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摘要：随着社会发展，行政事业单位内部控制越加重要，内部控制关系到企业单位的未来发展好与坏，是否能稳步继续赢取经济利益起着至关重要的角色。
关键词：内部控制；制度；财务
行政事业单位内部控制主要是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。根据我国行政事业单位的实际，经济活动中业务预算，业务收支尤其重要，这不单关系到业务部门更加关系到财务部门的工作。可以通过单位经济活动的合法性、单位的资产安全有效使用性、单位财务真实的信息的完整性等来提高单位的工作和对外服务效率，防止单位人员出现腐败来达到实施行政事业单位内部控制的有效目标。
行政事业单位内部控制原则有全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则。在实际工作中，由于行政事业单位收入基本来源于财政资金不以盈利为目的，经济业务较简单，对内部控制制度的制定和执行，或因重视不够，或因制度制定针对性、可操作性不强，或因制度落实流于形式，而致内部控制在行政事业单位中起不到应有作用，存在很多问题。
一、行政事业单位内部控制存在的问题`
（一）内部控制制度不健全
1、现在很多单位还没有制定单独的内部财务管理体制，日常一些工作事项的运作和管理都只是惯例执行，随意管理，没有设立对应的制度加以保证。
2、一些单位在建立内部控制制度时，针对性不强，以一般财经制度代替内部控制制度，只凭借经验随意简单化控制，没有把内部控制的重要性传授到单位的所有员工和各业务环节，岗位责任不明确，导致某些会计人员对其所处岗位的职责不明白。
3、有的单位内部财务制度已不适应当前的经济业务，不能适应工作的需要。
（二）财务与业务管理脱节
现在大多数事业单位都是有业务部门，业务订单是单位的主要经济收入来源，而财务也是掌控经济、收支等。两者之间的共同管理不可或缺。但现今很多财务部门只起到数据核算处理、费用支付等作用，没有参与或者根本没有权利参与单位的重要决策和管理活动。对单位的一些重要决策、业务目标，实施和结果一无所知，未能发挥出财务部门对单位目标管理实施的监督作用。
（三）岗位设置不够合理
不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。在实际工作中，由于行政事业单位编制有限，人员紧缺等原因，有的单位未设置财务科室，有的单位财务人员存在一人多岗，不相容岗位兼职现象，使不相容职务未能分离，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。
（四）固定资产管理比较薄弱
固定资产存在重购轻管现象。资产保管责任不明确，很有可能导致资产账实不符以及资产流失等。
（五）授权审批及支出缺乏有效控制
有的行政事业单位对于授权审批主体、权限和审批流程等方面缺乏相应的内部控制制度来约束，使很多经济业务的流程控制过于简单，经费支出，特别是“三公经费”控制标准，费用开支大多实行事后实报实销制，只要单位内部相应负责人员审批签字同意后，财会人员就予以报销，财会人员未尽到应有的审核把关的职责。
（六）预算控制力度不够
1、预算编制比较粗糙，不能涵盖单位全部财务收支事项，直接影响预算的实施效果，导致总量超出预定划算。
2、预算没有计划性和科学性，每次预算周期调整频繁，经常追加预算费用，缺乏资金的使用预见性，同时也削弱预算的有效控制力，致使企业没有达到预期的效益。
二、加强行政事业单位内部控制的建议
（一）增强内部控制意识，强化法律责任
1、要提高单位管理人员对内部控制重要性的认知。单位管理人员对自己单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位管理人员应当对本单位内部控制建设采取积极支持态度，并直接参与内部控制建设过程，提供必要的人力、物力支持，保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。在单位的内部控制制度建设中单位管理人员作为单位的决策者，有着主导地位。因此，应加强他们在这这方面的知识，实行定期培训和学习，使其树立正确的“第一责任主体”意识。做好财务会计工作和内部控制建设，为创造良好的内部控制环境，重视内部控制的每一项建设制度，使其成为单位必须坚决执行的一项工作。
2、提高财务人员的认识。财务人员要通过会计继续教育，加强职业道德修养和提高业务素质，努力提高会计专业知识技能，把执行内部控制制度作为自己应尽的义务，贯穿会计工作全过程。
（二）健全内部控制制度，规范内部控制行为
