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摘 要：近年来，随着企业经营的内外部环境急剧变化、经济业务日益频繁、舞弊现象层出不穷，审计工作愈来愈难，审计期望差距日益扩大，严重影响了社会公众对审计有效性的信心，给审计界带来巨大压力，最终使得现代风险导向审计成为人们关注的焦点问题。
关键词：现代风险导向审计；重大错报风险；风险评估
一、现代风险导向审计的含义
现代风险导向审计，指会计师经过专业、正确的风险判断，对被审计单位的风险控制情况进行评估，确定被审计单位的剩余风险，然后通过执行审计程序，将被审计单位存在的剩余风险降到可接受的水平。新准则重构了风险模型，正式引入了“重大错报风险”，即会计报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次和认定层次。前者多与控制环境有关，主要指战略和经营风险，后者是指与具体会计报表项目在认定上相关的风险。
还可从以下两方面更好理解：一是审计风险是贯穿风险导向审计的一个重要概念。风险导向审计以审计主体的审计风险为导向将审计风险降到可接受水平，非被审计单位的经营风险。二是风险导向审计要对被审计单位的风险全面分析评价。被审计单位存在的风险会对风险评估产生影响，要降低审计风险，在评估中须考虑经营风险。
二、现代风险导向审计应用的局限性和对策
（一）现代风险导向审计应用存在的问题
1、法律制度不健全
法律风险是现代风险导向审计实施的基础。目前我国虽制定了相关法律体系，但审计人员应承担的法律责任仍比较匮乏，民事赔偿制度不够健全。即使会计师及会计师事务所被起诉，更多的是受到经济处罚，在行政和刑事处罚方面承担的风险小，其赔偿责任远低于国外同行。行政与刑事处罚和民事赔偿责任机制形同虚设。因此，在风险较小的情况，会计师和事务所会为了自身利益不惜违背职业道德甚至法律法规，出具虚假报告，导致审计质量下降。
2、信息系统不完善，实际操作中局限性大
现代风险导向审计要求会计师通过执行风险评估程序对企业进行分析，为风险不同的客户制定个性化的审计程序。在审计过程中，会计师的工作灵魂是对企业的经营情况和所处行业环境做出正确的职业判断，这就要求注册会计师全面收集有关企业的信息。而如今我国的大多数事务所的信息储备不全面，缺乏对行业环境和企业经营风险的了解，信息系统不能满足所需的要求，严重影响了现代风险导向审计的实施。
3、职员的综合素质不能胜任现代风险导向审计
（1）知识技术层面
会计师对现代风险导向审计的实施至关重要。现代风险导向审计的实施要求会计师必须具备丰富的理论知识和实践经验，熟练运用多种分析工具对财务和非财务指标进行分析，并能运用经济学和管理学的知识和战略观念分析企业所处的经济环境和行业状况。而我国高水准人才大量缺乏。事务所多从事会计和审计业务，缺乏多元化背景，会计师不了解企业所处的经济环境、企业的经营和行业状况，缺乏管理等方面的理论知识和数理统计能力等问题。
（2）职业道德素质层面
会计师的职业道德指会计师应遵循行为规范。如：技术规范、专业能力、职业道德等。我国虽已制定《中国注册会计师职业道德规范指导意见》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，但在实践中约束力不强，加上监督检查力度不够、管理者的舞弊和内部控制不完善，使得一些会计师违背职业道德，肆意出具虚假报告。
（二）针对现代风险导向审计存在的问题提出的建议
1、强化风险导向理念，提高重视度
随着经济全球化，国际资本的流动促进审计的跨国发展。我国审计准则从一开始就借鉴国际惯例，以国际审计准则为基础制定。现阶段，我国会计师事务所的规模不够强大，事务所缺少自己的信息库，不能及时、全方位的了解各行业与整体经济环境的变化情况。因此，想要应用风险导向进行审计，就要建立一个功能强大的信息库帮助会计师全面地了解企业所处的行业及内部经营活动环境，具备风险导向审计理念，提高其对风险导向审计工作的重视程度，从而更好地识别重大错报风险。
2、重视注册会计师的职业水平
进行审计时会计师应具备行业知识结构。如：行业政策特点、企业经营环境和风险等。在审计执行中，会计师还必须持有职业怀疑态度，如：对审计证据是否真实可靠时刻持怀疑态度。严格按照审计程序执行。同时，事务所应利用计算机网络来扩大和方便会计师对行业知识、政策的学习，使会计师具备全面的知识理论体系，从而做出准确的判断，降低风险，提高审计质量。
