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目前世界上个人所得税模式有分类所得税制、综合所得税制、分类综合所得税制三种类型。我国现行税制采取分类定率、分项扣除、分项征收的分类所得税制模式。分类所得税制在调节个人收入、缓解社会分配不公、增加财政收入方面起到了积极的作用，但这种模式不能体现量能负担原则，也很难做到公平税负，其调节力度还远远不够。根据我国目前对税源控管难度大、征管手段相对落后、公平纳税意识淡薄的实际情况，建议在未来个人所得税制的修改、制定中采用综合所得课税为主、分类所得课税为辅的混合所得税模式。目前，应加强和完善个人所得税征管，而具体应采取以下措施：
1.完善相关法律法规。当前的税收法制完善限制了税务机关的执法行为。个人所得税法作为我国现行的税收法律中三个已成文的法律，可以看出我国对个人所得税还是相当重视的。但是，成文以后，没有针对当前的许多经济行为如何征收个人所得税的解释（如纳税人收入证据的取得应该有规范性的规程；采取个人申报的纳税人的税收管理的权限是否只能由收入所在地的税务机关管理，而原籍税务机关对非本地的未税收入的税收管理应该怎样）或解释始终是滞后，这就凸现机构分设的仓促。我们要体现的税收思想到底是突出依法治税的思想还是突出税收的收入职能，是我们所必须面临的问题。应该突出依法治税的思想，实现税收的收入职能。这样，我们的法律、法规才能及时应对各种新的经济现象。
2.建设统一的征缴机构，加强与其他部门的消息交换。现在我国的个人所得税主要由各地地方税务局管理，而地税犹如游击队一样，各地各自为战，没有象增值税那样有个全国一盘棋的管理模式，这样就有很多在外地经营和打工未在经营地交纳个人所得税的未税收入，从而给我们现行的税收管理模式带来了管理的权限和信息交换的难题。而在现在的个人所得税的“利息收入”中的银行储蓄的利息所得又归各地国税局管理，基本以银行代扣代缴的方式运行，各地的国地税又失去了一次掌握纳税人收入资料的机会；对纳税人与被提供劳务的单位和个人的现金交易，税务机关的取证更难了。现在，国地税的税收资料交换就很难，与金融、工商、土地、房产等相关部门的信息交换更加困难，这就需要各级政府或立法机关建立信息交换制度，而不能是临时的对税收工作的支持与协调。
3.实行适宜的税率。现行的个人所得税税率采用累进税率和比例税率相结合的制度。存在的问题表现为：第一，税率适用的项目划分不够科学。按国际惯例，个人所得可按生产方式划分为劳务所得和财产所得。财产所得又可再分为财产本身带来的定期所得和财产处置的资本利得。一般言之，劳务所得和财产定期所得同普通所得，宜采用统一的累进税率，资本利得则采用比例税率。按此思路，现行的个人所得税至少应将劳酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、红利所得以及财产租赁所得纳入累进税率的调节范围。第二，勤劳所得高收入者与非勤劳所得高收入者之间出现实际税率倒挂，是对勤劳所得的不公平。譬如，当工薪所得大于27000元时，其实际税负高于劳酬所得、特许权使用费、稿酬所得和财产租赁所得；当工薪所得大于117000元时，其实际税收负担率为31．55％，几乎是稿酬所得的3倍，是特许权使用费、财产租赁所得的2倍。这显然对工薪高收入者是不公平的，也容易引起纳税人对税法的抵触情绪；第三、工薪所得适用的累进税率级数过多，边际税率过高。近些年来，世界各国在个人所得税税率改革上的共同趋势是：在保留累进税率的同时，不同程度地降低个人所得税的边际税率，并减少了税率档次。我国的工薪所得采用九级累进税率，最高边际税率为45％，不但效率损失过大，也与国际潮流不符。