行政事业单位不能用一般财经法规代替单位的内部控制制度，应该在财务行政部门的指导下，以单位的财务会计制度作为为载体，结合单位性质和业务活动特点，对预算管理、资金拨付与费用支出、资产管理等方面，确定单位的内部控制重点，通过制定不同方面内部控制制度，形成一个相对完善的内部控制体系，使得各行政事业单位会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确。对单位影响比较大的一些的决策、事项、人员任职及大金额支付业务等，应根据单位规定的程序对应人员进行集体商议。任何个人（即使是最高管理者）也不能不单独进行裁定或擅自改变集体商议结果。避免由一个人处理业务的全过程，使业务能够得到有效地监督。不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约，从而规范会计行为，提高财政资金使用效益。
（三）完善部门预算，强化预算控制功能
部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理。加强预算管理是行政事业单位管理的核心，必须贯穿到单位的日常义务活动中，同时需要加强预算各方面的计划管理，确保业务目标在有效时间内实现。
1.完善部门预算制度。可以从单位各部门的收支情况纳入财务部门的预算范围来扩大预算范围，达到精确掌握单位的收支情况。同时有计划性和科学性执行预算的调整和追加程序，调整不能过于频繁。统筹单位每年的收支情况，根据单位的实际情况对当年的或者当季度进行编制支出预算，具体明确各方面的支出方向和用途金，核定范围内的支出预算。
2、在部门执行预算环节中，应进一步强化预算的刚性约束，预算随意调整、追加以及超支等情况必须严格防范，制定相应的处罚制度来防止预算失控。
（四）强化监督机制，提高内部控制的有效性
1、建立健全的内部审计机构。定期对内部控制制度的有效性进行审查，评定单位人员是否有按规定执行内部控制制度。通过强化审计机构的权威性和独立性来加强对内部控制制度的监督情况。
2、加强单位内部控制制度的建设组织和指导。除审计机构外，财政部门也应该对内部控制制度的执行情况加以检查，定期对制度建设进行指导，无效的制度建设应及时提出和改善，不断完善制度，提高内部控制的有效性。
（五）加强科技基础工作，强化会计系统的控制
行政事业单位财务人员要认真做好会计基础工作，按照会计处理程序，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，进行会计核算，确保会计信息的真实完整，使财务会计管理规范化、标准化，细化会计工作职责，避免会计工作不严、重复或者无人负责的现象发生，提高会计系统的控制作用，提升单位内部控制水平。
总的来说，加强行政事业单位内部控制，完善行政事业单位内部控制制度，对企业的发展起着重要的意义。（作者单位：云南省玉溪市元江县财政局）
关键词：内部控制；制度；财务
行政事业单位内部控制主要是单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。根据我国行政事业单位的实际，经济活动中业务预算，业务收支尤其重要，这不单关系到业务部门更加关系到财务部门的工作。可以通过单位经济活动的合法性、单位的资产安全有效使用性、单位财务真实的信息的完整性等来提高单位的工作和对外服务效率，防止单位人员出现腐败来达到实施行政事业单位内部控制的有效目标。
行政事业单位内部控制原则有全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则。在实际工作中，由于行政事业单位收入基本来源于财政资金不以盈利为目的，经济业务较简单，对内部控制制度的制定和执行，或因重视不够，或因制度制定针对性、可操作性不强，或因制度落实流于形式，而致内部控制在行政事业单位中起不到应有作用，存在很多问题。
一、行政事业单位内部控制存在的问题`
（一）内部控制制度不健全
1、现在很多单位还没有制定单独的内部财务管理体制，日常一些工作事项的运作和管理都只是惯例执行，随意管理，没有设立对应的制度加以保证。
2、一些单位在建立内部控制制度时，针对性不强，以一般财经制度代替内部控制制度，只凭借经验随意简单化控制，没有把内部控制的重要性传授到单位的所有员工和各业务环节，岗位责任不明确，导致某些会计人员对其所处岗位的职责不明白。
3、有的单位内部财务制度已不适应当前的经济业务，不能适应工作的需要。
（二）财务与业务管理脱节
现在大多数事业单位都是有业务部门，业务订单是单位的主要经济收入来源，而财务也是掌控经济、收支等。两者之间的共同管理不可或缺。但现今很多财务部门只起到数据核算处理、费用支付等作用，没有参与或者根本没有权利参与单位的重要决策和管理活动。对单位的一些重要决策、业务目标，实施和结果一无所知，未能发挥出财务部门对单位目标管理实施的监督作用。
（三）岗位设置不够合理