3、健全相关法律体系
具有法律法规支持和保护是实施现代风险导向审计的基础和前提。会计师是执行会计、审计制度最主要的主体。但现行的法律法规以行政责任为主，以刑事和民事责任为辅，且针对民事责任的规定十分薄弱。由于法律法规不完善，一些企业为了获取更多利益，使得会计师违背职业道德甚至法律法规，对外提供错误的审计报告，使社会公众的利益遭受损失。因此，必须健全相关法律法规制度。如：加大对违法行为的责任追究与处罚力度以增强会计师的法律风险意识和职业道德素质。
4、健全对会计师审计工作的监管力度
对于现代企业而言，企业内部审计风险与企业内部控制之间存在着千丝万缕的联系，从经济角度分析可以发现，会计舞弊的具体操作者就是企业的实际控制者。公司的内部控制制度以及公司治理结构的不健全及公司经理人信息控制权的拥有直接导致了风险导向审计的具体运用，因此，对于现代企业而言，我们必须建立健全内部控制制度，不断地强化对于管理者的制约以及监督，有效规避内部人员控制现象的发生，从而为风险导向设计工作的推进奠定相应的基础。例如，我们可以建立独立董事制度和监事会制度，在不断优化公司治理框架的过程中对企业内部控制制度进行逐步地完善，重视日常经营之中的各种控制活动，并对各种风险进行科学的评估，增强领导层对于控制的责任感，落实企业内部审计的各个环节，不断的优化信息质量，促进风险导向审计工作的发展。
三、结语
本文在前人研究的基础上，对现代风险导向审计的理论概念及目前我国应用现代风险导向审计的局限性和对策进行了研究。通过研究得出两点结论：
1、现代风险导向审计目前在我国运用规模小，大部分还是运用的传统风险导向审计，只有较少的事务所运用了现代风险导向审计的方法。
2、相关的现代风险导向审计的法律体系不健全，事务所缺乏系统的信息库，大多数注册会计师的理论知识素养和职业道德匮乏，我国必须加快审计软件的开发和信息库的建设。
本文的不足：对于将现代风险导向审计的风险评估方法落实到具体实践缺少探讨，需要今后继续学习与探究。
参考文献：
[1]王咏梅.现代风险导向审计发展及运用研究[J].审计研究，2005（6）.
[2]刘晓明.现代风险导向审计研究[D].法制与社会，2007.
[3]钟明君.现代风险导向审计在中国的运用研究[J].经济研究导刊，2013.
[4]席龙胜.现代审计风险模型及其应用研究[D].河南大学，2006.
关键词：现代风险导向审计；重大错报风险；风险评估
一、现代风险导向审计的含义
现代风险导向审计，指会计师经过专业、正确的风险判断，对被审计单位的风险控制情况进行评估，确定被审计单位的剩余风险，然后通过执行审计程序，将被审计单位存在的剩余风险降到可接受的水平。新准则重构了风险模型，正式引入了“重大错报风险”，即会计报表在审计前存在重大错报的可能性，包括财务报表层次和认定层次。前者多与控制环境有关，主要指战略和经营风险，后者是指与具体会计报表项目在认定上相关的风险。
还可从以下两方面更好理解：一是审计风险是贯穿风险导向审计的一个重要概念。风险导向审计以审计主体的审计风险为导向将审计风险降到可接受水平，非被审计单位的经营风险。二是风险导向审计要对被审计单位的风险全面分析评价。被审计单位存在的风险会对风险评估产生影响，要降低审计风险，在评估中须考虑经营风险。
二、现代风险导向审计应用的局限性和对策
（一）现代风险导向审计应用存在的问题
1、法律制度不健全
法律风险是现代风险导向审计实施的基础。目前我国虽制定了相关法律体系，但审计人员应承担的法律责任仍比较匮乏，民事赔偿制度不够健全。即使会计师及会计师事务所被起诉，更多的是受到经济处罚，在行政和刑事处罚方面承担的风险小，其赔偿责任远低于国外同行。行政与刑事处罚和民事赔偿责任机制形同虚设。因此，在风险较小的情况，会计师和事务所会为了自身利益不惜违背职业道德甚至法律法规，出具虚假报告，导致审计质量下降。
2、信息系统不完善，实际操作中局限性大
现代风险导向审计要求会计师通过执行风险评估程序对企业进行分析，为风险不同的客户制定个性化的审计程序。在审计过程中，会计师的工作灵魂是对企业的经营情况和所处行业环境做出正确的职业判断，这就要求注册会计师全面收集有关企业的信息。而如今我国的大多数事务所的信息储备不全面，缺乏对行业环境和企业经营风险的了解，信息系统不能满足所需的要求，严重影响了现代风险导向审计的实施。
