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【摘 要】本文从遗留债权产生的原因入手， 阐述了遗留债权清理工作的重要性，讨论了其存在的问题，并结合案例对单位遗留债权清理过程及结果进行了分析，探究了清理遗留债权的方法，以为今后债权清理工作提供建议。
【关键词】内部改革；现金流量；清欠工作
一、引言
债权是一方请求他方为一定行为或不为一定行为的权利，其中提出要求的一方为“债权人”，被要求一方就是“债务人”。债权主要由合同关系、侵权行为、不当得利、无因管理等四个方面原因产生，作为正常经营的企业，债权主要是因合同关系产生的。
债权是企业资产的一部分，一定数量的债权可以帮助企业拓展营销，但如果债权管理不合理会加大企业财务风险，影响到企业的正常运转。债权是企业为招揽客户、增加收入、提高效益而对客户采取先服务、后付款的结算方式，一般采取月结、季结的方式，上一个结算周期产生的费用，在下一个结算周期支付，在企业持续经营的情况下，债权遵循“先发生，后收回”的顺序持续推进动态平衡。但企业在内部改革等非可控或可预知的情况下，会造成经营业务和合同履行的非正常中断， 打破了这种平衡，在改革时点，债权“先发生，后收回”的顺序中只执行了“先发生”而未执行“后收回”，形成了遗留债权，进而可能因原始资料交接清晰、管理制度不到位、清收措施不当及债务人缺乏诚信等原因，逐步转变为呆账、坏账，无法回收，造成国有资产流失。所以如何按合同约定的实际情况清理这一部分遗留债权，确保国有资产不流失的同时，使改革和业务交接顺利进行和平稳过渡，成为企业亟需解决的问题。
二、A公司债權清理现状
A公司是甲公司经营铁路货运业务的分公司，甲公司的母公司为实施铁路货运业务专业化
管理，实现规模化经营协同效益，成立乙公司以集中经营母公司管辖下的铁路货运业务。按企业内部改革要求，甲公司需要将原经营的货运业务剥离交由乙公司经营，在改革时A公司账上仍遗留有与铁路货运相关的债权，由于原业务、财务经办人员均已到乙公司工作，债务人与A公司不再存在业务往来关系，遗留债权清理工作存在很大的难度。
三、A公司清理遗留债权的方法和步骤
1.总体思路
（1）主张债权，根据改革时点A公司账上记载的债权账面余额进行函证。一方面，根据回函情况，对得到确认的债权，可要求债务人履行还款义务，对得不到确认的债权，分析不确认原因；另一方面，可引起诉讼时效中断，从主张债权之日起重新计算诉讼时效。
（2）通过对A公司改革前两年及最近一期的经营情况有现金流量情况进行分析，佐证债权的真实性。
（3）根据合同、工作量、财务收款记载，核实每个客户的具体欠款金额，再次向债务人主张债权，收回实际欠款金额。
（4）对实际存在欠款，但有利用企业改革逃避债务行为动机的债务人，应通过业务承继方协助清理。
（5）对于因改革造成不真实的债权，经原经办人及相关人员书面证明并履行内部决策后， 由财务部门进行“差错更正”账务调整， 避免长期挂账。
2.具体方法
（1）按改革时点债权账面余额进行函证
改革时点，A公司账上有26笔，共计2036.51万元的遗留债权，由于改革时间急，以上债权在移交时并没有办理交接手续。为了做好债权清理工作，A公司应对全部26笔债权根据账面记载的余额向债务人进行函证。通过函证，A公司有13笔债权得到全额签认，签认金额163.50万元；从函证结果看，超过90%的欠款金额没得到债务人签认。
为稳步推进债权清理工作，压缩债权规模，A公司应首先对已得到债务人签认的163.50万元债权，要求债务人履行还款义务，同时，对于13笔没有得到签认的债权，应对其业务种类、账龄从业务层面进行分析。分析结果显示，这些债权均由A公司主营的货运业务产生，从账龄结构分析，账龄都在一年以内。也就是说，未签认债权均为一年内货运发生的，一年以前的债权已全部清理完毕。
经了解，这些债务人与A公司有多年的业务往来，存在以上未签认债权，一是因不持续经营、合同无法正常履行，各自财务列账金额不一致，债务方无法确认欠款金额；二是可能有部分债务人利用企业改革、业务交接之际，通过不确认欠款逃避债务。
（2）通过现金流量及经营情况相关性分析，分析债权存在的真实性
净利润和经营产生的现金流量净额在实际上也有一定的关系，因为企业净利润一般主要是企业经营活动产生的，企业经营活动越好，经营活动产生的现金流量净额也越多，所以这两者一般是呈正相关的。若两者出现负相关，则说明收入和债权确认存在风险。
