【摘 要】
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该案中还存在着一个问题就是甲公司与2013年11月26日被吊销，税务机关作出行政处理决定书与行政处罚决定书的时间均为2015年11月16日。分公司本应在吊销后30日内由本公司申请注销，但本公司并未申请注销程序，这种本应注销而未注销的情形下如何认定分公司在这种特殊存续期间的性质仍需进一步探讨，在此不做过多说明。由于本案的特殊性，此案中税务机关做出的处罚决定所针对对象自然变成了一个值得商榷的问题 综
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该案中还存在着一个问题就是甲公司与2013年11月26日被吊销，税务机关作出行政处理决定书与行政处罚决定书的时间均为2015年11月16日。分公司本应在吊销后30日内由本公司申请注销，但本公司并未申请注销程序，这种本应注销而未注销的情形下如何认定分公司在这种特殊存续期间的性质仍需进一步探讨，在此不做过多说明。由于本案的特殊性，此案中税务机关做出的处罚决定所针对对象自然变成了一个值得商榷的问题
综上所述，分公司被吊销营业执照后，资产属于本公司（设立机构），其不存在清算问题，所以不必保留分公司的主体资格。因此，分公司被吊销后，再将其作为行政處罚对象已无实质性的意义，而且还会影响行政效益，带来经济上的不利益。因此，个人观点是本案中甲公司既已被吊销，不宜再作为税务机关处罚对象。
小结
在税务争议案件中常会遇到行政相对人以及行政相对人作为原告主体是否适格的问题。具体到本案则涉及到行政相对人被吊销后作为税务机关处罚对象主体是否适格，法院一般会根据上文所提复函来确认，但是本案较为特殊，作为分公司是否还适用该复函还需考量。目前，我国法律以及相关文件并没有对分公司被注销后主体资格如何认定作出明确的规范，还需法律进一步完善。（完）
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