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摘 要:在现金财务管理问题严峻的情况下,财务会计中应收账款的管理问题尤为突出。特别是现在,用户拖欠企业账款者越来越多,账款回收的难度也越来越大,甚至于有可能无法收回,形成坏账损失,造成企业资金周转的困难。因此,企业必须加强应收账款的管理,正确衡量信用成本和信用风险,合理确定信用政策,及时收回账款。
关键词:应收账款;管理;措施
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)08-0162-01
企业采用赊销手段,主要是运用商业信用促销,即扩大本企业的销售范围和销售量,以求得更大的利润。应收账款的确认是伴随赊销而发生的,其确认时间为销售成立时间。应收账款可以促进销售,增强企业的竞争力,同时也可以加速产品销售的实现,加快产成品向销售收入的转化速度,从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但应收账款过多也会使营业周期延长,影响企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,加大财务风险,严重影响正常的生产经营。因此,完善应收账款管理机制,对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。
1 信用政策的确定
信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分,包括信用期间、信用标准、信用条件和收账政策等几个方面。
1.1 制定合理的信用期间
信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间间隔的时间,或者说是企业给予顾客的付款期间。例如,若某企业允许顾客在购货后的60天内付款,则信用期为60天。信用期过短,不足以吸引顾客,会使销售额下降;信用期过长,对销售额增加固然有利,但会造成应收账款、收账费用和坏账损失等也相应增加,甚至造成利润减少,因此企业就制定合理的信用期间。
1.2 制定合理的信用标准
信用标准是顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准,便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业对客户实行赊销策略时,应该调查客户的资信状况,划分信用等级,确定相应的赊销额度,可以按照国际惯例通过“五C”系统来进行,即品质、能力、资本、抵押和条件。
(1)品质。品质是指顾客的信誉,即履行偿债义务的主观可能性。企业必须设法了解顾客的付款记录,看是否有按期如数付款的一贯做法及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素。
(2)能力。指顾客的偿债能力,即其流动资产的数量和质量以及流动负债的比例。主要是考察顾客的变现能力和支付能力。
(3)资本。指顾客的财务实力和财务状况,表明顾客可能偿还债务的背景。
(4)抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。如果这些顾客提供足够的抵押,就可以考虑向他们提供相应的信用。
(5)条件。指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如,一旦出现经济不景气,会给顾客的付款产生什么影响,顾客会如何做等。这需要了解顾客过去困难时期的付款史。
1.3 信用条件
信用条件主要是指企业要求用户支付赊销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现金折扣。
1.4 收账政策
应收账款发生后,企业应采取各种措施,尽量争取按期收回款项,否则会因拖欠时间过长而发生坏帐,使企业蒙受损失,这些措施包括对应收帐款回收情况的监督、对坏帐损失的事先准备和制定适当的收帐政策。制定收账策略时应注意多个方面。比如:明确催收应收账款应由国家相关的法律法规和财务规章为依据,制定具体确实可行的措施,保障企业资金及时回收;要结合本企业的实际情况,明确应收账款的责任人,在奖励方面要具体,要具有操作性;要注意诉讼时效,防止超过诉讼时效而导致债权主张不能得到支持。
2 加强应收账款的内部控制制度
应收账款管理是根据企业的发展战略和财务目标为指导,由企业销售部门、开发生产部门、财务部门、物流部门共同完成的一项管理工作。
2.1 加强财务部门对应收账款管理的引导作用
财务部门作为企业管理信息服务部门,应根据企业的发展战略,明确企业的财务发展目标,并且定期编制账龄分析表、销售收入表、产品市场占有率变动情况表等,为促进各部门改善各自的发展状况,提高利润创造力、降低应收账款产生率提供优质信息服务。因此,财务部门不仅要提供财务信息,还要参与财务决策,监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标制定、现金预算等工作,对企业总体发展目标非常明确,并帮助企业有效地完成财务目标。所以,可以从完成企业总体发展目标的角度,激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。2.2 加强销售部门对应收账款管理的积极性
控制应收账款回收率,兼顾应收账款占流动资产比率的控制。销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时,应收账款占流动资产的比率控制可以有效增强销售部门整体销售的积极创现行为,促使其将销售过程中遇到的相关产品问题及时反馈给生产开发部门,形成良性循环。
2.3 加强开发生产部门、物流部门对应收账款管理的辅助作用
如果产品本身供不应求或者存在制胜优势,应收账款自然就会降低。所以,可以将开发生产部门的业绩奖励与产品在市场上的前期销售业绩挂钩,力争创造有价值的订单。目前,这种制度已经在一些公司得到有效应用,并创造了良好業绩。
3 加强应收账款的日常管理工作
(1)做好基础记录。了解用户(包括子公司)付款的及时程度,基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。
(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
(3)掌握用户已过信用期限的债务,密切监控用户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。
(4)分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。
(5)考察拒付状况,考察应收账款被拒付的百分比,即坏帐损失率,以决定企业信用政策是否应改变,如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松,从而修正信用标准。
(6)编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数。企业对其收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。
4 加强应收账款的事后管理
(1)确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。
(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意用户制定分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对用户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法。
总之,企业要发展,必须要扩大产品销售,就必然会出现赊销,而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此,企业应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的,只要我们采取适当的信用政策及有效的管理方法,就能使应收账款风险降低、收益最大。
参考文献
[1]陈显兰.企业走出应收账款困境的思考[J].四川会计,2002,(6).