A公司改革前近两年及最近一期现金流量及经营情况数据如下表：
从上表数据分析可知，改革前两年A公司净利润为正数，经营产生的现金流量净额也为正数，呈正相关关系，债权全额回收也从侧面说明收入确定的真实性。而改革前一年及最近一期，净利润均为正数而经营产生的现金流量净额均为负数，现金及现金等价物呈逐步减少，且改革前一年收入在外部经营环境没有出现较大变化的情况下，增长了43.58%，收入确认存在高估的可能性。
净利润和经营产生的现金流量净额产生负相关的原因，一方面可能是企业的销售收入并没有全额收回现金；另一方面是可能存在收入和成本支出不真实的情况，应收账款与收入有直接关联，若把不属于当期的收入列入当期，将直接导致应收账款的不真实。也就是说，A公司在改革后仍未收回的应收款项，可能是债务人拖欠的，债权是真实存在的，也可能是由于受改革等不可预料因素影响，债权债务核算时点不一致造成的数据不一致，这也是函证时债务人不签认欠款金额的主要原因之一。 3.逐一分析，确定债务人具体欠款金额
为确认债权的真实性，A公司应首先收集每个债务人相关期间的合同及与债权形成相关的工作量、收付款记录，并查找相关资料，分析发现未签认的债权。经分析，其未签认的债权存在以下两种情况：
（1）A公司与债务人签订了一年甚至更长时间的合同，在签订合同时，A公司就按合同总额或预计总额列转了收入并挂该债务人的应收款，但在实际经营中，债务人按每月实际发生额交纳费用，A公司按收到的款项冲减债权金额。
（2）A公司预计债务人在未来两年时间的业务量，预收了仓储费并列转了收入，债务人也实际交纳了费用，同时，每月按实际发生的业务量交纳除仓储费外的其他费用，截至改革时，债务人在欠交最后一个结算期费用的同时，原先所预交的仓储费尚未抵扣完毕，债务人要求以净额结算。
在核实后的各债务人实际欠款金额后，A公司应按实际欠款金额再次向债务人主张债权，同时附上未清理债权形成的相关资料，包括合同、工作量、收付款记录等。
由于再次主张债权的金额是依据实际情况发出的，与债务人记录一致，所以有10家债务人确认了欠款金额，并履行了付款义务，但仍有3家以仍要继续核对为由不确认欠款金额。
4.借助外部渠道确保债权实现
对于在资料证据充分的情况下，仍拒不确认欠款，甚至拒收确认函的3家债务人，可以认为其不确认欠款的主要原因在于债务人存在侥幸心理，想通过企业内部改革逃避应付的债务。为确保债权的实现，A公司应一方面通过律师向债务人寄送催款函，主张债权，延长债权诉讼时效；另一方面通过新接管业务的乙公司协调，最终使债务人确认并向A公司支付所欠金额。
5.列销不真实债权
对于因改革，业务不持续造成的不真实债权，在收集合同、工作量、财务收款记录、原经办人及相关人员书面证明材料后，可以委托专业中介机构出具审计意见，在履行内部决策后， 由财务部门进行“差错更正”账务调整， 避免长期挂账。
通过以上措施的清理，A公司因改革遗留债权全部得到清理，确保在改革过程中国有资产不流失。
四、遗留债权清理工作的总结和思考
出于竞争的压力和行业惯例，企业通常被要求以赊销的方式进行产品和服务的銷售，这种做法不可避免地给企业带来了大量的债权。在通常情况下，由于企业的客户基本固定，这些债权基本是滚动发生的，债权账龄很短，且业务经办人员、合同及相关记录相当齐全，追收难度并不大，但如企业遇上改革或其他原因造成不持续经营，遗留债权的追收将变得困难。很多经历改革的单位，因原始资料不齐全、主张债权依据不足，改革后新任职的管理人员对旧账管理不善或追收措施不得当等原因，造成大量的遗留债权变成呆账、坏账，最终导致国有资产的流失。
通过A公司债权清理过程，我们认为企业对遗留债权的管理应当做好以下几点：
一是制定切实有效的企业内部控制制度。保存好债权形成的相关原始资料，如合同、工作量、财务收款记录等。
二是财务和业务部门必须做好对接，对于财务记录的债权金额与实际业务不一致的，必须有详细的辅助记录。
三是定期与债务人做好债权确认工作。
四是做好企业改革期间的衔接工作，如债权交接不清，应落实由移交人负责的制度。
五是对于长期没有动态的债权，应注意债权的诉讼时效，定期主张债权。
参考文献：
杜鸿继. 新形势下铁路多经企业不良债权清理工作的思考铁道科学[ J] .铁道科学，2006，（11）.