4.个人所得税在费用扣除制度上的合理性也越来越为人们所质疑。现行的费用扣除客观上导致收入来源多的个人，扣除数额较大，违背了量能纳税原则；扣除标准过低，缺少选择性。例如工薪所得项目扣除标准虽然在2006年1月1日开始，全国统一为每月1600元，但这种“一刀切”标准明显与实际脱节。近年来，随着改革深化而在纳税人支出结构中比重日益增加的像自费教育、自费医疗、房屋购置等支出在扣除制度里并未得到充分考虑。再例如，现行扣除制度并未赋予纳税人根据家庭赡养人口、子女教育等因素来选择不同的纳税单位和费用扣除
标准的权利，不能不说也是一个较大的缺憾。此外，不同地域有不同的经济发展水平，其生活消费水平也不一致。总之，如何结合我国个人收入分配领域出现的新情况，重新审视、梳理并修改现行的扣除制度，使之合理化、层次化和灵活化，已关系到个人所得税改革的成败。
5.个人收入隐形化是困扰个人所得税征管的一大难题，能否实现隐形收入显形化是个人所得税能否有效发挥作用的关键。
一是协调不同的部门，广泛使用个人信用制度，大力推广银行卡、支票，通过资金账户，减少账户外现钞流動，实行银行、税务部门联网的“银税工程”。该工程将对使用别人身份证的虚假储蓄实名制进行查处，力争实现个人信用卡账号、储蓄账号、税务账号的统一。这之中个人申报还将采用预扣预缴、年终申报的征收办法。完善储蓄实名制、收入透明化、信用卡支付制度、官员财产申报与审计等措施十分重要，它起着纠正个税“逆向调节”的作用，达到国富民强，社会公正的作用。
二是对现金、实物、有价证券等收入、福利、馈赠应明确规定征税。现代的中国依靠“以灰而富”的人不在少数。要把各企事业单位给个人发放的实物、有价证券等福利一并计征课税，对实物应比照市场价格计算征税。
三是对资本所得和超劳务报酬所得应列入征税范围。据统计，全国存款利息所收入在4000亿元以上，且储蓄余额多数集中在少数高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，对银行存款利息（已征收）、国库券利息、金融债券利息、股票转让所得应适时开征个人所得税。
四是尽快建立个人财产登记制（特别是干部财产的申报制度），以界定个人财产来源的合法性以及合理性，将纳税人的财产收入显性化，还可使税务机关加强对财产税、遗产税等税源控制，从而有效监督个人财产的异常变动。建立税收的申报制度，而不是现在的代扣代缴制度，从而加大个人纳税的透明度和监督力度。
6.加大个人所得税税源监控力度。户籍管理、档案管理是税源控管的基础性手段。要通过加强税务登记管理，即纳税人的户籍管理，建立与工商、银行、国税等部门的工作联系制度和网络信息交流制度，有效地减少漏征漏管户。通过改进税务登记验证办法，增加验证内容，建立税源动态控管档案，为分析预测和挖掘税源提供依据。通过及时办理变更和注销税务登记，使基层地税机关能够准确把握税源动态变化情况，搞好税源动态管理。通过改进纳税人档案管理办法，充分利用计算机手段，把纳税人经营、财务和纳税资料完整地收集起来，加以科学的分类归档，为分析预测和挖掘税源创造条件，做到对收入工作心中有数。
7. 继续加强和完善对高收入个人所得税的控管。国家税务总局连续几年下发通知，一再要求各地突出对高收入行业和个人的个人所得税征管。有的还明确列出当年对高收入行业和个人征管的重点。经过几方面的努力，这几年，对高收入的税收调节已经取得了一定的效果，但收效不大。一是对高收入个人的管理流于形式，只简单记录其收入和纳税情况，并没有对其形成有效有力的控管；二是对从事农、林、牧、副、渔的高收入个人在扣除标准费用后的所得也应列为征税对象，这样，既可防止农村两极分化，又可增加财政收入；三是很多私营企业的老板都没有给自己开工资，个人的开支都作为公司的经营成本。如果当年不分红，很多人甚至都不缴纳个人所得税；四是随着我国目前对外开放程度加大，涉外税收越来越频繁，但税务机关对于外籍人士的税收宣传并没有跟上。
