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摘 要：我国建筑行业一直以来所实行的是营业税以及增值税两税并行的流转税制，从而导致了对企业的重复征税。行业间也缺乏均匀税负等问题，为了进一步改革税制，“营改增”的实施是必然的。“营改增”涉及的范围广泛，影响巨大。建筑行业环境复杂，目前无法有效地取得进项税的完全抵扣，可采用简易征税方法。文章以建筑业的营改增为研究对象，分析建筑业营改增的必要性和可行性，以及营改增中遇到的问题，探讨有效地应对措施。利于建筑企业调整经营管理思路，优化经营模式，推进精细化管理，减少运行成本，提升综合实力。
关键词：营改增；建筑行业；税负；影响
一 、“营改增”概述
2016年5月起建筑业“营改增”，不同类型企业税负的影响也不同，核算非常正规的企业，如上市公司、大型国企，如采购的所有物资都是通过正规渠道获得的，即使将增值税税率定为11%，比之原来营业税3%的税率大幅提高，他们的税负也不会增加。但对那些核算不健全、不能抵扣的企业，特别是很多民营企业来说，税负是增加的。而当前，中小规模的民营企业在我国建筑业中占多数。因此需要管理者不断优化和完善内部结构和财务制度。
贾朝华的“营改增对建筑业的影响”提到了建筑业的税收优惠可能会滞后，本人认为2016年5月1日之后购买的，取得了增值税发票是可以抵扣的。刘香的“浅析营改增对于建筑业税负产生的影响及应对策略”研究了“营改增”对建筑业带来的不利影响，本人认为不利的影响很小，避免重复征税和推动经济结构调整等有利影响很大。赵晓峰的《浅议“营改增”对建筑企业的影响及应对策略》提到了营改增会加重企业税负，本人认为税负增加只是暂时的，只要企业加强管理，提升企业综合实力，税负会随之降低的。
二、 建筑业营改增的必要性及可行性分析
（一） 建筑业营改增的必要性分析
1. 可有效避免重复征税
此前建筑企业计税依据营业额，其营业额为营业收入全额，建筑材料、机械设备以及其他物资，都不能进行扣除，从而导致重复征税，企业税负加重。“营改增”的实施，建筑企业无需缴纳营业税，只需按增值额缴纳相应的增值税，有效降低企业的基本建设成本。
2.促进固定资产的更新改造
建筑业属于劳动密集型企业，此前归属于营业税范畴，营改增后企业在机械设备等相应固定资产的购买时产生的增值税进项税是允许抵扣的，这推进了建筑企业的技术改进，有效地促进人工成本的降低，有利于优化产业结构。另外，企业转让无形资产也是缴纳增值税，研发可以加计扣除，增加了建筑企业的研究开发投入的积极性，推动企业的进一步转型发展。
（二） 建筑业营改增的可行性分析
1.充分的理论可行条件
营业税和增值税都是对商品或者劳务的流转环节进行税收的征收，具有统一性；且营业税及增值税有着不同的征收范围及课税对象，具有一定的互补性。增值税和营业税两者之间互相关联，是对其可替代性的体现。建筑行业类似工业行业，其经营资产的使用过程也是從供应到生产，直至最后的销售，这些都反映出建筑业自身拥有对增值税进行抵扣的条件机制，从而使”建筑企业“营改增”在理论上具有一定的可行性。
2. “营改增”试点实践经验
“营改增”自2012年1月1日便开始进行试点，实施至今已有五年多的实践。“营改增”的税收减免是具有结构性的，政府也适当的为实施“营改增”导致税负上升的行业采取了相应的税收优惠补贴。建筑业可以吸取教训，做好准备。
三、建筑业实施“营改增”对税负的影响
（一） “营改增”对建筑业税负的有利影响
1.有利于避免建筑业重复征税的弊端