3、职员的综合素质不能胜任现代风险导向审计
（1）知识技术层面
会计师对现代风险导向审计的实施至关重要。现代风险导向审计的实施要求会计师必须具备丰富的理论知识和实践经验，熟练运用多种分析工具对财务和非财务指标进行分析，并能运用经济学和管理学的知识和战略观念分析企业所处的经济环境和行业状况。而我国高水准人才大量缺乏。事务所多从事会计和审计业务，缺乏多元化背景，会计师不了解企业所处的经济环境、企业的经营和行业状况，缺乏管理等方面的理论知识和数理统计能力等问题。
（2）职业道德素质层面
会计师的职业道德指会计师应遵循行为规范。如：技术规范、专业能力、职业道德等。我国虽已制定《中国注册会计师职业道德规范指导意见》和《中国注册会计师职业道德基本准则》，但在实践中约束力不强，加上监督检查力度不够、管理者的舞弊和内部控制不完善，使得一些会计师违背职业道德，肆意出具虚假报告。
（二）针对现代风险导向审计存在的问题提出的建议
1、强化风险导向理念，提高重视度
随着经济全球化，国际资本的流动促进审计的跨国发展。我国审计准则从一开始就借鉴国际惯例，以国际审计准则为基础制定。现阶段，我国会计师事务所的规模不够强大，事务所缺少自己的信息库，不能及时、全方位的了解各行业与整体经济环境的变化情况。因此，想要应用风险导向进行审计，就要建立一个功能强大的信息库帮助会计师全面地了解企业所处的行业及内部经营活动环境，具备风险导向审计理念，提高其对风险导向审计工作的重视程度，从而更好地识别重大错报风险。
2、重视注册会计师的职业水平
进行审计时会计师应具备行业知识结构。如：行业政策特点、企业经营环境和风险等。在审计执行中，会计师还必须持有职业怀疑态度，如：对审计证据是否真实可靠时刻持怀疑态度。严格按照审计程序执行。同时，事务所应利用计算机网络来扩大和方便会计师对行业知识、政策的学习，使会计师具备全面的知识理论体系，从而做出准确的判断，降低风险，提高审计质量。
3、健全相关法律体系
具有法律法规支持和保护是实施现代风险导向审计的基础和前提。会计师是执行会计、审计制度最主要的主体。但现行的法律法规以行政责任为主，以刑事和民事责任为辅，且针对民事责任的规定十分薄弱。由于法律法规不完善，一些企业为了获取更多利益，使得会计师违背职业道德甚至法律法规，对外提供错误的审计报告，使社会公众的利益遭受损失。因此，必须健全相关法律法规制度。如：加大对违法行为的责任追究与处罚力度以增强会计师的法律风险意识和职业道德素质。
4、健全对会计师审计工作的监管力度
对于现代企业而言，企业内部审计风险与企业内部控制之间存在着千丝万缕的联系，从经济角度分析可以发现，会计舞弊的具体操作者就是企业的实际控制者。公司的内部控制制度以及公司治理结构的不健全及公司经理人信息控制权的拥有直接导致了风险导向审计的具体运用，因此，对于现代企业而言，我们必须建立健全内部控制制度，不断地强化对于管理者的制约以及监督，有效规避内部人员控制现象的发生，从而为风险导向设计工作的推进奠定相应的基础。例如，我们可以建立独立董事制度和监事会制度，在不断优化公司治理框架的过程中对企业内部控制制度进行逐步地完善，重视日常经营之中的各种控制活动，并对各种风险进行科学的评估，增强领导层对于控制的责任感，落实企业内部审计的各个环节，不断的优化信息质量，促进风险导向审计工作的发展。
三、结语
本文在前人研究的基础上，对现代风险导向审计的理论概念及目前我国应用现代风险导向审计的局限性和对策进行了研究。通过研究得出两点结论：
1、现代风险导向审计目前在我国运用规模小，大部分还是运用的传统风险导向审计，只有较少的事务所运用了现代风险导向审计的方法。
2、相关的现代风险导向审计的法律体系不健全，事务所缺乏系统的信息库，大多数注册会计师的理论知识素养和职业道德匮乏，我国必须加快审计软件的开发和信息库的建设。
本文的不足：对于将现代风险导向审计的风险评估方法落实到具体实践缺少探讨，需要今后继续学习与探究。
参考文献：
[1]王咏梅.现代风险导向审计发展及运用研究[J].审计研究，2005（6）.
[2]刘晓明.现代风险导向审计研究[D].法制与社会，2007.
[3]钟明君.现代风险导向审计在中国的运用研究[J].经济研究导刊，2013.
[4]席龙胜.现代审计风险模型及其应用研究[D].河南大学，2006.