不相容职务分离是内部牵制制度的精髓。在实际工作中，由于行政事业单位编制有限，人员紧缺等原因，有的单位未设置财务科室，有的单位财务人员存在一人多岗，不相容岗位兼职现象，使不相容职务未能分离，岗位之间没有起到相互牵制、相互监督的作用。
（四）固定资产管理比较薄弱
固定资产存在重购轻管现象。资产保管责任不明确，很有可能导致资产账实不符以及资产流失等。
（五）授权审批及支出缺乏有效控制
有的行政事业单位对于授权审批主体、权限和审批流程等方面缺乏相应的内部控制制度来约束，使很多经济业务的流程控制过于简单，经费支出，特别是“三公经费”控制标准，费用开支大多实行事后实报实销制，只要单位内部相应负责人员审批签字同意后，财会人员就予以报销，财会人员未尽到应有的审核把关的职责。
（六）预算控制力度不够
1、预算编制比较粗糙，不能涵盖单位全部财务收支事项，直接影响预算的实施效果，导致总量超出预定划算。
2、预算没有计划性和科学性，每次预算周期调整频繁，经常追加预算费用，缺乏资金的使用预见性，同时也削弱预算的有效控制力，致使企业没有达到预期的效益。
二、加强行政事业单位内部控制的建议
（一）增强内部控制意识，强化法律责任
1、要提高单位管理人员对内部控制重要性的认知。单位管理人员对自己单位内部控制的建立健全和有效实施负责。单位管理人员应当对本单位内部控制建设采取积极支持态度，并直接参与内部控制建设过程，提供必要的人力、物力支持，保证内部控制建设的有效开展和内部控制的有效实施。在单位的内部控制制度建设中单位管理人员作为单位的决策者，有着主导地位。因此，应加强他们在这这方面的知识，实行定期培训和学习，使其树立正确的“第一责任主体”意识。做好财务会计工作和内部控制建设，为创造良好的内部控制环境，重视内部控制的每一项建设制度，使其成为单位必须坚决执行的一项工作。
2、提高财务人员的认识。财务人员要通过会计继续教育，加强职业道德修养和提高业务素质，努力提高会计专业知识技能，把执行内部控制制度作为自己应尽的义务，贯穿会计工作全过程。
（二）健全内部控制制度，规范内部控制行为
行政事业单位不能用一般财经法规代替单位的内部控制制度，应该在财务行政部门的指导下，以单位的财务会计制度作为为载体，结合单位性质和业务活动特点，对预算管理、资金拨付与费用支出、资产管理等方面，确定单位的内部控制重点，通过制定不同方面内部控制制度，形成一个相对完善的内部控制体系，使得各行政事业单位会计机构和岗位设置合理、职责权限划分明确。对单位影响比较大的一些的决策、事项、人员任职及大金额支付业务等，应根据单位规定的程序对应人员进行集体商议。任何个人（即使是最高管理者）也不能不单独进行裁定或擅自改变集体商议结果。避免由一个人处理业务的全过程，使业务能够得到有效地监督。不相容职务相互分离、各岗位之间相互制约，从而规范会计行为，提高财政资金使用效益。
（三）完善部门预算，强化预算控制功能
部门预算是指政府部门依据国家有关预算管理政策规定，结合自身未来一定时期履行职能需要，从基层预算单位开始逐级编制、审核、汇总、上报，由财政部门审核并提交各级人民代表大会依法批准的部门综合财务收支计划。部门预算实行“一个部门一本预算”的综合预算管理。加强预算管理是行政事业单位管理的核心，必须贯穿到单位的日常义务活动中，同时需要加强预算各方面的计划管理，确保业务目标在有效时间内实现。
1.完善部门预算制度。可以从单位各部门的收支情况纳入财务部门的预算范围来扩大预算范围，达到精确掌握单位的收支情况。同时有计划性和科学性执行预算的调整和追加程序，调整不能过于频繁。统筹单位每年的收支情况，根据单位的实际情况对当年的或者当季度进行编制支出预算，具体明确各方面的支出方向和用途金，核定范围内的支出预算。
2、在部门执行预算环节中，应进一步强化预算的刚性约束，预算随意调整、追加以及超支等情况必须严格防范，制定相应的处罚制度来防止预算失控。
（四）强化监督机制，提高内部控制的有效性
1、建立健全的内部审计机构。定期对内部控制制度的有效性进行审查，评定单位人员是否有按规定执行内部控制制度。通过强化审计机构的权威性和独立性来加强对内部控制制度的监督情况。
2、加强单位内部控制制度的建设组织和指导。除审计机构外，财政部门也应该对内部控制制度的执行情况加以检查，定期对制度建设进行指导，无效的制度建设应及时提出和改善，不断完善制度，提高内部控制的有效性。
（五）加强科技基础工作，强化会计系统的控制
行政事业单位财务人员要认真做好会计基础工作，按照会计处理程序，根据审核无误的原始凭证编制记账凭证，进行会计核算，确保会计信息的真实完整，使财务会计管理规范化、标准化，细化会计工作职责，避免会计工作不严、重复或者无人负责的现象发生，提高会计系统的控制作用，提升单位内部控制水平。
总的来说，加强行政事业单位内部控制，完善行政事业单位内部控制制度，对企业的发展起着重要的意义。（作者单位：云南省玉溪市元江县财政局）