8.建立以强化定额管理和委托税务代理为主要内容，既方便实用又节省成本的个体私营经济税收管理办法。
一是对规模较小、无建账能力、年纳税额比较小（一般在千元以下）的纳税户，在实行定额纳税的基础上，采取简便的税务登记和申报纳税办法。改税务登记证为登记卡，取消发票领购簿，持登记卡领售发票；适当延长纳税期限，视税额大小，改按月（季）缴纳为半年缴纳，变持表申报为持卡申报，并简化管理档案。改进管理办法后，税务机关要切实强化税源调查、税额测定和税务检查工作，确保实现税款的及时、足额入库。
二是对经营规模和纳税数额较大的个体户和私营企业，总的目标是责令其按规定建账建制，实行查账征收，作为正常纳税户纳入分类分级管理范围。但对自己建不了账、也无力自行办理纳税事宜的纳税户，可鼓励其委托税务代理机构，代为建账和办理纳税事宜，把纳税责任相对地转移到代理机构身上。这样既加强和税收管理，也减少了税务机关的工作压力，同时还为税务代理创造了发展的余地。
9.对纳税人实行等级管理。对个人所得税的正常管理户，包括纳税申报的及时性、真实性、准确性，纳税人发票管理、财务管理的状况，自我办税的水平等综合情况，实行ABC等级管理。对等级高的纳税人，在税收管理上给予更便利的条件，比如在税收检查上可适当减少次数，简化有关事项的审批手续，准予实行邮寄申报、电子申报等。等级低的则严加控管，并在申报方式、申报资料、发票管理和税务稽查等方面实行更加严格的管理。纳税人等级对外公告，一年或两年一评，不搞终身制，促使纳税人主动向高等级迈进。纳税人等级的确定，分别由征、管、查各环节根据规定标准考评打分，负责征收管理的部门汇总核定。对纳税人进行分类分级管理，即可以改变过去管理工作中不分主次、平均用力的局面，又能发挥激励作用，调动纳税人及时申报、诚实申报、准确申报的积极性。
编辑：霍瑞珍
1.完善相关法律法规。当前的税收法制完善限制了税务机关的执法行为。个人所得税法作为我国现行的税收法律中三个已成文的法律，可以看出我国对个人所得税还是相当重视的。但是，成文以后，没有针对当前的许多经济行为如何征收个人所得税的解释（如纳税人收入证据的取得应该有规范性的规程；采取个人申报的纳税人的税收管理的权限是否只能由收入所在地的税务机关管理，而原籍税务机关对非本地的未税收入的税收管理应该怎样）或解释始终是滞后，这就凸现机构分设的仓促。我们要体现的税收思想到底是突出依法治税的思想还是突出税收的收入职能，是我们所必须面临的问题。应该突出依法治税的思想，实现税收的收入职能。这样，我们的法律、法规才能及时应对各种新的经济现象。
2.建设统一的征缴机构，加强与其他部门的消息交换。现在我国的个人所得税主要由各地地方税务局管理，而地税犹如游击队一样，各地各自为战，没有象增值税那样有个全国一盘棋的管理模式，这样就有很多在外地经营和打工未在经营地交纳个人所得税的未税收入，从而给我们现行的税收管理模式带来了管理的权限和信息交换的难题。而在现在的个人所得税的“利息收入”中的银行储蓄的利息所得又归各地国税局管理，基本以银行代扣代缴的方式运行，各地的国地税又失去了一次掌握纳税人收入资料的机会；对纳税人与被提供劳务的单位和个人的现金交易，税务机关的取证更难了。现在，国地税的税收资料交换就很难，与金融、工商、土地、房产等相关部门的信息交换更加困难，这就需要各级政府或立法机关建立信息交换制度，而不能是临时的对税收工作的支持与协调。