[2]张津京,邱素琴.加入WTO企业财务管理的发展对策[J].河北财会,2002,(6).
[3]张采风,李忠江.应收账款的管理与清收[J].黑龙江财会,2001,(12).
[4]许文珍.浅析应收账款管理,税收与企业[J].2002,(5).
[5]王强.如何建立应收账款内部控制制度[J].财会通讯,2002,(2).
关键词:应收账款;管理;措施
中图分类号:F23
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2010)08-0162-01
企业采用赊销手段,主要是运用商业信用促销,即扩大本企业的销售范围和销售量,以求得更大的利润。应收账款的确认是伴随赊销而发生的,其确认时间为销售成立时间。应收账款可以促进销售,增强企业的竞争力,同时也可以加速产品销售的实现,加快产成品向销售收入的转化速度,从而降低存货中的产成品数额及相关费用。但应收账款过多也会使营业周期延长,影响企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业现金短缺,加大财务风险,严重影响正常的生产经营。因此,完善应收账款管理机制,对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。
1 信用政策的确定
信用政策是应收账款管理制度的主要组成部分,包括信用期间、信用标准、信用条件和收账政策等几个方面。
1.1 制定合理的信用期间
信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间间隔的时间,或者说是企业给予顾客的付款期间。例如,若某企业允许顾客在购货后的60天内付款,则信用期为60天。信用期过短,不足以吸引顾客,会使销售额下降;信用期过长,对销售额增加固然有利,但会造成应收账款、收账费用和坏账损失等也相应增加,甚至造成利润减少,因此企业就制定合理的信用期间。
1.2 制定合理的信用标准
信用标准是顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准,便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。企业对客户实行赊销策略时,应该调查客户的资信状况,划分信用等级,确定相应的赊销额度,可以按照国际惯例通过“五C”系统来进行,即品质、能力、资本、抵押和条件。
(1)品质。品质是指顾客的信誉,即履行偿债义务的主观可能性。企业必须设法了解顾客的付款记录,看是否有按期如数付款的一贯做法及与其他供货企业的关系是否良好。这一点经常被视为评价顾客信用的首要因素。
(2)能力。指顾客的偿债能力,即其流动资产的数量和质量以及流动负债的比例。主要是考察顾客的变现能力和支付能力。
(3)资本。指顾客的财务实力和财务状况,表明顾客可能偿还债务的背景。
(4)抵押。抵押指顾客拒付款项或无力支付款项时能被用作抵押的资产。如果这些顾客提供足够的抵押,就可以考虑向他们提供相应的信用。
(5)条件。指可能影响顾客付款能力的经济环境。比如,一旦出现经济不景气,会给顾客的付款产生什么影响,顾客会如何做等。这需要了解顾客过去困难时期的付款史。
1.3 信用条件
信用条件主要是指企业要求用户支付赊销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现金折扣。
1.4 收账政策
应收账款发生后,企业应采取各种措施,尽量争取按期收回款项,否则会因拖欠时间过长而发生坏帐,使企业蒙受损失,这些措施包括对应收帐款回收情况的监督、对坏帐损失的事先准备和制定适当的收帐政策。制定收账策略时应注意多个方面。比如:明确催收应收账款应由国家相关的法律法规和财务规章为依据,制定具体确实可行的措施,保障企业资金及时回收;要结合本企业的实际情况,明确应收账款的责任人,在奖励方面要具体,要具有操作性;要注意诉讼时效,防止超过诉讼时效而导致债权主张不能得到支持。
2 加强应收账款的内部控制制度
应收账款管理是根据企业的发展战略和财务目标为指导,由企业销售部门、开发生产部门、财务部门、物流部门共同完成的一项管理工作。
2.1 加强财务部门对应收账款管理的引导作用
