位划分为若干责任中心,并将企业有关经济效益的预算指标分解落实到各责任中心,由其对本身可控的生产经营过程实行自我控制,以控制完成企业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工作。
1.2 集团责任会计的主体和客体
在企业集团实施责任会计之前,必须明确责任会计为之服务的特定单位,即责任会计主体。企业集团责任会计主体就是集团企业内部的各个责任中心。责任会计主体与财务会计不同。财务会计主体可以是一个企业,也可以是一个由若干企业通过控股关系组织起来的集团公司,是按照正确处理企业与所有者关系的要求设立的。而责任会计是企业内部控制会计,是集团内部的一项管理工作,要求明确集团内部各个责任中心的责任归属,要求正确处理集团内部各个责任中心之间以及各个责任中心与集团之间的经济关系。因而,各个责任中心应成为相对独立的内部核算单位,分别反映各自在生产经营活动中的耗费以及工作成果。集团内部的资产调拨,从集团整体来看,既不会增减集团的收益或损失,也不会增减集团的资产或负债,但从各个责任中心来看,则可能影响其耗费或工作成果,影响各个责任中心之间相互的经济利益。责任会计上述的特点决定了责任会计的主体是集团内部的各个责任中心。集团企业责任会计的一切工作都应围绕责任中心进行。
集团责任会计的客体是责任中心可控的资金运动。具有以下特点:①责任会计是以责任中心为主体进行管理;②责任会计所管理的资金运动,主要是各责任中心以价值形式表现的生产经营过程中的耗费、占用和成果,也就是与责任中心的经济效益有关的指标;③作为责任会计对象的这些指标,应该是各责任中心经济管理权限范围内可以控制的指标。
1.3 建立责任会计的一般原则
1.3.1 责权利相结合原则 责权利相结合原则,就是要明确各个责任中心应承担的责任,同时赋予它们相应的管理权力,还要根据其责任的履行情况给予适当的奖惩。责、权、利三者的关系是:各责任中心承担的责任是实现集团总体目标、提高集团经济效益的重要保证,是衡量各责任中心工作成果的标准;赋予各责任中心相应的管理权力,是其能够顺利履行责任的前提条件;而根据各责任中心的责任履行情况给予适当的奖惩,又是调动其积极性、提高经济效益的动力。根据这一原则,各个责任中心只对其可以控制的生产经营活动负责,而不对其不可控的生产经营活动负责。
1.3.2 总体优化原则 总体优化原则要求各责任中心目标的实现要有助于集团总体目标的实现,使两者的目标保持一致。建立责任会计的目的是有效地促进各责任中心的工作,为实现集团总体目标而努力。
1.3.3 公平性原则 公平性原则是指各责任中心之间相互经济关系的处理应该公平合理,应有利于调动各责任中心的积极性。根据这一原则,在编制责任中心的责任预算时,应注意预算水平的协调性。
1.3.4 可控性原则 可控性原则要求在建立责任会计时,应首先明确划分各责任中心的职责范围,使他们在真正能行使控制权的区域内承担经济责任。每个责任中心只能对其可控的成本、收入、利润和资金负责。在责任预算和业绩报告中,也只应包括他们能控制的因素,对于他们不能控制的因素则应排除在外,或只作为参考资料列示。只有这样,才能责任分明,奖惩合力。
1.3.5 反馈性原则 反馈性原则要求各责任中心对其生产经营活动提供及时、准确的信息,提供信息的主要形式是编制责任报告。通过各责任中心的责任报告,应能使有关的负责人对发生的脱离责任预算的差异做出及时、恰当的调整,加强对各责任中心生产经营活动的控制,使集团的浪费、损失减到最低程度。为了使有关的负责人能够对各责任中心的生产经营活动进行有效的控制,责任报告的编制应该及时,数据应该准确。在责任会计中,要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统,使各个责任中心能保持良好、完善的记录和报告制度,及时掌握预算的执行情况,而且通过实际数与预算数的对比、分析,迅速运用各自的权力,控制和调节他们的经济活动。
1.3.6 重要性原则 重要性原则,也称例外管理原则,就是要求各责任中心对其生产经营过程中发生的重点差异进行分析、控制。重点差异有两层含义:一是指对实现集团总体预算、责任中心预算或对社会效益有实质性影响的差异;二是指数额较大的差异。通过对这类差异的分析、控制,以求达到事半功倍的效果。
2 集团责任会计体系内容
企业集团的责任会计体系内容包括:责任中心,内部责任结转系统,责任预算,责任控制与考评四个方面。