3.实行适宜的税率。现行的个人所得税税率采用累进税率和比例税率相结合的制度。存在的问题表现为：第一，税率适用的项目划分不够科学。按国际惯例，个人所得可按生产方式划分为劳务所得和财产所得。财产所得又可再分为财产本身带来的定期所得和财产处置的资本利得。一般言之，劳务所得和财产定期所得同普通所得，宜采用统一的累进税率，资本利得则采用比例税率。按此思路，现行的个人所得税至少应将劳酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、红利所得以及财产租赁所得纳入累进税率的调节范围。第二，勤劳所得高收入者与非勤劳所得高收入者之间出现实际税率倒挂，是对勤劳所得的不公平。譬如，当工薪所得大于27000元时，其实际税负高于劳酬所得、特许权使用费、稿酬所得和财产租赁所得；当工薪所得大于117000元时，其实际税收负担率为31．55％，几乎是稿酬所得的3倍，是特许权使用费、财产租赁所得的2倍。这显然对工薪高收入者是不公平的，也容易引起纳税人对税法的抵触情绪；第三、工薪所得适用的累进税率级数过多，边际税率过高。近些年来，世界各国在个人所得税税率改革上的共同趋势是：在保留累进税率的同时，不同程度地降低个人所得税的边际税率，并减少了税率档次。我国的工薪所得采用九级累进税率，最高边际税率为45％，不但效率损失过大，也与国际潮流不符。
4.个人所得税在费用扣除制度上的合理性也越来越为人们所质疑。现行的费用扣除客观上导致收入来源多的个人，扣除数额较大，违背了量能纳税原则；扣除标准过低，缺少选择性。例如工薪所得项目扣除标准虽然在2006年1月1日开始，全国统一为每月1600元，但这种“一刀切”标准明显与实际脱节。近年来，随着改革深化而在纳税人支出结构中比重日益增加的像自费教育、自费医疗、房屋购置等支出在扣除制度里并未得到充分考虑。再例如，现行扣除制度并未赋予纳税人根据家庭赡养人口、子女教育等因素来选择不同的纳税单位和费用扣除
标准的权利，不能不说也是一个较大的缺憾。此外，不同地域有不同的经济发展水平，其生活消费水平也不一致。总之，如何结合我国个人收入分配领域出现的新情况，重新审视、梳理并修改现行的扣除制度，使之合理化、层次化和灵活化，已关系到个人所得税改革的成败。
5.个人收入隐形化是困扰个人所得税征管的一大难题，能否实现隐形收入显形化是个人所得税能否有效发挥作用的关键。
一是协调不同的部门，广泛使用个人信用制度，大力推广银行卡、支票，通过资金账户，减少账户外现钞流動，实行银行、税务部门联网的“银税工程”。该工程将对使用别人身份证的虚假储蓄实名制进行查处，力争实现个人信用卡账号、储蓄账号、税务账号的统一。这之中个人申报还将采用预扣预缴、年终申报的征收办法。完善储蓄实名制、收入透明化、信用卡支付制度、官员财产申报与审计等措施十分重要，它起着纠正个税“逆向调节”的作用，达到国富民强，社会公正的作用。
二是对现金、实物、有价证券等收入、福利、馈赠应明确规定征税。现代的中国依靠“以灰而富”的人不在少数。要把各企事业单位给个人发放的实物、有价证券等福利一并计征课税，对实物应比照市场价格计算征税。
三是对资本所得和超劳务报酬所得应列入征税范围。据统计，全国存款利息所收入在4000亿元以上，且储蓄余额多数集中在少数高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，对银行存款利息（已征收）、国库券利息、金融债券利息、股票转让所得应适时开征个人所得税。
