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内部控制理论从其产生发展到现在经历了漫长的过程,人们对它的认识也在发生不断的变化.内部控制理论的发展可以分为形成阶段、发展和完善阶段.在内容上,由最初的"二分法"发展到"三要素"、"五要素",尤以美国COSO报告的内容为代表.现阶段的内部控制能否发挥作用,控制环境及人的因素是非常重要的.此外,还应该加强对内部控制过程的监督.