2.1 划分责任中心 建立责任中心是责任会计体系的首要问题。我国的企业内部经济核算制,虽然也有内部核算单位,但其主要是按照企业的组织机构设置的,没有突出各内部核算单位的责任范围,不能从各内部核算单位的类别中明确看出其应负的主要责任。为了真正落实集团企业内部经济责任,应建立以其主要负责人为责任承担者的责任中心。
2.2 建立内部责任结转系统 集团建立内部责任结转系统,应在内部经济核算制的基础上,完善各责任中心之间的内部结转制度,确定各种类型的内部结转价格,使之能够合理反映各责任中心应负担的经济责任,为对各责任中心进行考评提供客观依据。
2.3 编制责任预算 建立责任中心,实质上是对集团整体目标按照责任权限和责任范围进行责任分割,而这种分割需要通过制定一系列的指标来制定。责任预算就是责任中心的奋斗目标,也是考评责任中心工作成果的标准。通常预算可以按销售、生产、采购、人工、管理等职能以及资本支出等专门决策来编制。
2.4 实施责任控制与考评 责任控制是对责任中心的责任预算执行过程加以约束和进行调控,对编制责任预算产生的差异予以纠正。责任控制是实行责任预算的有效手段,一方面应实行自上而下的控制,另一方面就是由各责任中心对各自的生产经营活动按照责任预算进行自我约束和调节,使之按既定的目标进行。对预算执行的结果,应在责任中心编制责任报告的基础上进行分析、考核,总结经验、揭示不足,同时对责任中心的责任者按照预算的完成情况给予合理的奖惩,以便充分调动各方面的积极性。
以上四个方面相互联系、相互制约、互为条件,共同构成责任会计的完整体系。前两个方面为责任会计的前提,即实行责任会计必须建立责任中心,必须要有完善的内部责任结转系统;后两个方面为责任会计的职能,即实行责任会计必须在事前编制责任预算,事中对责任预算执行过程进行控制和核算,事后对责任预算执行结果进行考评。
参考文献:
[1]林钢.责任会计[M].北京:中国人民大学出版社,2005.
[2]田小宝.传统责任会计与现代责任会计比较,四川会计,2000.
关键词:责任会计 内部控制 理论研究
1 企业集团责任会计的理论基础
1.1 实施责任会计的必要性
企业集团是由不同企业联合起来共同经营的联合体。由于企业集团形态的多样性和集团内部结构的多层次性,以及集团追求整体目标利润最大化的特点,决定了企业集团不仅要选择灵活多样的经营管理机制,还要有与之相适应的财会管理制度;不仅要拓展外围发展,还要有完善的内部控制辅之,而责任会计正是适应这一要求的一种内部控制会计。
责任会计是以为企业管理者提供各责任中心履行其经济责任的会计信息为目的,按照责权利相结合的原则,将企业内部各核算单位划分为若干责任中心,并将企业有关经济效益的预算指标分解落实到各责任中心,由其对本身可控的生产经营过程实行自我控制,以控制完成企业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工作。
1.2 集团责任会计的主体和客体
在企业集团实施责任会计之前,必须明确责任会计为之服务的特定单位,即责任会计主体。企业集团责任会计主体就是集团企业内部的各个责任中心。责任会计主体与财务会计不同。财务会计主体可以是一个企业,也可以是一个由若干企业通过控股关系组织起来的集团公司,是按照正确处理企业与所有者关系的要求设立的。而责任会计是企业内部控制会计,是集团内部的一项管理工作,要求明确集团内部各个责任中心的责任归属,要求正确处理集团内部各个责任中心之间以及各个责任中心与集团之间的经济关系。因而,各个责任中心应成为相对独立的内部核算单位,分别反映各自在生产经营活动中的耗费以及工作成果。集团内部的资产调拨,从集团整体来看,既不会增减集团的收益或损失,也不会增减集团的资产或负债,但从各个责任中心来看,则可能影响其耗费或工作成果,影响各个责任中心之间相互的经济利益。责任会计上述的特点决定了责任会计的主体是集团内部的各个责任中心。集团企业责任会计的一切工作都应围绕责任中心进行。
集团责任会计的客体是责任中心可控的资金运动。具有以下特点:①责任会计是以责任中心为主体进行管理;②责任会计所管理的资金运动,主要是各责任中心以价值形式表现的生产经营过程中的耗费、占用和成果,也就是与责任中心的经济效益有关的指标;③作为责任会计对象的这些指标,应该是各责任中心经济管理权限范围内可以控制的指标。
1.3 建立责任会计的一般原则