四是尽快建立个人财产登记制（特别是干部财产的申报制度），以界定个人财产来源的合法性以及合理性，将纳税人的财产收入显性化，还可使税务机关加强对财产税、遗产税等税源控制，从而有效监督个人财产的异常变动。建立税收的申报制度，而不是现在的代扣代缴制度，从而加大个人纳税的透明度和监督力度。
6.加大个人所得税税源监控力度。户籍管理、档案管理是税源控管的基础性手段。要通过加强税务登记管理，即纳税人的户籍管理，建立与工商、银行、国税等部门的工作联系制度和网络信息交流制度，有效地减少漏征漏管户。通过改进税务登记验证办法，增加验证内容，建立税源动态控管档案，为分析预测和挖掘税源提供依据。通过及时办理变更和注销税务登记，使基层地税机关能够准确把握税源动态变化情况，搞好税源动态管理。通过改进纳税人档案管理办法，充分利用计算机手段，把纳税人经营、财务和纳税资料完整地收集起来，加以科学的分类归档，为分析预测和挖掘税源创造条件，做到对收入工作心中有数。
7. 继续加强和完善对高收入个人所得税的控管。国家税务总局连续几年下发通知，一再要求各地突出对高收入行业和个人的个人所得税征管。有的还明确列出当年对高收入行业和个人征管的重点。经过几方面的努力，这几年，对高收入的税收调节已经取得了一定的效果，但收效不大。一是对高收入个人的管理流于形式，只简单记录其收入和纳税情况，并没有对其形成有效有力的控管；二是对从事农、林、牧、副、渔的高收入个人在扣除标准费用后的所得也应列为征税对象，这样，既可防止农村两极分化，又可增加财政收入；三是很多私营企业的老板都没有给自己开工资，个人的开支都作为公司的经营成本。如果当年不分红，很多人甚至都不缴纳个人所得税；四是随着我国目前对外开放程度加大，涉外税收越来越频繁，但税务机关对于外籍人士的税收宣传并没有跟上。
8.建立以强化定额管理和委托税务代理为主要内容，既方便实用又节省成本的个体私营经济税收管理办法。
一是对规模较小、无建账能力、年纳税额比较小（一般在千元以下）的纳税户，在实行定额纳税的基础上，采取简便的税务登记和申报纳税办法。改税务登记证为登记卡，取消发票领购簿，持登记卡领售发票；适当延长纳税期限，视税额大小，改按月（季）缴纳为半年缴纳，变持表申报为持卡申报，并简化管理档案。改进管理办法后，税务机关要切实强化税源调查、税额测定和税务检查工作，确保实现税款的及时、足额入库。
二是对经营规模和纳税数额较大的个体户和私营企业，总的目标是责令其按规定建账建制，实行查账征收，作为正常纳税户纳入分类分级管理范围。但对自己建不了账、也无力自行办理纳税事宜的纳税户，可鼓励其委托税务代理机构，代为建账和办理纳税事宜，把纳税责任相对地转移到代理机构身上。这样既加强和税收管理，也减少了税务机关的工作压力，同时还为税务代理创造了发展的余地。
9.对纳税人实行等级管理。对个人所得税的正常管理户，包括纳税申报的及时性、真实性、准确性，纳税人发票管理、财务管理的状况，自我办税的水平等综合情况，实行ABC等级管理。对等级高的纳税人，在税收管理上给予更便利的条件，比如在税收检查上可适当减少次数，简化有关事项的审批手续，准予实行邮寄申报、电子申报等。等级低的则严加控管，并在申报方式、申报资料、发票管理和税务稽查等方面实行更加严格的管理。纳税人等级对外公告，一年或两年一评，不搞终身制，促使纳税人主动向高等级迈进。纳税人等级的确定，分别由征、管、查各环节根据规定标准考评打分，负责征收管理的部门汇总核定。对纳税人进行分类分级管理，即可以改变过去管理工作中不分主次、平均用力的局面，又能发挥激励作用，调动纳税人及时申报、诚实申报、准确申报的积极性。
编辑：霍瑞珍