【关键词】内部改革；现金流量；清欠工作
一、引言
债权是一方请求他方为一定行为或不为一定行为的权利，其中提出要求的一方为“债权人”，被要求一方就是“债务人”。债权主要由合同关系、侵权行为、不当得利、无因管理等四个方面原因产生，作为正常经营的企业，债权主要是因合同关系产生的。
债权是企业资产的一部分，一定数量的债权可以帮助企业拓展营销，但如果债权管理不合理会加大企业财务风险，影响到企业的正常运转。债权是企业为招揽客户、增加收入、提高效益而对客户采取先服务、后付款的结算方式，一般采取月结、季结的方式，上一个结算周期产生的费用，在下一个结算周期支付，在企业持续经营的情况下，债权遵循“先发生，后收回”的顺序持续推进动态平衡。但企业在内部改革等非可控或可预知的情况下，会造成经营业务和合同履行的非正常中断， 打破了这种平衡，在改革时点，债权“先发生，后收回”的顺序中只执行了“先发生”而未执行“后收回”，形成了遗留债权，进而可能因原始资料交接清晰、管理制度不到位、清收措施不当及债务人缺乏诚信等原因，逐步转变为呆账、坏账，无法回收，造成国有资产流失。所以如何按合同约定的实际情况清理这一部分遗留债权，确保国有资产不流失的同时，使改革和业务交接顺利进行和平稳过渡，成为企业亟需解决的问题。
二、A公司债權清理现状
A公司是甲公司经营铁路货运业务的分公司，甲公司的母公司为实施铁路货运业务专业化
管理，实现规模化经营协同效益，成立乙公司以集中经营母公司管辖下的铁路货运业务。按企业内部改革要求，甲公司需要将原经营的货运业务剥离交由乙公司经营，在改革时A公司账上仍遗留有与铁路货运相关的债权，由于原业务、财务经办人员均已到乙公司工作，债务人与A公司不再存在业务往来关系，遗留债权清理工作存在很大的难度。
三、A公司清理遗留债权的方法和步骤
1.总体思路
（1）主张债权，根据改革时点A公司账上记载的债权账面余额进行函证。一方面，根据回函情况，对得到确认的债权，可要求债务人履行还款义务，对得不到确认的债权，分析不确认原因；另一方面，可引起诉讼时效中断，从主张债权之日起重新计算诉讼时效。
（2）通过对A公司改革前两年及最近一期的经营情况有现金流量情况进行分析，佐证债权的真实性。
（3）根据合同、工作量、财务收款记载，核实每个客户的具体欠款金额，再次向债务人主张债权，收回实际欠款金额。
（4）对实际存在欠款，但有利用企业改革逃避债务行为动机的债务人，应通过业务承继方协助清理。
（5）对于因改革造成不真实的债权，经原经办人及相关人员书面证明并履行内部决策后， 由财务部门进行“差错更正”账务调整， 避免长期挂账。
2.具体方法
（1）按改革时点债权账面余额进行函证
改革时点，A公司账上有26笔，共计2036.51万元的遗留债权，由于改革时间急，以上债权在移交时并没有办理交接手续。为了做好债权清理工作，A公司应对全部26笔债权根据账面记载的余额向债务人进行函证。通过函证，A公司有13笔债权得到全额签认，签认金额163.50万元；从函证结果看，超过90%的欠款金额没得到债务人签认。
为稳步推进债权清理工作，压缩债权规模，A公司应首先对已得到债务人签认的163.50万元债权，要求债务人履行还款义务，同时，对于13笔没有得到签认的债权，应对其业务种类、账龄从业务层面进行分析。分析结果显示，这些债权均由A公司主营的货运业务产生，从账龄结构分析，账龄都在一年以内。也就是说，未签认债权均为一年内货运发生的，一年以前的债权已全部清理完毕。
经了解，这些债务人与A公司有多年的业务往来，存在以上未签认债权，一是因不持续经营、合同无法正常履行，各自财务列账金额不一致，债务方无法确认欠款金额；二是可能有部分债务人利用企业改革、业务交接之际，通过不确认欠款逃避债务。
（2）通过现金流量及经营情况相关性分析，分析债权存在的真实性
净利润和经营产生的现金流量净额在实际上也有一定的关系，因为企业净利润一般主要是企业经营活动产生的，企业经营活动越好，经营活动产生的现金流量净额也越多，所以这两者一般是呈正相关的。若两者出现负相关，则说明收入和债权确认存在风险。
A公司改革前近两年及最近一期现金流量及经营情况数据如下表：