建筑业在营改增后，按差额进行增值税的征收，购买设备及固定资产更换等项目在税法允许下准予抵扣，重复纳税的问题得以消除。建筑业需要强化管理可抵扣成本项目，以符合政策为前提，对成本项目进行科学的管理和控制。这一税负结构性的的减免，须要企业在试点后进行大量设备的采购才可能降低税负。
2.有利于建筑行业设备更新和技术进步
税收制度的改革有利于建筑企业更新设备，在短期内有利于建筑产业的升级发展。 且这一税收格局有利于建筑企业内部协作生产的专业化发展，实行精密性经营模式， 促进建筑企业的个体性发展，不仅促进建筑业的稳步发展，而且第二、三产业也加速分离。在科学的前提下更新产品，处理好进项税额增加和更新设备的关系，以此实现税款抵扣且避免浪费。这对于建筑行业设备更新和技术进步有非常重要的意义。
（二）“营改增”对建筑业税负的不利影响
1、税负大幅提升
营改增的税制改革虽然在一定程度上降低了建筑业的税负，然而一些企业依然存在着税负不降反增的情况。 从理论上讲，不考虑当年新增固定资产的影响因素，假定毛利率为零，“营改增”后，建筑业的增值税税负率为4.4%（35%*11%+10%*50%*11%），这里仅简单按综合11%税率考虑）。据住建部调研结果显示，建筑企业据实统计测算增加税收企业超过50%，实际税负为5.83%，比3%的营业税增加税负高达94.4%。
2.增值税抵扣与经营管理形式不符
目前，我国建筑业“营改增”所遇到的最大的挑战就是增值税抵扣与经营管理形式不符的状态。不同的税率及计税方法在建筑公司的子行业中带来的问题严重，仅考虑了纵向公平的对照。税负的降低必须循序渐进，从而设定了档次不同的税率。然而这一设计带来的是行业内缺乏公平的税收，同时破坏了市场的优化资源配置，有悖于税收中性。
3.纳税地点及税收归属问题
建筑行业具有跨地区经营的特点，根据现行相关法规规定，营业税征管上侧重于“属地原则”，增值税侧重于“属人原则”。按照新的税制改革规定，同一省不同县内的总分支机构得到批准的前提下可以向总机构进行增值税缴纳的汇总申报， 然而并没有为跨省的总分支机构纳税的汇总作出规定。
四、建筑业“营改增”改革应对策略
（一） 科学选取供应商和劳务来源
国家规定存量固定资产不得进行进项税额的抵扣，对于具有稳健经营，且前期已经购买资产的企业而言，没有办法在短期内大幅度的增加固定资产投资。特别是母子公司的增值税进项额与销项额并不匹配，公司高层应加强对于每一笔资产业务的管理与监督，母公司负责购买需要的设备及器械，经营环节则由子公司负责。
在建筑企业中，劳务成本在总体施工成本的占比大约为1/5-1/3，内部业务的流程应进行梳理并统一经过公示。财务人员应从企业的实际经营发展状况出发，提出税收策划方案。
（二）强化建筑业税收筹划工作
“营改增”后，建筑企业的核算方式以及税务管理模式也要进行调整。企业要建立新的财务核算方式，针对不同税种和税率的业务，要单独设置核算科目，从而便于收入数据的统计以及应税金额的计算和缴纳。企业还要对税务管理模式进行改进，建立全新的税务流程，从而保证企业的纳税筹划能够适应增值税征收的要求，有效地降低企业的涉税风险，降低企业的税负，推动建筑业持续健康发展。
参考文献：
[1]万建国.营业税改增值税对建筑业的影响及应对[J].《财务月刊》2015 ，（21）.
[2]陈科.建筑施工企业营改增面临问题及应对措施[J].《当代会计》2015，（06）：63-64.
[3]李旭红，赵丽.建筑业营改增操作实务解析[M].北京： 中国财政经济出版社，2015.
[4]唐晓川.建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略[J].《财经界》2016，（07）.
[5]廖敏霞. “营改增”对建筑企业的影响分析及应对策略[J].《企业经济》2016，（08）.
