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摘要：后续审计是内部审计程序的重要组成部分，是落实内部审计成果的重要环节。本文从后续审计的重要性方面人手，结合实际工作中开展的后续审计情况，分析目前后续审计在实施中存在的各种问题，并提出相应的对策。
关键词：后续审计;问题;对策
中国内部审计具体准则2107号后续审计中将后续审计的定义为：内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进，而进行的审查和评价活动。
一、后续审计的重要性
（一）后续审计是完成审计所有审计程序的重要组成部分
实施内部审计时，完整的审计程序包括审前准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计阶段。审计报告阶段完成后，对于审计发现的问题、审计提出的审计建议，被审计单位落实审计建议、整改审计发现是一个持续的过程，内部审计需要对该过程进行持续的监督和评价。
（二）后续审计是落实内部审计审计成果、实现审计目标的重要手段
一是审计项目结束后，审计工作成果体现为审计报告、审计意见书。被审计单位是否接受审计结论、采纳审计建议、落实整改要求就需要后续审计进行监督，以督促、帮助被审计单位进行整改，以此落实审计成果的运用;二是内部审计的最终目标是促进组织完善公司治理、增加组织价值。后续审计通过督促被审计单位采取审计建议，积极进行整改，以达到促进被审计单位加强内部控制、提高管理水平，增加被审计单位整体效益，真实体现审计成效。
（三）后续审计有助于提高内部审计的权威性
后续审计是对被审计单位纠正措施的一系列监督和评价，如果内部审计完成审计报告后，不开展后续审计，被审计单位的整改没有人进行监督，长期以来被审计单位对内部审计检查越来越不重视，审计权威性必会受损。
（四）后续审计是提升内部审计审计工作效能的重要方法
后续审计是评价被审计单位采取审计意见和建议的情况，同时也可以从侧面检验出审计意见及建议的适用性和可行性，以此提升审计效能。
二、B城商银行内部审计开展后续审计的情况及存在的问题
（一）B城商银行后续审计开展的情况
B城商银行内审部门设各现场作业审计中心及专门对接后续成果运用的评价问责中心，目前后续审计的开展主要分三类。
对审计检查问题的整改进行分类，对于被审计单位可以完成整改的问题，主要依靠开展现场审计的中心直接督促被审计单位进行整改、问责，采取非现场的方式评价被审计位是整改、问责情况;对于被审计单位无法完成整改的问题，由内审部门专设的评价问责中心进行后续督促工作。
向被审计单位及其上级单位发送审计意见书，提出具体审计建议，督促审计建议的采纳。一是内审部门在对B城商银行各分支机构实施审计过程中，发现上级管理机构在制度建设、系统设计等层面中存在风险隐患时，向相应上级管理部门发送审计意见书，提出审计整改要求;二是结束审计报告后，向被审计单位发送审计意见书，提出审计建议，并要求被审计单位按时回复审计建议采纳情况。
开展现场审计追踪工作。内审部门各现场作业中心及评价问责中心在认为有必要情况下，可立项对被审计单位开展后续审计，对上次审计整改情况、审计意见采纳结果进行现场追踪审计。
（二）B城商银行后续审计开展中存在的问题
B城商银行内审工作一直开展后续审计，但成效不大，存在各种问题。
1.制度不完善，后续审计操作标准无法统一。一是该城商行后续审计的制度仅有一个整改管理办法，对于督促被审计单位进行整改、问责做出相应的规定，但没有相对应的实施细则，在实际操作中由于个人对于制度的理解不同，操作的标准不好把控;二是后续现场审计没有相应制度，目前内部审计项目组开展的后续现场审计立项标准、审计范围、审计目标全凭借项目组自己经验确定，没有相应可行的制度依据，没有完整的实施和评价标准，审计人员在实施后续审计过程中，对审计范围、审计深度无法把握，造成后续现场追踪审计效果不大。
2.内部审计资源不足，无法对后续现场审计投入精力。近年来，金融行业业务发展迅速，人员流动性大，基本所有城商行都面临现有的审计资源无法满足审计工作量的问题，B城商行也是如此。审计项目一个接一个，审计人员分身无术，无法在后续审计中投入更多精力，造成后续现场追踪审计开展频率低。
3.对后续审计的重视不足。一方面，被审计单位一般认知收到审计报告则代表审计项目的结束，对审计发现问题没有通过主动排查、自查的方式彻底进行整改;对问责的建议存在避重就轻，责任人落实不到位;对于审计建议，往往是口头答应接受审计建议，但实际并未采取具体措施采纳审计建议。另一方面，内审部门自身更关注审计实施、审计报告阶段，对后续审计的关注度不够。