从上表数据分析可知，改革前两年A公司净利润为正数，经营产生的现金流量净额也为正数，呈正相关关系，债权全额回收也从侧面说明收入确定的真实性。而改革前一年及最近一期，净利润均为正数而经营产生的现金流量净额均为负数，现金及现金等价物呈逐步减少，且改革前一年收入在外部经营环境没有出现较大变化的情况下，增长了43.58%，收入确认存在高估的可能性。
净利润和经营产生的现金流量净额产生负相关的原因，一方面可能是企业的销售收入并没有全额收回现金；另一方面是可能存在收入和成本支出不真实的情况，应收账款与收入有直接关联，若把不属于当期的收入列入当期，将直接导致应收账款的不真实。也就是说，A公司在改革后仍未收回的应收款项，可能是债务人拖欠的，债权是真实存在的，也可能是由于受改革等不可预料因素影响，债权债务核算时点不一致造成的数据不一致，这也是函证时债务人不签认欠款金额的主要原因之一。 3.逐一分析，确定债务人具体欠款金额
为确认债权的真实性，A公司应首先收集每个债务人相关期间的合同及与债权形成相关的工作量、收付款记录，并查找相关资料，分析发现未签认的债权。经分析，其未签认的债权存在以下两种情况：
（1）A公司与债务人签订了一年甚至更长时间的合同，在签订合同时，A公司就按合同总额或预计总额列转了收入并挂该债务人的应收款，但在实际经营中，债务人按每月实际发生额交纳费用，A公司按收到的款项冲减债权金额。
（2）A公司预计债务人在未来两年时间的业务量，预收了仓储费并列转了收入，债务人也实际交纳了费用，同时，每月按实际发生的业务量交纳除仓储费外的其他费用，截至改革时，债务人在欠交最后一个结算期费用的同时，原先所预交的仓储费尚未抵扣完毕，债务人要求以净额结算。
在核实后的各债务人实际欠款金额后，A公司应按实际欠款金额再次向债务人主张债权，同时附上未清理债权形成的相关资料，包括合同、工作量、收付款记录等。
由于再次主张债权的金额是依据实际情况发出的，与债务人记录一致，所以有10家债务人确认了欠款金额，并履行了付款义务，但仍有3家以仍要继续核对为由不确认欠款金额。
4.借助外部渠道确保债权实现
对于在资料证据充分的情况下，仍拒不确认欠款，甚至拒收确认函的3家债务人，可以认为其不确认欠款的主要原因在于债务人存在侥幸心理，想通过企业内部改革逃避应付的债务。为确保债权的实现，A公司应一方面通过律师向债务人寄送催款函，主张债权，延长债权诉讼时效；另一方面通过新接管业务的乙公司协调，最终使债务人确认并向A公司支付所欠金额。
5.列销不真实债权
对于因改革，业务不持续造成的不真实债权，在收集合同、工作量、财务收款记录、原经办人及相关人员书面证明材料后，可以委托专业中介机构出具审计意见，在履行内部决策后， 由财务部门进行“差错更正”账务调整， 避免长期挂账。
通过以上措施的清理，A公司因改革遗留债权全部得到清理，确保在改革过程中国有资产不流失。
四、遗留债权清理工作的总结和思考
出于竞争的压力和行业惯例，企业通常被要求以赊销的方式进行产品和服务的銷售，这种做法不可避免地给企业带来了大量的债权。在通常情况下，由于企业的客户基本固定，这些债权基本是滚动发生的，债权账龄很短，且业务经办人员、合同及相关记录相当齐全，追收难度并不大，但如企业遇上改革或其他原因造成不持续经营，遗留债权的追收将变得困难。很多经历改革的单位，因原始资料不齐全、主张债权依据不足，改革后新任职的管理人员对旧账管理不善或追收措施不得当等原因，造成大量的遗留债权变成呆账、坏账，最终导致国有资产的流失。
通过A公司债权清理过程，我们认为企业对遗留债权的管理应当做好以下几点：
一是制定切实有效的企业内部控制制度。保存好债权形成的相关原始资料，如合同、工作量、财务收款记录等。
二是财务和业务部门必须做好对接，对于财务记录的债权金额与实际业务不一致的，必须有详细的辅助记录。
三是定期与债务人做好债权确认工作。
四是做好企业改革期间的衔接工作，如债权交接不清，应落实由移交人负责的制度。
五是对于长期没有动态的债权，应注意债权的诉讼时效，定期主张债权。
参考文献：
杜鸿继. 新形势下铁路多经企业不良债权清理工作的思考铁道科学[ J] .铁道科学，2006，（11）.