[6]胡启昀.浅析营改增对建筑企业的影响[J].《经济师》2017，（01）.
[7]谢军. “营改增”对建筑企业财务管理的影响与对策[J].《财会学习》2017，（03）.
作者简介：
罗萍文（1966-），女， 广州科技职业技术学院，讲师/会计师，高级人力资源师 硕士 会计学/高等教育。
关键词：营改增；建筑行业；税负；影响
一 、“营改增”概述
2016年5月起建筑业“营改增”，不同类型企业税负的影响也不同，核算非常正规的企业，如上市公司、大型国企，如采购的所有物资都是通过正规渠道获得的，即使将增值税税率定为11%，比之原来营业税3%的税率大幅提高，他们的税负也不会增加。但对那些核算不健全、不能抵扣的企业，特别是很多民营企业来说，税负是增加的。而当前，中小规模的民营企业在我国建筑业中占多数。因此需要管理者不断优化和完善内部结构和财务制度。
贾朝华的“营改增对建筑业的影响”提到了建筑业的税收优惠可能会滞后，本人认为2016年5月1日之后购买的，取得了增值税发票是可以抵扣的。刘香的“浅析营改增对于建筑业税负产生的影响及应对策略”研究了“营改增”对建筑业带来的不利影响，本人认为不利的影响很小，避免重复征税和推动经济结构调整等有利影响很大。赵晓峰的《浅议“营改增”对建筑企业的影响及应对策略》提到了营改增会加重企业税负，本人认为税负增加只是暂时的，只要企业加强管理，提升企业综合实力，税负会随之降低的。
二、 建筑业营改增的必要性及可行性分析
（一） 建筑业营改增的必要性分析
1. 可有效避免重复征税
此前建筑企业计税依据营业额，其营业额为营业收入全额，建筑材料、机械设备以及其他物资，都不能进行扣除，从而导致重复征税，企业税负加重。“营改增”的实施，建筑企业无需缴纳营业税，只需按增值额缴纳相应的增值税，有效降低企业的基本建设成本。
2.促进固定资产的更新改造
建筑业属于劳动密集型企业，此前归属于营业税范畴，营改增后企业在机械设备等相应固定资产的购买时产生的增值税进项税是允许抵扣的，这推进了建筑企业的技术改进，有效地促进人工成本的降低，有利于优化产业结构。另外，企业转让无形资产也是缴纳增值税，研发可以加计扣除，增加了建筑企业的研究开发投入的积极性，推动企业的进一步转型发展。
（二） 建筑业营改增的可行性分析
1.充分的理论可行条件
营业税和增值税都是对商品或者劳务的流转环节进行税收的征收，具有统一性；且营业税及增值税有着不同的征收范围及课税对象，具有一定的互补性。增值税和营业税两者之间互相关联，是对其可替代性的体现。建筑行业类似工业行业，其经营资产的使用过程也是從供应到生产，直至最后的销售，这些都反映出建筑业自身拥有对增值税进行抵扣的条件机制，从而使”建筑企业“营改增”在理论上具有一定的可行性。
2. “营改增”试点实践经验
“营改增”自2012年1月1日便开始进行试点，实施至今已有五年多的实践。“营改增”的税收减免是具有结构性的，政府也适当的为实施“营改增”导致税负上升的行业采取了相应的税收优惠补贴。建筑业可以吸取教训，做好准备。
三、建筑业实施“营改增”对税负的影响
（一） “营改增”对建筑业税负的有利影响
1.有利于避免建筑业重复征税的弊端
建筑业在营改增后，按差额进行增值税的征收，购买设备及固定资产更换等项目在税法允许下准予抵扣，重复纳税的问题得以消除。建筑业需要强化管理可抵扣成本项目，以符合政策为前提，对成本项目进行科学的管理和控制。这一税负结构性的的减免，须要企业在试点后进行大量设备的采购才可能降低税负。
2.有利于建筑行业设备更新和技术进步