1.3.1 责权利相结合原则 责权利相结合原则,就是要明确各个责任中心应承担的责任,同时赋予它们相应的管理权力,还要根据其责任的履行情况给予适当的奖惩。责、权、利三者的关系是:各责任中心承担的责任是实现集团总体目标、提高集团经济效益的重要保证,是衡量各责任中心工作成果的标准;赋予各责任中心相应的管理权力,是其能够顺利履行责任的前提条件;而根据各责任中心的责任履行情况给予适当的奖惩,又是调动其积极性、提高经济效益的动力。根据这一原则,各个责任中心只对其可以控制的生产经营活动负责,而不对其不可控的生产经营活动负责。
1.3.2 总体优化原则 总体优化原则要求各责任中心目标的实现要有助于集团总体目标的实现,使两者的目标保持一致。建立责任会计的目的是有效地促进各责任中心的工作,为实现集团总体目标而努力。
1.3.3 公平性原则 公平性原则是指各责任中心之间相互经济关系的处理应该公平合理,应有利于调动各责任中心的积极性。根据这一原则,在编制责任中心的责任预算时,应注意预算水平的协调性。
1.3.4 可控性原则 可控性原则要求在建立责任会计时,应首先明确划分各责任中心的职责范围,使他们在真正能行使控制权的区域内承担经济责任。每个责任中心只能对其可控的成本、收入、利润和资金负责。在责任预算和业绩报告中,也只应包括他们能控制的因素,对于他们不能控制的因素则应排除在外,或只作为参考资料列示。只有这样,才能责任分明,奖惩合力。
1.3.5 反馈性原则 反馈性原则要求各责任中心对其生产经营活动提供及时、准确的信息,提供信息的主要形式是编制责任报告。通过各责任中心的责任报告,应能使有关的负责人对发生的脱离责任预算的差异做出及时、恰当的调整,加强对各责任中心生产经营活动的控制,使集团的浪费、损失减到最低程度。为了使有关的负责人能够对各责任中心的生产经营活动进行有效的控制,责任报告的编制应该及时,数据应该准确。在责任会计中,要求对责任预算的执行情况有一套健全的跟踪系统和反馈系统,使各个责任中心能保持良好、完善的记录和报告制度,及时掌握预算的执行情况,而且通过实际数与预算数的对比、分析,迅速运用各自的权力,控制和调节他们的经济活动。
1.3.6 重要性原则 重要性原则,也称例外管理原则,就是要求各责任中心对其生产经营过程中发生的重点差异进行分析、控制。重点差异有两层含义:一是指对实现集团总体预算、责任中心预算或对社会效益有实质性影响的差异;二是指数额较大的差异。通过对这类差异的分析、控制,以求达到事半功倍的效果。
2 集团责任会计体系内容
企业集团的责任会计体系内容包括:责任中心,内部责任结转系统,责任预算,责任控制与考评四个方面。
2.1 划分责任中心 建立责任中心是责任会计体系的首要问题。我国的企业内部经济核算制,虽然也有内部核算单位,但其主要是按照企业的组织机构设置的,没有突出各内部核算单位的责任范围,不能从各内部核算单位的类别中明确看出其应负的主要责任。为了真正落实集团企业内部经济责任,应建立以其主要负责人为责任承担者的责任中心。
2.2 建立内部责任结转系统 集团建立内部责任结转系统,应在内部经济核算制的基础上,完善各责任中心之间的内部结转制度,确定各种类型的内部结转价格,使之能够合理反映各责任中心应负担的经济责任,为对各责任中心进行考评提供客观依据。
2.3 编制责任预算 建立责任中心,实质上是对集团整体目标按照责任权限和责任范围进行责任分割,而这种分割需要通过制定一系列的指标来制定。责任预算就是责任中心的奋斗目标,也是考评责任中心工作成果的标准。通常预算可以按销售、生产、采购、人工、管理等职能以及资本支出等专门决策来编制。
2.4 实施责任控制与考评 责任控制是对责任中心的责任预算执行过程加以约束和进行调控,对编制责任预算产生的差异予以纠正。责任控制是实行责任预算的有效手段,一方面应实行自上而下的控制,另一方面就是由各责任中心对各自的生产经营活动按照责任预算进行自我约束和调节,使之按既定的目标进行。对预算执行的结果,应在责任中心编制责任报告的基础上进行分析、考核,总结经验、揭示不足,同时对责任中心的责任者按照预算的完成情况给予合理的奖惩,以便充分调动各方面的积极性。
以上四个方面相互联系、相互制约、互为条件,共同构成责任会计的完整体系。前两个方面为责任会计的前提,即实行责任会计必须建立责任中心,必须要有完善的内部责任结转系统;后两个方面为责任会计的职能,即实行责任会计必须在事前编制责任预算,事中对责任预算执行过程进行控制和核算,事后对责任预算执行结果进行考评。
参考文献:
[1]林钢.责任会计[M].北京:中国人民大学出版社,2005.
[2]田小宝.传统责任会计与现代责任会计比较,四川会计,2000.