4.整改要求及审计建议难以落实。开展内部审计过程中，对问题根源剖析不够，整改要求可能无法达到整改效果;部分审计建议可操作性不强，或是操作成果无法衡量，这样也会造成审计建议无法落实。
三、提高后续审计成效的几点建议
（一）加强后续审计制度建设，细化后续审计实操
后续审计的开展需要建立一套适当的执行标准，一是需要规范后续现场审计的范围及方式，对于开展后续审计的情况进行具体化，对于开展后续审计的方式给予规定;二是需要对后续审计的操作流程进行细化，保证后续审计开展的各个程序做到有章可依。
（二）提高内部对后续审计的重视程序，加大对后续审计的投入
虽然《内部审计准则一后续审计》中规定审计人员可以决定后续审计是否开展，但后续审计是体现审计成果的重要手段，建议审计资源加大对后续审计的投入，转变观念，对被审计单位的后续整改工作进行认真分析、积极核实，落实好审计成果的运用情况，实现内部审计价值。
（三）将信息化审计系统运用到后续审计中，节省审计资源，提高后续审计效率
一是利用系统建立剩余风险模型，通过一些定性和定量的分析，测算出审计发现问题剩余风险状况，按照剩余风险的大小分析整改的可接受程度，合理分配资源，坚持成本与效益原则，决定是否需要立项开展后续现场审计，改变现有的以經验导向决定后续审计开展的范围及频率;二是将督促整改流程系统化，从整改的发起、实施、认定、持续监管环节均在系统内完成，将以前全靠人工督促改为系统监督，有效提高整改工作效率，缓解审计资源不足带来的压力;三是建立持续跟踪审计问题库，将剩余风险等级高、整改不彻底、屡查屡犯的问题纳入持续跟踪审计问题库，方便审计人员对这些问题进行持续跟踪检查。
（四）做好审计质量评估工作，提高后续审计效能
审计质量评估是评价审计质量的手续，同样也是提高审计质量的方法，后续审计的开展离不开审计质量的评估。一是在进行后续审计过程中，同时进行审计质量评估工作，将审计建议采纳情况、审计整改要求落实情况均纳入审计质量评估范畴，督促审计人员提出可行、适当的审计建议和整改要求，提高审计质量，增强审计效果;二是将后续审计开展情况纳入审计质量评估范围，规范后续审计开展的流程，提高后续审计效能。
（五）加大对后续审计发现问题的问责力度，改善后续审计开展的外部环境，提高后续审计开展的效力
后续审计对被审计单位的纠正措施进行监督、评价过程中，发现被审计单位虚假整改、敷衍了事、避重就轻、屡查屡犯的情况，要进行严肃的处理，提高该类问题的责任追究力度，促进被审计单位加强对审计发现问题整改的重视，提高后续审计开展的效力。
关键词：后续审计;问题;对策
中国内部审计具体准则2107号后续审计中将后续审计的定义为：内部审计机构为跟踪检查被审计单位针对审计发现的问题所采取的纠正措施及其改进，而进行的审查和评价活动。
一、后续审计的重要性
（一）后续审计是完成审计所有审计程序的重要组成部分
实施内部审计时，完整的审计程序包括审前准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计阶段。审计报告阶段完成后，对于审计发现的问题、审计提出的审计建议，被审计单位落实审计建议、整改审计发现是一个持续的过程，内部审计需要对该过程进行持续的监督和评价。
（二）后续审计是落实内部审计审计成果、实现审计目标的重要手段
一是审计项目结束后，审计工作成果体现为审计报告、审计意见书。被审计单位是否接受审计结论、采纳审计建议、落实整改要求就需要后续审计进行监督，以督促、帮助被审计单位进行整改，以此落实审计成果的运用;二是内部审计的最终目标是促进组织完善公司治理、增加组织价值。后续审计通过督促被审计单位采取审计建议，积极进行整改，以达到促进被审计单位加强内部控制、提高管理水平，增加被审计单位整体效益，真实体现审计成效。
（三）后续审计有助于提高内部审计的权威性
后续审计是对被审计单位纠正措施的一系列监督和评价，如果内部审计完成审计报告后，不开展后续审计，被审计单位的整改没有人进行监督，长期以来被审计单位对内部审计检查越来越不重视，审计权威性必会受损。
（四）后续审计是提升内部审计审计工作效能的重要方法
后续审计是评价被审计单位采取审计意见和建议的情况，同时也可以从侧面检验出审计意见及建议的适用性和可行性，以此提升审计效能。
二、B城商银行内部审计开展后续审计的情况及存在的问题
（一）B城商银行后续审计开展的情况
B城商银行内审部门设各现场作业审计中心及专门对接后续成果运用的评价问责中心，目前后续审计的开展主要分三类。
对审计检查问题的整改进行分类，对于被审计单位可以完成整改的问题，主要依靠开展现场审计的中心直接督促被审计单位进行整改、问责，采取非现场的方式评价被审计位是整改、问责情况;对于被审计单位无法完成整改的问题，由内审部门专设的评价问责中心进行后续督促工作。