税收制度的改革有利于建筑企业更新设备，在短期内有利于建筑产业的升级发展。 且这一税收格局有利于建筑企业内部协作生产的专业化发展，实行精密性经营模式， 促进建筑企业的个体性发展，不仅促进建筑业的稳步发展，而且第二、三产业也加速分离。在科学的前提下更新产品，处理好进项税额增加和更新设备的关系，以此实现税款抵扣且避免浪费。这对于建筑行业设备更新和技术进步有非常重要的意义。
（二）“营改增”对建筑业税负的不利影响
1、税负大幅提升
营改增的税制改革虽然在一定程度上降低了建筑业的税负，然而一些企业依然存在着税负不降反增的情况。 从理论上讲，不考虑当年新增固定资产的影响因素，假定毛利率为零，“营改增”后，建筑业的增值税税负率为4.4%（35%*11%+10%*50%*11%），这里仅简单按综合11%税率考虑）。据住建部调研结果显示，建筑企业据实统计测算增加税收企业超过50%，实际税负为5.83%，比3%的营业税增加税负高达94.4%。
2.增值税抵扣与经营管理形式不符
目前，我国建筑业“营改增”所遇到的最大的挑战就是增值税抵扣与经营管理形式不符的状态。不同的税率及计税方法在建筑公司的子行业中带来的问题严重，仅考虑了纵向公平的对照。税负的降低必须循序渐进，从而设定了档次不同的税率。然而这一设计带来的是行业内缺乏公平的税收，同时破坏了市场的优化资源配置，有悖于税收中性。
3.纳税地点及税收归属问题
建筑行业具有跨地区经营的特点，根据现行相关法规规定，营业税征管上侧重于“属地原则”，增值税侧重于“属人原则”。按照新的税制改革规定，同一省不同县内的总分支机构得到批准的前提下可以向总机构进行增值税缴纳的汇总申报， 然而并没有为跨省的总分支机构纳税的汇总作出规定。
四、建筑业“营改增”改革应对策略
（一） 科学选取供应商和劳务来源
国家规定存量固定资产不得进行进项税额的抵扣，对于具有稳健经营，且前期已经购买资产的企业而言，没有办法在短期内大幅度的增加固定资产投资。特别是母子公司的增值税进项额与销项额并不匹配，公司高层应加强对于每一笔资产业务的管理与监督，母公司负责购买需要的设备及器械，经营环节则由子公司负责。
在建筑企业中，劳务成本在总体施工成本的占比大约为1/5-1/3，内部业务的流程应进行梳理并统一经过公示。财务人员应从企业的实际经营发展状况出发，提出税收策划方案。
（二）强化建筑业税收筹划工作
“营改增”后，建筑企业的核算方式以及税务管理模式也要进行调整。企业要建立新的财务核算方式，针对不同税种和税率的业务，要单独设置核算科目，从而便于收入数据的统计以及应税金额的计算和缴纳。企业还要对税务管理模式进行改进，建立全新的税务流程，从而保证企业的纳税筹划能够适应增值税征收的要求，有效地降低企业的涉税风险，降低企业的税负，推动建筑业持续健康发展。
参考文献：
[1]万建国.营业税改增值税对建筑业的影响及应对[J].《财务月刊》2015 ，（21）.
[2]陈科.建筑施工企业营改增面临问题及应对措施[J].《当代会计》2015，（06）：63-64.
[3]李旭红，赵丽.建筑业营改增操作实务解析[M].北京： 中国财政经济出版社，2015.
[4]唐晓川.建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略[J].《财经界》2016，（07）.
[5]廖敏霞. “营改增”对建筑企业的影响分析及应对策略[J].《企业经济》2016，（08）.
[6]胡启昀.浅析营改增对建筑企业的影响[J].《经济师》2017，（01）.
[7]谢军. “营改增”对建筑企业财务管理的影响与对策[J].《财会学习》2017，（03）.
作者简介：
罗萍文（1966-），女， 广州科技职业技术学院，讲师/会计师，高级人力资源师 硕士 会计学/高等教育。