财务部门作为企业管理信息服务部门,应根据企业的发展战略,明确企业的财务发展目标,并且定期编制账龄分析表、销售收入表、产品市场占有率变动情况表等,为促进各部门改善各自的发展状况,提高利润创造力、降低应收账款产生率提供优质信息服务。因此,财务部门不仅要提供财务信息,还要参与财务决策,监督企业经济行为。财务部门直接参与财务目标制定、现金预算等工作,对企业总体发展目标非常明确,并帮助企业有效地完成财务目标。所以,可以从完成企业总体发展目标的角度,激励财务部门为各部门积极提供及时准确的财务信息。2.2 加强销售部门对应收账款管理的积极性
控制应收账款回收率,兼顾应收账款占流动资产比率的控制。销售过程中营销人员对应收账款回收责任的大小直接决定了销售人员选择赊销的可能性或选择赊销客户、信用额度等的谨慎程度。同时,应收账款占流动资产的比率控制可以有效增强销售部门整体销售的积极创现行为,促使其将销售过程中遇到的相关产品问题及时反馈给生产开发部门,形成良性循环。
2.3 加强开发生产部门、物流部门对应收账款管理的辅助作用
如果产品本身供不应求或者存在制胜优势,应收账款自然就会降低。所以,可以将开发生产部门的业绩奖励与产品在市场上的前期销售业绩挂钩,力争创造有价值的订单。目前,这种制度已经在一些公司得到有效应用,并创造了良好業绩。
3 加强应收账款的日常管理工作
(1)做好基础记录。了解用户(包括子公司)付款的及时程度,基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件,建立信用关系的日期,用户付款的时间,目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等,企业只有掌握这些信息,才能及时采取相应的对策。
(2)检查用户是否突破信用额度。企业对用户提供的每一笔赊销业务,都要检查是否有超过信用期限的记录,并注意检验用户所欠债务总额是否突破了信用额度。
(3)掌握用户已过信用期限的债务,密切监控用户已到期债务的增减动态,以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。
(4)分析应收账款周转率和平均收账期,看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标,与以前实际、现在计划及同行业相比,借以评价应收账款管理中的成绩与不足,并修正信用条件。
(5)考察拒付状况,考察应收账款被拒付的百分比,即坏帐损失率,以决定企业信用政策是否应改变,如实际坏账损失率大于或低于预计坏帐损失率,企业必须看信用标准是否过于严格或太松,从而修正信用标准。
(6)编制账龄分析表,检查应收账款的实际占用天数。企业对其收回的监督,可通过编制账龄分析表进行,据此了解,有多少欠款尚在信用期内,应及时监督,有多少欠款已超过信用期,计算出超时长短的款项各占多少百分比,估计有多少欠款会造成坏账,如有大部分超期,企业应检查其信用政策。
4 加强应收账款的事后管理
(1)确定合理的收账程序,催收账款的程序一般为:信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则,遇以下几种情况则不必起诉:诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大,起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。
(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难,经努力可东山再起,企业帮助其渡过难关,以便收回账款,一般做法为进行应收账款债权重整:接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;改变债务形式为“长期应收款”,确定一个合理利率,同意用户制定分期偿债计划;修改债务条件,延长付款期,甚至减少本金,激励其还款;在共同经济利益驱动下,将债权转变为对用户的“长期投资”,协助启动亏损企业,达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况,则应及时向法院起诉,以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债,可供选择的方法有:讲理法、恻隐术法、疲劳战法、激将法、软硬术法。
总之,企业要发展,必须要扩大产品销售,就必然会出现赊销,而赊销是扩大销售的基本方法之一。因此,企业应收账款回收风险以及由此而产生的财务风险总是并存的,只要我们采取适当的信用政策及有效的管理方法,就能使应收账款风险降低、收益最大。
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