向被审计单位及其上级单位发送审计意见书，提出具体审计建议，督促审计建议的采纳。一是内审部门在对B城商银行各分支机构实施审计过程中，发现上级管理机构在制度建设、系统设计等层面中存在风险隐患时，向相应上级管理部门发送审计意见书，提出审计整改要求;二是结束审计报告后，向被审计单位发送审计意见书，提出审计建议，并要求被审计单位按时回复审计建议采纳情况。
开展现场审计追踪工作。内审部门各现场作业中心及评价问责中心在认为有必要情况下，可立项对被审计单位开展后续审计，对上次审计整改情况、审计意见采纳结果进行现场追踪审计。
（二）B城商银行后续审计开展中存在的问题
B城商银行内审工作一直开展后续审计，但成效不大，存在各种问题。
1.制度不完善，后续审计操作标准无法统一。一是该城商行后续审计的制度仅有一个整改管理办法，对于督促被审计单位进行整改、问责做出相应的规定，但没有相对应的实施细则，在实际操作中由于个人对于制度的理解不同，操作的标准不好把控;二是后续现场审计没有相应制度，目前内部审计项目组开展的后续现场审计立项标准、审计范围、审计目标全凭借项目组自己经验确定，没有相应可行的制度依据，没有完整的实施和评价标准，审计人员在实施后续审计过程中，对审计范围、审计深度无法把握，造成后续现场追踪审计效果不大。
2.内部审计资源不足，无法对后续现场审计投入精力。近年来，金融行业业务发展迅速，人员流动性大，基本所有城商行都面临现有的审计资源无法满足审计工作量的问题，B城商行也是如此。审计项目一个接一个，审计人员分身无术，无法在后续审计中投入更多精力，造成后续现场追踪审计开展频率低。
3.对后续审计的重视不足。一方面，被审计单位一般认知收到审计报告则代表审计项目的结束，对审计发现问题没有通过主动排查、自查的方式彻底进行整改;对问责的建议存在避重就轻，责任人落实不到位;对于审计建议，往往是口头答应接受审计建议，但实际并未采取具体措施采纳审计建议。另一方面，内审部门自身更关注审计实施、审计报告阶段，对后续审计的关注度不够。
4.整改要求及审计建议难以落实。开展内部审计过程中，对问题根源剖析不够，整改要求可能无法达到整改效果;部分审计建议可操作性不强，或是操作成果无法衡量，这样也会造成审计建议无法落实。
三、提高后续审计成效的几点建议
（一）加强后续审计制度建设，细化后续审计实操
后续审计的开展需要建立一套适当的执行标准，一是需要规范后续现场审计的范围及方式，对于开展后续审计的情况进行具体化，对于开展后续审计的方式给予规定;二是需要对后续审计的操作流程进行细化，保证后续审计开展的各个程序做到有章可依。
（二）提高内部对后续审计的重视程序，加大对后续审计的投入
虽然《内部审计准则一后续审计》中规定审计人员可以决定后续审计是否开展，但后续审计是体现审计成果的重要手段，建议审计资源加大对后续审计的投入，转变观念，对被审计单位的后续整改工作进行认真分析、积极核实，落实好审计成果的运用情况，实现内部审计价值。
（三）将信息化审计系统运用到后续审计中，节省审计资源，提高后续审计效率
一是利用系统建立剩余风险模型，通过一些定性和定量的分析，测算出审计发现问题剩余风险状况，按照剩余风险的大小分析整改的可接受程度，合理分配资源，坚持成本与效益原则，决定是否需要立项开展后续现场审计，改变现有的以經验导向决定后续审计开展的范围及频率;二是将督促整改流程系统化，从整改的发起、实施、认定、持续监管环节均在系统内完成，将以前全靠人工督促改为系统监督，有效提高整改工作效率，缓解审计资源不足带来的压力;三是建立持续跟踪审计问题库，将剩余风险等级高、整改不彻底、屡查屡犯的问题纳入持续跟踪审计问题库，方便审计人员对这些问题进行持续跟踪检查。
（四）做好审计质量评估工作，提高后续审计效能
审计质量评估是评价审计质量的手续，同样也是提高审计质量的方法，后续审计的开展离不开审计质量的评估。一是在进行后续审计过程中，同时进行审计质量评估工作，将审计建议采纳情况、审计整改要求落实情况均纳入审计质量评估范畴，督促审计人员提出可行、适当的审计建议和整改要求，提高审计质量，增强审计效果;二是将后续审计开展情况纳入审计质量评估范围，规范后续审计开展的流程，提高后续审计效能。
（五）加大对后续审计发现问题的问责力度，改善后续审计开展的外部环境，提高后续审计开展的效力
后续审计对被审计单位的纠正措施进行监督、评价过程中，发现被审计单位虚假整改、敷衍了事、避重就轻、屡查屡犯的情况，要进行严肃的处理，提高该类问题的责任追究力度，促进被审计单位加强对审计发现问题整改的重视，提高后续审计开展的效力。